《审计学原理与实验》课堂案例(第3、4章).doc
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第三章审计目标与审计过程
第一节财务报表审计的目标
一、
(四)我国注册会计师审计的总目标及具体目标
资产负债表
2007年12月31日金额单位:
万元
项目
上年已审数
期末未审数
项目
上年已审数
期末未审数
流动资产:
流动负债:
货币资金
1231
1362
短期借款
21025
21388
交易性金融资产
应付账款
5417
7892
应收账款
21847
25488
预收账款
1652
3023
预付账款
5581
8516
应付职工薪酬
12276
12711
其他应收款
432
451
应交税费
263
431
存货
23034
19206
其他应付款
9455
6534
流动资产合计
52125
55023
流动负债合计
50088
51979
非流动资产:
非流动负债:
长期股权投资
554
554
长期借款
13263
14297
固定资产原值
41994
45449
其他非流动负债
15675
18417
在建工程
1822
1036
非流动负债合计
28938
32714
固定资产清理
1538
326
负债合计
79026
84693
无形资产
111
实收资本
13421
14053
其他非流动资产
479
1285
资本公积
35
35
非流动资产合计
46387
48761
盈余公积
1023
1469
未分配利润
5007
3534
所有者权益合计
19486
19091
资产总计
98512
103784
权益总计
98512
103784
利润表
2007年度金额单位:
万元
项目
上年已审数
本年未审累计数
一、营业收入
24068.60
33670
减:
营业成本
20400
26200
营业税金及附加
120
172
销售费用
160
162
管理费用
900
1055
财务费用
280
320
加:
投资收益
500
二、营业利润
2208.60
6261
加:
营业外收入
80
100
减:
营业外支出
90
95
三、利润总额
2198.60
6266
减:
所得税费用
725.538
2067.78
四、净利润
1473.062
4198.22
五、每股收益:
按照审计总目标的要求,要通过审计对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。
显而易见,如果你不对上述会计报表的各个项目进行审查,不对可能影响各项目正确性的方面进行审查并作出判断,你就无法形成审计总目标所要求的审计结论。
为了证实会计报表各项目的正确性,实现审计总目标的要求,我们必须要将审计的总目标具体化(细化),针对审计事项具体内容确定和形成审计具体目标。
那么,审计的具体目标究竟是如何确定和形成的呢?
请听下面分解。
ABC公司管理层认定与审计具体目标
管理层认定
一般的
审计具体目标
运用于应收账款项目的审计具体目标
1.总体合理性
应收账款项目在财务报表上的反映总体是否合理,有无重大错报
1.存在或发生
2.真实性
在资产负债表日,应收账款是否确实存在
2.权利和义务
3.所有权
所有应收账款是否确归被审计单位所有,应收账款是否未作抵押
3.完整性
4.完整性
应收账款和坏账准备增减变动的记录是否全面、完整
4.估价或分摊
5.估价
应收账款预计是否可收回,坏账准备的计提方法是否恰当的,计提是否充分的
6.截止
年末销售截止是否恰当的
7.机械准确性
发生额累计、账面结转是否都正确,应收账款的总账与明细账总额是否一致,应收账款和坏账准备的期末余额是否正确
5.表达与披露
8.分类
9.披露
应收账款和坏账准备在财务报表上的披露是否恰当
三、被审计单位管理当局违反认定的表现及常用手段
如果被审计单位的销售与收款循环内部控制失效,就会增加营业收入、应收账款、应收票据、应交税费等会计报表项目相关认定的风险。
以下是在该业务循环中,国内外被审计单位管理当局违反认定的表现及常用手段的典型案例概况。
被审计单位
基本事实
违反认定的表现及常用手段
国
内
原野
在两座大厦一个没有动工一个刚打地基的情况下,将其承包利润8500万元作为本年实现的利润入账,并倒算出销售收入2.76亿元,同时倒挤出销售成本和销售税金等数字。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
琼民源
将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入;通过三次循环转账的手法,虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元,进而确认收入3.2亿元;将收到的合作方民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
银广夏
通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件、伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,其中1999年为1.78亿元,2000年为5.67亿元。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
东方电子
将三年来超过10亿元的炒股收入作为其主营业务收入入账,而其主营业务为电力自动化设备制造。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
黎明股份
为虚增主营业务收入1.5亿元人民币,从进货、生产到销售各环节造假,被称为“造假手段近乎完美”。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
东方锅炉
将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润
3800万元,调整到1997年度。
在1997年度又以同样的方法,将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年,从而创造了连续三年稳定盈利,净资产利润率增长平衡的假象。
提前或推迟确认收入,违反了“估价和分傩”认定
国
外
美国在线
在与时代华纳合并前,通过将“.COM”公司的广告违约金、法律纠纷收入、代理业务收入、认股权证方式收入、循环交易收入等确认为“广告和商业收入”的手法,掩盖其当下的广告收入。
隐瞒销售收入,违反了“完整性”认定
南方保健
通过“契约调整”(ContractualAdjustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。
营业收入总额减去“契约调整”的借方余额,在其收益表上反映为营业收入净额,而这一账户的数字取决于公司高管人员的估计和判断。
它是萨班斯——奥克斯利法案颁布后美国上市公司曝光的又一典型舞弊案例。
人为调节收入和利润,违反了“估价和分摊”认定
美国Informix公司
将信用期延长到12个月以上;允许中间商退还未出售的许可证,并获退款和信用等。
提前确认收入及记录虚构收入,违反了“估价和分摊”以及“发生”认定
美国马蒂尔
公司
采用一种被称之为“持有货单”(客户未来才会购买,而公司现在就入了账)的销售手法,虚增了销售收入1500万美元,虚增了税前利润800万美元。
提前或推迟确认收入,违反了“估价和分傩”认定
山登公司
随意改变收入确认方式,在1995年至1997年期间,共虚构了15.77亿美元的营业收入,5亿多美元的利润总额和4.39亿美元的净利润,虚假净利润占对外报告净利润的56%。
随意改变收入确认方式,违反了“估价和分傩”认定
其他
如将应在“长期股权投资”、“应收票据”、“应收股利”、“其他应收款”等账户中反映的内容,在“应收账款”账户中反映,以达到掩盖各种不正当经营行为的目的。
应收账款的入账金额不真实、不合法,违反了“存在”认定
混淆了计提坏账准备的范围,人为扩大或缩小计提基数;对于符合坏账处理条件的应收账款不做处理,或将不符合坏账处理条件的应收账款做坏账处理;计提坏账准备的方法前后期不一致等。
坏账处理不合理、不合规,违反了“估价和分傩”等相关认定
第四节审计目标的实现过程
一、我国政府(国家)审计过程(程序)示意图
制定审计项目计划
组织审计力量,拟定审计方案
下达审计通知书,进驻被审计单位
评审内部控制制度
进行实质性测试
编制审计工作底稿
撰写和提出审计报告
审定审计报告
整理审计资料,建立审计档案
审计准备
阶段
审计实施
阶段
审计终结
阶段
复审和后续审计
三、我国注册会计师审计过程(程序)示意图
①进行初步的业务活动(即接受业务委托)
②制定总体审计策略
③制定具体的审计计划
①为了解被审计单位及其环境
实施的风险评估程序
②为识别和评估重大错报风险实施的风险评估程序
实施的风险评估程序
①审计期初余额、期后事项及或有事项等
②考虑持续经营问题和获取
管理层声明
③编制审计差异调整表和试算平衡表
平衡
④复核审计工作底稿
⑤复核财务报表
⑥与管理层和治理层沟通
⑦形成审计意见、编制审计报告
⑧实施项目质量控制复核
计划审
计工作
实施风
险评估
程序
实施控
制测试
和实质
性程序
完成审
计工作
和编制
审计报
告
审计计
划阶段
审计实
施阶段
审计报
告阶段
参见:
2010级《审计学原理与实验》课堂案例——文字、图、表
第四章第三节审计工作底稿
审计标识示例
注册会计师在编制审计工作底稿时,可采用审计标识代表某种审计含义。
但需对审计标识所表示的含义予以明确说明。
为提高审计效率,该说明可以采用审计标识表统一列示,也可以在每张审计工作底稿中单独列示。
每张审计工作底稿中采用的审计标识应当含义清楚,并保持一致。
本附录仅列示部分审计标识,供注册会计师编制审计工作底稿时参考。
注册会计师应根据实际需要增加有关审计标识,并说明其含义。
(1)∧:
纵加核对无误(13)*备注一
(2)<:
横加核对无误(14)**备注二
(3)A:
与银行对账单核对一致(15)N/A:
无此情况,不适用
(4)B:
与上年结转数核对一致(16)Note:
注释
(5)T:
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