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2010
2011
账面金额
50000
40000
30000
20000
10000
计税基础
18000
10800
5400
差额
12000
9200
4600
税率
15%
20%
递延所得税负差额
1500
1800
1840
920
(2)确定各年的时间性差异及纳税影响。
2007年
累计
折旧
直线法
双倍余额法
7200
4800
-2000
2800
收益
会计利润
100000
500000
应税利润
90000
98000
102800
104600
1000
2000
-2800
-4600
所得税
15000
75000
应交所得税
13500
14700
15420
15690
300
40
-920
芙蓉公司适用的所得税税率为33%,该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下:
(1)芙蓉公司在2007年11月10日销售商品一批,取得60万元应收账款,该笔款项的相关收入已经被包括在应税利润中。
(2)芙蓉按照规定将持有的交易性金融资产按照40万元的公允价值进行计价,气成本为22万元。
(3)公司本期应付经营租入固定资产50万元
(4)假设公司2007奶奶实现利润600万元……
(1)由于与60万元营收账款相关的收入已经被包括在应税利润之中,因此应收账款的计税基础为60万元,所以不存在任何暂时性差异。
(2)对于证劵资产,税法规定应按照成本计价,因此该批证劵的账面价值40万元与其计税基础22万元之间的差额,构成一项暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异,应确认为递延所得税负差债+(40-22)*33%=5.94万元
(3)该项负债的账面价值与计税基础相符,所以不构成任何暂时性差异
(4)应交所得税+(600-18)*33%=192.06万元
借:
所得税费用198
贷:
应交税费--------应交所得税192.06
递延所得税负债5.94
第2章
练习承租人对融资租赁的会计处理
20X6年12月20日,信达公司与卓志公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:
货运卡车。
(2)……
根据上述业务作出信达公司相应的会计处理
承租人(信达公司)的会计处理
租赁期开始日
(1)本例存在优惠购买选择权,优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值为7200元(100/7200=1.388%),所以在20×
7年1月1日就可以合理确定信达公司将会行使这种权利;
另外,最低租赁付款额的现值为64421.1元(计算见
(2)),大于租赁资产公允价值的90%即56700元(63000元×
90%)。
所以该租赁应确认定为融资租赁。
(2)最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额
=13500×
6+100=81100元
最低租赁付款额现值=13500×
(P/A,6,7%)+100×
(P/F,6,7%)
4.767+100×
0.666=64354.5+66.6
=64421.1元>
56700元(63000元×
90%)
则租赁资产的入账价值为公允价值63000元
(3)未确认融资费用=最低租赁付款额—租赁开始日租赁资产的公允价值
=81100—63000=18100元
(4)会计分录:
20×
7年1月1日
固定资产——融资租入固定资产63500
未确认融资费用18100
贷:
长期应付款——应付融资租赁款81100
银行存款500
未确认融资费用的分摊
(1)由于租赁资产入账价值为公允价值,且存在优惠购买选择权,所以应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值
即:
13500(P/A,6,r)+100×
(P/F,6,r)=63000元
当r=7%
13500×
(P/A,6,7%)+100×
(P/F,6,7%)=13500×
4.623+100×
0.63=62473.5元<
63000
按插值法求r
64421.1—63000=7%—r得r=7.71%
64421.1—62410.57%—8%
(2)采用实际利率法分摊未确认融资费用
未确认融资费用分摊表(实际利率法)
20×
6年12月31日单位:
元
日期
租金
确认的融资费用
应付本金的减少额
应付本金余额
=期初⑤×
7.71%
④=—
期末⑤=期初⑤—④
(1)20×
6.12.31
(2)20×
7.6.30
(3)20×
7.12.31
(4)20×
8.6.30
(5)20×
8.12.31
(6)20×
9.6.30
(7)20×
9.12.31
(8)20×
合计
100
81100
4857.3
4190.95
3473.22
2700.16
1867.49
1010.88
18100
8642.7
9309.05
10026.78
10799.84
11632.51
12489.12
54357.3
45048.25
35021.47
24221.63
12589.12
(3)会计分录
7年6月30日,支付第一期租金
长期应付款——应付融资租赁款13500
银行存款13500
财务费用4857.3
未确认融资费用4857.3
7年12月31日,支付第二期租金
财务费用4190.95
未确认融资费用4190.95
8年6月30日,支付第三期租金
借:
财务费用3473.22
未确认融资费用3473.22
8年12月31日,支付第四期租金
财务费用2700.16
未确认融资费用2700.16
9年6月30日,支付第五期租金
财务费用1867.49
未确认融资费用1867.49
9年6月30日,支付第六期租金
财务费用1010.88
未确认融资费用1010.88
租赁资产折旧的计提
在租赁开始日,由于可以合理地确认租赁期满后承租人能够取得该项资产的所有权,因此,应按租赁开始日资产尚可使用年限4年计提折旧。
年折旧率=1/4×
100%=25%
年折旧额=63500×
25%=15875元
7年12月31日计提折旧:
制造费用——折旧费15875
累计折旧15875
履约成本的会计处理
假设信达公司每年支付该机床保险费、维修费等履约成本900元:
制造费用900
银行存款900
或有租金的会计处理
假设20×
8年,20×
9年卡车营运收入分别为9000元和13500元,根据租赁合同规定,这两年信达公司应支付给卓志公司经营分享收入分别为450元和675元。
会计分录为:
8年12月31日
销售费用450
其他应付款——卓志公司450
9年12月31日
销售费用675
其他应付款——卓志公司675
租赁期届满是的会计处理
长期应付款——应付融资租赁款100
银行存款100
固定资产——货运卡车3000
固定资产——融资租入固定资产3000
目的:
练习出租人对融资租赁的会计处理
沿用核算题二资料。
假设卓志公司该租赁资产账面价值为63000元。
卓志公司为签订该项租赁合同发生的初始直接费用900元,用银行存款支付。
根据上述业务做出卓志公司相应的会计处理。
租赁开始日
(1)本里存在优惠购买选择权,优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值为7200元(100/7200=1.388%),所以在20X7年1月1日就可以合理确定信达公司将会行使这种权利:
另外,最低租赁收款额的现值为63900元(计算见后),大于租赁资产公允价值的90%即56700元(63000元*90%)。
所以该项租赁应认定为融资租赁。
(2)计算租赁内含利率
最低租赁收款额=租金*期数+优惠购买价格=13500*6+100=81100元
由于:
13500*(P/A,6,r)+100*(P/F,6,r)=63900元
可用插值法计算租赁内含利率。
当r=7%时,
13500*(P/A,6,7%)+100*(P/F,6,7%)
=13500*4.767+100*0.666=64421.1元>63900元
当r=8%时,
13500*(P/A,6,8%)+100*(P/F,6,8%)
=13500*4.623+100*0.63=62473.5元>63900元
按插值法求r:
(64421.1-63900)/(64421.1-62473.5)=(7%-r)/(7%-8%)
得r=7.27%
(3)计算未实现融资收益
最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值=63000元
未实现融资收益=81100-63000=18100元
(4)会计分录
20X7年1月1日
长期应收款——应收融租赁款82000
融资租赁固定资产63000
未实现融资收益18100
未实现融资收益分配的会计处理
(1)采用实际利率法计算租赁各期应分摊未确认融资收益
未确认融资收益分摊表(实际利率法)
确认的融资收入
租赁投资净额减少额
租赁投资净额余额
7.27%
4850.1
3931.62
3236.00
2489.81
1698.37
2173.10
8919.9
9568.38
10264.00
11010.19
11810.63
11326.90*
54080.1
44511.72
23237.53
11426.90
*做尾数调整:
2173.10=13500-11326.90;
11326.90=11426.90-100
(2)会计分录
7年6月30日,收到第一期租金
长期应收款--应收融资租赁款13500
未实现融资收益4580.1
租赁收入4580.1
7年12月31日,收到第二期租金
长期应收款--应收融资租赁款13500
未实现融资收益3931.62
租赁收入3931.62
8年6月30日,收到第三期租金
银行存款
长期应收款--应收融资租赁款
未实现融资收益3236.00
租赁收入3236.00
8年12月31日,收到第四期租金
未实现融资收益2489.81
租赁收入2489.81
9年6月30日,收到第五期租金
银行存款13500
未实现融资收益1689.37
租赁收入1689.37
9年12月31日,收到第六期租金
银行存款13500
未实现融资收益2173.10
租赁收入2173.10
初始直接费用的会计处理
在每期分配未实现融资收益时,分摊初始直接费用,各期摊销额计算及会计分录如下:
7年6月30日收到第一期租金时,初始直接费用摊销额为:
4580.1÷
18100×
900=227.74
租赁收入227.74
长期应收款--应收融资租赁款227.74
7年12月31日收到第二期租金时,初始直接费用摊销额为:
3931.62÷
18100*900=195.50
租赁收入195.50
长期应收款--应收融资租赁款195.50
8年6月30日收到第三期租金时,初始直接费用摊销额为:
3236.00÷
18100*900=160.91
租赁收入160.91
长期应收款--应收融资租赁款160.91
8年12月31日收到第四期租金时,初始直接费用摊销额为:
2489.81÷
18100*900=123.80
租赁收入123.80
长期应收款--应收融资租赁款123.80
9年6月30日收到第五期租金时,初始直接费用摊销额为:
1689.37÷
18100*900=84.00
租赁收入84.00
长期应收款--应收融资租赁款84.00
9年12月31日收到第六期租金时,初始直接费用摊销额为:
2173.10÷
18100*900=108.05
租赁收入108.05
长期应收款--应收融资租赁款108.05
8年:
银行存款(或应收账款)450
租赁收入450
9年:
银行存款(或应收账款)675
租赁收入675
租赁期届满时的会计处理
长期应收款——应收融资租赁款100
经营租赁的会计处理
20*7年1月1日,迅捷公司从闽江公司租入办公设备一台,租期为3年。
设备价值为90000元,预计使用年限为10年。
租赁合同规定,租赁开始日(20*7年1月1日)迅捷公司子向闽江公司一次性预付租金13500元,第一次年末支付租金13500元,第二年年末支付租金18000元,第三年年末支付租金22500元。
租赁期届满后闽江公司收回设备,三年的租金总额为67500元。
假定迅捷公司和闽江公司均在年末确认租金费用和租金收入。
根据上述业务分别对两家公司作相应的会计处理。
(1)承租人迅捷公司的会计处理
此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。
确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金金额费用。
此项租赁租金总额为67500元,按直线法计算,每年应分摊的租金费用为22500元。
7年1月1日
长期待摊费用13500
7年12月31日
管理费用22500
长期待摊费用9000
银行存款13500
长期待摊费用4500
银行存款18000
银行存款22500
(2)出租人闽江公司的会计处理
确认租金收入时,不能依据各期实际收到的租金金额确定,而应采用直线法分配确认各期的租金收入。
此项租赁资金总额为67500元,按直线法计算,每年应分配的租金的收入为22500元。
其他应收款13500
其他应收款9000
其他业务收入——经营租赁收入22500
银行存款18000
其他应收款4500
第七章
嘉实公司于2008年1月1日成立。
2008年1月份,该公司发生如下外币交易。
(1)1月1日,向银行借入200万美元的2年期贷款,利率为6%。
当日的市场汇率为USD1=RMB7.85.
……
编制有关会计分录
1月1日
银行存款—美元户15700000
长期借款15700000
(2000000*7.85=15700000)
1月2日
银行存款—美元户78500000
实收资本78500000
(10000000*7.85=78500000)
1月4日
银行存款—人民币39250000
银行存款—美元户39250000
(5000000*7.85=39250000)
1月5日
存货23544000
应付账款—A公司23544000
(3000000*7.848=23544000)
1月8日
应收账款——B公司27461000
主营业务收入27461000
(3500000*7.846=27461000)
1月18日
银行存款——美元户7852000
应收账款——B公司7846000
财务费用——汇兑损益6000
(1000000*7.852=7852000)
1月25日
应付账款——A公司15696000
财务费用——汇兑损益2000
银行存款——美元户15698000
(2000000*7.849=15698000)
1月31日
(1)借:
财务费用78530
长期借款——应计利息78530
(2000000*6%*1/12*7.853=78530)
(2)借:
银行存款14000
应收账款——B公司17500
应付账款——A公司5000
财务费用——汇兑损益26500
乐天公司在2007年11月1号有如下美元货币性资产和负债
美元余额折算汇率人民币余额
银行存款1560000USD1=RMB7.912324000
应收账款5800000USD1=RMB7.945820000
应付账款(3500000)USD1=RMB7.9(27650000)
问题部分
(1)确定越天公司在2007年11月30号的外币货币性资产和负债的人民币金额。
(2)计算越天公司在2007年11月份应计入汇兑损益的金额
(3)雷雨公司于2007年12月1号在纽约证券交易所购买了10000股百事可乐公司的股票,购买价格为每股40美元,40000股宝洁公司的股票,每股价格为50美元。
经天公司将10000股百事可乐的股票则分为交易性金融资产,而将40000股保洁公司的股票划为可供出售金融资产。
相关的汇率变动和股票市场价格变动如下
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