《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例Word下载.docx
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坏账准备审计案例
审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款,在9月8日确认为坏账,前后相差7个月。
根据会计制度规定:
企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆ 追踪查证
审计人员调阅上述处理的记账凭证:
(1)2月8日43#凭证内容如下:
应收账款 351000
主营业务收入 300000
应交税费--增(销项税额)51000
(2)9月8日56#凭证内容如下:
借:
资产减值损失--坏账损失 351000
应收账款 351000
该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明,根本没有上级财税部门的审批意见。
经过询问企业销售人员,此笔业务也没有签署任何合同。
被审单位在没有获取有关部门批准的情况下,擅自将此款作坏账处理。
◆ 问题
该企业违反了坏账确认标准。
增大了当期费用,抵减了当期收益,并由此少缴了税款。
◆ 调账
应收账款 351000
贷:
资产减值损失--坏账损失351000
案例4:
审计人员在对某企业进行审计时,通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员,确定被审单位采用备抵法核销坏账,且坏账准备计提比例为5%。
在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为1568000元,“坏账准备”账户余额为54800元。
◆追踪查证
审阅相关会计核算资料,发现该企业12月末“应收账款”账户余额为1568000元,“坏账准备”11月份账户余额为58400元,没有发现12月份计提坏账准备。
◆问题
经调查证实,企业为完成上级主管部门下达的利润指标,故意少提坏账准备。
资产减值损失 20000
贷:
坏账准备 20000
第九章案例1:
应付账款的审计
◆ 发现疑点
审计人员在审查“制造费用”账户时,发现12月份的制造费用比其他月份高出很多,审计人员决定进一步追查。
◆ 审计思路
Ø
审计人员查阅“制造费用明细账”;
重点检查发生额较大的明细科目;
调阅相关会计凭证;
确认本期制造费用的真实性。
跟踪调查
审计人员查阅了“制造费用明细账”,发现12月20日85#凭证记载车间大修理,修理费用20万元全部未付,会计分录如下:
(1)借:
制造费用--修理费 200000
应付账款--C公司 200000
记账凭证后未附任何原始凭证。
◆ 跟踪调查审计人员询问了相关人员,得知该企业当年经济效益较好,为了给今后留有余地,调节当年利润,年终以车间修理为名,虚列提供劳务单位,假编虚列劳务费用20万元,作为应付账款处理。
◆问题 该企业虚列费用并计入应付账款内,致使企业当年费用虚增,利润减少,偷漏所得税;
资产负债表中负债虚增。
分析 如果该企业12月份的产品全部完工入库,并已销售60%,全部结转了已销商品成本。
请作出调整分录。
◆调账
◆
(1)调整应付账款
应付账款 200000
库存商品 80000
主营业务成本 120000
(2)调整所得税
所得税费用 30000
应交税费--应交所得税 30000
(3)调整利润分配
主营业务成本 120000
所得税费用 30000
利润分配--未分配利润 9000
(4)补提盈余公积
利润分配--未分配利润 9000
盈余公积 900 9000
发现疑点 2011年初,审计人员在审查“主营业务收入”账户时,发现2010年年末销售收入下滑幅度较大,但审单位在下半年销售正值旺季。
审计人员怀疑被审单位利用“应付账款”账户隐匿收入
◆跟踪调查审计人员查阅了2010年11月和12月的“应付账款”明细账,分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计,发现有如下会计分录:
银行存款 3510000
应付账款3510000
所附原始凭证均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。
◆问题 审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入,偷漏了增值税、所得税,没有公允地反映企业的经营情况。
被审单位对此供认不讳。
◆调账(被审单位为一般纳税人企业)
(1)调整应付账款
应付账款 3510000
贷:
主营业务收入 3000000
应交税费—增(销项) 510000
若该企业的所得税税率为25%,以税后将利润的10%提取盈余公积、50%向投资者分配利润。
所得税费用
应交税费--应交所得税
主营业务收入
贷:
所得税费用
利润分配--未分配利润
(4)补提盈余公积、向投资者分配利润
利润分配--
盈余公积
应付股利
其他应付款的审计
◆ 发现疑点审计人员在审查2011年5月份“其他应收款”账户时,发现该企业5月份又增多了两个明细科目,但摘要记录内容含糊不清,怀疑其会计处理有问题。
◆ 跟踪调查审计人员调出5月13日第65#记账凭证。
其会计分录:
借:
银行存款 54000
其他应付款—甲公司54000
所附原始凭证为一张收据。
审计人员调出5月29日第98#记账凭证。
银行存款 21000
其他应付款—乙公司21000
所附原始凭证为一张收据。
审计人员询问财务人员,得知这两笔是销售收入,其会计处理是按领导的意图进行处理的。
该企业利用其他应收款截留收入,进行舞弊。
(1)调整其他应付款
其他应付款—甲 54000
--乙公司21000
贷:
主营业务收入 64967.26
应交税费—增(销项) 10042.74
若该企业的所得税税率为25%。
所得税费用
审计人员在审查“应付账款”明细账时,发现5月9日第45#凭证记录应付账款增加50000元,5月10日第52#凭证记录偿还50000元货款。
支付货款如此迅速,审计人员怀疑其中可能有现金折扣,决定查明现金折扣的处理。
◆跟踪调查
审计人员调阅5月9日45#凭证,其记录内容如下:
物资采购 50000
应付账款--甲公司 50000
所附原始凭证为供货单位发票一张,合同一份,规定付款期为一个月。
如果在10天内付款,给予现金折扣10%。
调阅5月10日52#凭证,其记录内容如下:
银行存款 45000
库存现金 5000
所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。
审计人员分析:
一笔货款为什么采用两种结算?
审计人员调查收款单位甲公司,发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。
询问出纳时,出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。
审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样,现金收据纯属伪造。
◆问题由于财务制度不严,李某利用职务之便贪污现金5000元。
◆调账 收回李某退回赃款时,作如下分录:
库存现金
财务费用
案例5:
应付职工薪酬审计案例
◆发现疑点 审计人员A在审计企业“应付职工薪酬”时,发现当年2月份发放的工资比其他月份高出9万元。
核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时,发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出9万元。
审计人员决定进一步审查。
◆追踪查证
(1)审计人员A审查了“工资清单”,并查阅了人事部门的人员档案,发现2月份没有新增员工,况且3月份的记录很正常。
(2)负责审计该企业应付债券的审计人员B发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一部分。
(3)A立即审查企业发行债券和支付利息的资料。
•发现企业上年12月份发行了3年期公司债券400万元,年利率为9%,每年2月5日付息一次,其中本公司职工购买了100万元。
• 企业共提利息36万元,并计入财务费用。
2月份支付利息时作了如下会计分录:
应付债券--利息调整 270000
银行存款 270000
但账面上没有支付给本单位职工利息9万元的任何记录。
◆问题 企业将应付给本单位职工的债券利息9万元并入当月工资,然后挤入管理费用。
致使2月份的费用重复计入,隐瞒利润9万元,少交企业所得税。
◆ 调账
应付债券--利息调整 90000
管理费用 90000
所得税费用 22500
应交税费--应交所得税 22500
第十章案例1:
库存商品审计
◆发现疑点审计人员在审计某商业企业“库存商品--甲商品”明细账时,发现摘要栏中注明领用甲商品40000元。
审计人员调阅了有关记账凭证,其记录为:
销售费用 40000
库存商品 40000
审计人员判断是内部用库存商品,但未见增值税进一步处理的相关内容,决定进一步调查。
(1)查看相关原始凭证
审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证,原始凭证为一张企业内部报销单;
(2)审查“应交税费--应交增值税”明细账
没有发现“增值税-进项税额转出”的记录。
(3)询问相关经办人员
该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。
◆问题按制度规定,若企业将原材料或库存商品用于职工福利等,应将购入材料、商品的增值税进项税额转入在建工程等,作出如下分录:
应付职工薪酬
库存商品(原材料)
应交税费--应交增值税(进项税额转出)
该企业把库存商品用于职工福利,直接列入“销售费用”,一方面减少了企业当期应交的增值税;
另一方面,多计费用,减少了本期利润,少交的企业所得税。
应付职工薪酬--职工福利 46800
应交税费--增值税(进项税额转出)6800
销售费用 40000
(2)借:
所得税费用 10000
应交税费--应交所得税 10000
周转材料审计
◆发现疑点审计人员在审计企业2007年5月份“管理费用--低值易耗品摊销”明细账时,发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发25000元。
因摊销额较大,审计人员决定进一步调查。
◆ 追踪查证
(1)审计人员查阅了2007年5月6日第10#记账凭证,内容如下:
管理费用--低值易耗品摊销 25000
周转材料--办公桌 10000
--沙发 15000
所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”,领用办公桌20张,沙发10套。
(2)审计人员查阅“低值易耗品”明细账,发现沙发@1500元,办公桌@500元。
该企业采用一次摊销法。
◆ 问题 企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。
(制度规定:
对价值较大、使用时间较长的低值易耗,应采用分期摊销法或五五摊销法。
对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。
)
◆ 调账 若采用五五摊销法:
周转材料--办公桌 5000
--沙发 7500
管理费用 12500
案例3:
存货跌价准备审计案例
存货跌价准备的会计处理:
计提跌价准备:
资产减值损失
存货跌价准备
存货跌价得以恢复:
发出存货结转存货跌价准备:
主营业务成本(或生产成本等)
◆ 发现疑点审计人员在审计某公司账务,在作分析性复核后,发现该公司12月份的资产减值损失比以前各项明显偏多,怀疑企业随意计提存货跌价准备
◆ 追查查证
(1) 审计人员查阅12月份的“资产减值准备”明细账户,发现计提存货跌价准备630万元。
(2) 检查其计提准备的第25#记账凭证,内容如下:
资产跌价损失 6300000
存货跌价准备 6300000
(3)经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。
6月末存货跌价准备贷方余额为150万元。
12月末存货账面成本为4000万元,可变现净值为3500万元。
企业12月末应提的跌价准备为350万元。
◆ 问题该企业随意计提存货跌价准备,虚增费用,减少利润,偷漏所得税。
存货跌价准备 2800000
资产减值损失 2800000
所得税费用 700000
应交税费--应交所得税 700000
案例分析4:
固定资产审计
1 发现疑点注册会计师审计丙公司2008年度会计报表。
在审查固定资产业务时,发现“累计折旧”账户7-12月计提的折旧额比1-6月计提的折旧额高出很多。
但相应的“固定资产”账面记录没有变动,本年内固定资产原值没有发生增减变动
2 追踪查证丙公司对6月份经营租入的两台固定资产从7月份开始计提折旧,多计提200000万元。
丙公司为提前收回投资,加速设备更新,从7月份开始将折旧方法从使用年限法改为年数总和法,多提折旧64000元。
3 存在的问题 ①计提折旧范围超过国家规定标准。
②随意变更折旧方法。
③会计处理不规范;
有可能是人为的调节利润,偷漏所得税。
4 调账①要求对多提的折旧进行调整账项。
管理费用
累计折旧
②如认为丙公司有必要改变折旧方法,则应提请其在会计报表中披露,并在审计报告中披露。
案例分析5:
1 发现疑点审计人员接受某企业的委托,审计该企业2008年度财务报表。
在审查固定资产业务时,发现一笔对外捐赠设备业务,该设备原价80000元,已提取折旧30000元,已提固定资产减值准备10000元。
调出凭证如下:
营业外支出 50000
累计折旧 30000
固定资产 80000
该记账凭证后未附任何原始凭证
2 追踪查证审计人员调查企业会计人员、经办人员及管理部门有关人员,并与接受捐赠方取得联系,该设备是企业转产后不需用的固定资产,受赠方为残疾人福利厂。
经福利厂有关人员证实,该笔业务的确是捐赠的,福利厂也没有与该设备相关的支出。
3 问题对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算,而且固定资产减少时,应冲减其相应的减值准备。
该企业对对外捐赠的固定资产核算错误。
对外捐赠固定资产业务,正确处理如下:
(1)借:
固定资产清理 40000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 10000
营业外支出 40000
固定资产清理 40000
4 调账
调整分录如下:
固定资产减值准备 10000
营业外支出 10000
所得税费用 2500
应交税费 2500
(3)借:
营业外支出 10000
利润分配--未分配利润 7500
案例分析6:
累计折旧审计
1、发现疑点审计人员于2009年2月对某企业2008年度的财务报表进行审计。
在对固定资产审计过程中,抽查了该企业基本生产车间2008年12月份设备计提折旧的业务。
在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录:
(1)11月份该车间设备计提折旧额为20000元,年折旧率为6%;
(2)11月份购入不需要安装的设备一台,原值 300000元,已交付使用;
(3)11月份交付外单位大修理设备一台,原价500000元;
(4)11月份进行技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值170000元,技改支出50000元,价收入20000元。
另外,该企业12月份车间设备计提折旧20000元。
审计人员对12月份企业计提的折旧表示怀疑。
(1)确定企业计提折旧的范围
企业12月份新增的应计提折旧的固定资产价值为:
300000+(170000+50000-20000)=500000元
(2)计算12月份应提折旧额
当月计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应提折旧额-上月减少的固定资产的折旧额
12月份应提折旧=20000+(500000×
6% ÷
12)=22500
3 存在的问题
该企业12月份少提固定资产折旧2500元,原因在于对停产大修理的设备认为是固定资产减少业务,因而没提取折旧
4、调账
(1)如果该企业12月份没有生产产品,则:
借:
制造费用 2500
累计折旧 2500
(2)如果该企业12月份生产产品但未销售,则:
库存商品 2500
(3)如果12月份生产产品并全部销售,则:
主营业务成本 2500
累计折旧 2500
应交税费--应交所得税 625
利润分配--未分配利润 1875
主营业务成本 2500
第十一章案例1:
银行借款审计
发现疑点 审计人员于2008年12月5日在审查某企业“长期借款”明细账时,发现该企业2008年8月20日从银行借入购买设备款项200万元(利率6%);
“在建工程”账户中却没有增加记录;
从该企业08年第三季度的资产负债表上反映的内容看,增加了交易性金融资产300万元。
◆追踪查证 审计人员进一步查阅了“交易性金融资产”账户记录及其记账凭证;
询问相关经办人员;
证实该企业10月12日用购买设备的贷款购买了价值200万元的股票。
存在的问题 该企业虚设贷款项目,从银行套取资金用于股票投资,违反了借款合同的规定及银行信贷纪律。
◆账项调整 审计人员应提请该企业立即出售股票,归还借款并支付罚息。
假设该企业未对长期借款计提利息,还款时应支付罚息10000元,12月30日出售股票取得价款2200000元。
(请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整)
出售股票(不考虑有关税金)
银行存款 2200000
交易性金融资产 2000000
投资收益 200000
偿还借款、支付利息及罚息
长期借款 2000000
财务费用 40000
营业外支出--罚息 10000
银行存款 2050000
应付债券审计
发现疑点审计人员在审查某公司2008年度的财务报表时,发现2008年1月4日按面值的108%溢价发行3年期长期债券,面值为100万元,溢价为8万元,在忽略发行费的前提下,公司作了如下会计分录:
银行存款 1080000
应付债券--面值 1000000
其他应付款 80000
追踪查证审计人员审查了上述记账凭证附的原始凭证,发现记在“其他应付款”中的8万元是发行公司债券的溢价收入。
存在的问题该公司未正确记录债券溢价收入,为日后转移资金做了准备。
账项调整
其他应付款 80000
应付债券--利息调整 80000
实收资本审计
发现疑点审计人员2008年1月在审查某公司审阅某2007年度财务报表时,发现固定资产盘亏30000元。
同时发现“实收资本”发生借方额30000元。
审计人员怀疑该企业存在有随意冲减资本金的问题。
追踪查证审阅“实收资本”总账,发现其摘要中注明30000元发生额的原因是固定资产盘亏,对应科目为“待处理财产损溢”。
调阅对应的156#记账凭证,发现其会计分录为:
实收资本 30000
待处理财产损溢 30000
审计人员又调阅了“待处理财产损溢”借方发生额分录的记账凭证上,发现其分录为:
累计折旧 50000
待处理财产损溢 30000
固定资产--模具 80000
据此,审计人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资金本,不符合资本保全的原则。
问题据此,审计人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资金本,不符合资本保全的原则。
经询问该企业会计人员,了解到会计人员因不熟悉业务导致了错误。
营业外支出 30000
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