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会计主体能以货币表现的经济活动。
(三)会计的一般对象:
社会再生产过程中的资金运动。
包括:
1.资金的投入→资金来源
(1)投资者投入→形成所有者权益→实收资本(股本)、资本公积
(2)债权人借入→形成负债→短期借款、长期借款
2.资金的循环与周转(资金运用)
(1)资金供应阶段
(2)资金生产阶段
(3)资金销售阶段
3.资金退出
(1)偿还债务
(2)向投资者分配利润
(3)上交各项税金
(四)会计的具体对象
1.工业企业的资金运动:
货币资金
储备资金
生产资金
成品资金
结算资金
货币资金资金退出
2.商品流通企业的资金运动
商品资金
3.机关、事业单位的资金运动:
预算资金的收支
结论:
(1)资金运动在某一特定时点呈现为相对静止状态,通过资产、负债、所有者权益反映。
(2)资金运动在某一会计期间呈现人绝对运动状态,通过收入、费用、利润反映。
(3)资金占用=资金来源
第二节 会计核算方法
一、会计方法:
核算和监督会计对象,完成会计任务的手段。
二、内容:
会计核算方法(最基本方法)
会计分析方法
会计检查方法
三、会计核算方法
1、概念:
对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算,为经营管理提供必要的信息所应用的方法。
2、具体方法:
(1)设置会计科目和账户
(2)复式记账
(3)填制和审核会计凭证
(4)登记账簿
(5)成本计算
(6)财产清查
(7)编制财务报告
(8)会计资料分析利用
第三节 会计要素与会计等式
一、会计要素
根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
(二)构成:
资产
反映财务状况的会计要素负债表现资金运动的相对静止状态,构成资产负债表
所有者权益的基本框架
收入
反映经营成果的会计要素费用表现资金运动的绝对运动状态,构成利润表的基本
利润框架
二、反映财务状况的会计要素→①概念②特征③确认条件④分类
(一)资产
1.概念:
过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
2.特征:
(1)资产是由过去的交易或事项形成的经济资源。
(2)资产是企业拥有或者控制的经济资源。
(3)预期会给企业带来经济利益。
3.确认条件:
符合资产定义的资源,同时满足以下条件时,才能确认为资产。
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
(2)该资源的成本或者价值能够可靠计量。
4.分类:
按流动性分类
流动资产交易性金融资产
应收及预付款项
存货
长期股权投资
非流动资产固定资产
无形资产
(二)负债
企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(1)负债是由过去的交易或事项形成的。
(2)负债是企业承担的现时义务。
(3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
符合负债定义的义务,在同时满足以下条件时,才能确认为负债。
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
(2)未来流出企业经济利益的金额能够可靠计量。
流动负债短期借款
应付及预收款项
长期借款
非流动负债应付债券
长期应付款
(三)所有者权益
企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
2.确认条件:
取决于资产和负债的确认和计量。
所有者投入的资本
3.内容:
所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益
(四)三者间的关系
1.资金占用=资金来源
2.资产=负债+所有者权益(基本等式)
3.净资产=资产—负债
4.资产=权益
5.权益:
投资者和债权人对企业资产的要求权
6.资产与权益间的关系:
资产与权益是相互依存,互为条件的,有一定数量的资产必然对应一定数量的权益,反之,亦然。
7.会计等式:
由会计要素组成,它反映了会计要素之间的数量关系。
8.会计等式既是资金平衡的理论依据,也是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。
三、反映经营成果的会计要素→①概念②特征③内容
(一)收入
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
注:
企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入。
(1)收入是企业日常活动形成的经济利益的总流入。
注:
偶然的交易事项产生的经济利益流入不属于收入,应确认为企业的利得。
(2)收入会导致所有者权益增加。
表现资产增加,负债减少或者二者兼而有之。
(3)收入与所有者投入资本无关。
3.内容:
(1)按来源分类:
销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入
(2)按主次分类:
主营业务收入、其他业务收入
(二)费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(1)费用是企业日常活动形成的经济利益的总流出。
偶然的交易事项产生的经济利益流出不属于费用,应确认为企业的损失。
(2)费用会导致所有者权益减少。
表现为资产减少,负债增加。
(3)费用与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3.工业企业的费用构成:
料生产成本
产品生产成本工
费→制造费用
管理费用
期间费用财务费用
销售费用
(三)利润
1.概念:
企业在一定会计期间的经营成果。
2.内容:
收入减去费用后的净额
直接计入当期利润的利得和损失
3.确认条件:
取决于收入减去费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失。
(四)三者的关系:
利润=收入-费用
但收入-费用只有经过调整后才等于利润。
四、六个会计要素之间的关系
在会计期间的任一时刻,可表现为:
资产=负债+所有者权益+利润(收入-费用)
第四节 会计基本假设及信息质量要求
一、会计基本假设
是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处的时间和空间环境所作的合理假定。
(二)内容:
1.会计主体
指会计核算和监督的特定单位或组织。
(2)它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
(3)划分会计主体的意义:
①划定会计所要处理的各项交易或事项的空间范围。
②明确会计人员进行会计处理的基本立场。
。
③严格将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
(3)会计主体与法律主体的关系。
法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
2.持续经营
指企业应当以持续、正常的生产经营活动为前提,也就是假定会计主体在可以预见的未来,将根据既定目标持续、正常的经营下去,而不会发生破产、清算的情况。
(2)它界定了会计核算的时间界限。
3.会计分期
指将企业持续、不断的生产经营活动,人为的划分为等间距的若干较短的期间,以便分期结算账目和编制会计报表,从而及时提供有关企业财务状况、经营成果等方面的会计信息。
年度、半年度、季度和月度。
其中半年度、季度和月度叫会计中期。
(4)会计分期的起讫日期采用公历日期。
(5)我国年度会计期间自公历每年1月1日起至12月31日止。
(6)运用:
由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,出现了权责发生制和收付实现制的区别,进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。
4.货币计量
会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动
二、会计信息质量要求
可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
(一)可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。
(二)相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
(三)明晰性
明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解使用。
(四)可比性
一是同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更,确需变更的,应当在会计报表附注中说明;
二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
(五)实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济业务实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
(六)重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
(七)谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
(八)及时性
及时性要求企业对已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
第五节会计核算基础及会计要素计量
-、会计核算基础
(一)收付实现制(现金制、实收实付制)
1.确定标准:
实际收付。
2.目前,我国的行政单位采用收付实现制,事业单位除经营业务采用权责发生制外,也采用收付实现制。
(二)权责发生制(应计制、应收应付制)
应收应付
2.企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
3.内容:
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;
凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
二、会计要素的计量
会计计量,是指选择运用一定的计量属性和计量单位,确定已确认应予记录项目金额的过程。
可以选择运用的会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
(一)历史成本
(二)重置成本
(三)可变现净值
(四)现值
(五)公允价值
企业在对会计要素计量时,一般应当采用历史成本属性。
第二章会计科目和账户
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。
二、会计科目的分类
(一)按提供信息的详细程度分类:
总分类科目和明细分类科目。
总分类科目:
是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;
明细分类科目:
是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
(二)按所反映的会计要素不同分类:
资产类科目、负债类科目、共同类、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。
三、会计科目表
四、会计科目的设置原则
(一)合法性原则
(二)相关性原则
(三)实用性原则
第二节 账户
一、账户的概念
(一)设置账户的目的:
序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动,从而提供会计信息。
(二)概念:
是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
(二)设置账户是会计核算的重要方法之一。
二、账户的分类
1.总分类账户:
根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账。
2.明细分类账户:
根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。
总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。
(二)根据账户所反映的经济内容(会计要素)分类:
资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
三、账户的基本结构
(一)账户的结构分为左方、右方两方,左方为借方,右方为贷方,一方登记增加,另一方登记减少。
(二)增加数、减少数登记在借方还是贷方的决定因素:
所记录经济业务和账户的性质。
(三)账户结构分为左右两方的依据:
资金量的增减。
(四)完整账户的结构:
七个内容
账户名称(会计科目)
XXX年
凭证号数
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
(五)账户的简化结构:
丁字账或者“T”形账户
账户(会计科目)
借方贷方
(六)账户的构成要素:
1.数量要素:
增加数、减少数
2.金额要素:
期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额
金额要素之间的关系:
期初余额+本期增加发生额=期末余额+本期减少发生额
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
四、账户与会计科目的联系和区别
(一)联系:
1.会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;
账户是会计科目的具体运用。
2.没有会计科目,账户便失去了设置的依据;
没有账户,就无法发挥会计科目的作用。
(二)区别:
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;
而账户则具有一定的格式和结构。
第三章 复式记账
第一节 复式记账的原理
一、记账方法
是完成会计任务,实现会计职能的最基本手段之一。
(二)方法:
1、单式记账法:
对所发生的经济业务只在一个账户中进行登记的方法。
2、复式记账法:
:
以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。
二、复式记账的意义
1、能够完整、系统地反映各项经济活动和财务收支的发生过程和结果。
2、通过账户的相互联系了解经济业务的内容及其来龙去脉,可以检查经济业务是否合理合法。
3、能够检查账户记录是否下确。
二、复式记账的原理
(一)复式记账的原理:
资产=负债+所有者权益或资产=权益
(二)经济业务的变化类型:
1、资产、负债及所有者权益的变化类型→九种
(1)资产与负债及所有者权益呈同向变化。
(四种)
(2)负债与所有者权益呈反向变化。
(二种)
(3)本身呈一增一减变化。
2、资产与权益的变化类型→四种
(1)资产与权益呈同向变化。
(2)本身呈一增一减变化。
经济业务的发生虽会导致资产、负债及所有者权益的增减变动,但无论其怎样变动,都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。
第二节 借贷记账法
一、复式记账法的分类
复式记账法由于记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等方面的不同分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
在我国企业应当采用借贷记账法记账。
二、借贷记账法的概念
是指按照复式记账法的原理,以资产与权益的平衡关系为基础,以“借”、“贷”二字作为为记账符号,以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。
三、借贷记账法的基本内容
(一)借贷记账法的记账符号
“借”、“贷”仅仅表示记账符号。
(二)借贷记账法下的账户结构
1、在借贷记账法下,账户的结构分为左右两方,左方为借方,右方为贷方,用于登记增加数和减少数。
2、增加数和减少数登记在借方还是贷方取决于账户的性质和账户反映的经济内容。
3、采用借贷记账法,要求账户的借贷两方作相反方向的记录。
4、账户的结构
(1)资产类账户与权益类账户的结构相反
(2)成本费用类账户与资产类账户的结构基本相同
(3)收入类账户与负债及所有者权益类账户的结构基本相同
5、账户借贷方登记的内容
(1)资产、成本、费用的增加一般登记在借方,减少一般登记在贷方。
(2)负债、所有者权益、收入的增加一般登记在贷方,减少一般登记在借方。
(3)余额一般在增加的一方。
(4)成本、费用、收入类账户期末一般没有余额。
6、账户期末余额的计算
(1)资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
(2)权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
(三)借贷记账法的记账规则:
有借必有贷,借贷必相等
对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
2、记账规则的决定因素:
(1)复式记账原理
(2)账户结构原理
3、账户的对应关系:
账户之间形成的应借应贷关系。
4、对应账户:
存在对应关系的账户。
(四)借贷记账法的试算平衡
根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查账户记录是否正确的过程。
2、试算平衡的方法、依据及平衡公式
方法
依据
平衡公式
发生额平衡法
记账
规则
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
余额平衡法
会计
等式
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
3、试算平衡表的编制
4、试算平衡后,如果发生额与余额均平衡,只能说明账户记录基本正确。
5、不能通过度算平衡查出的错误。
(1)经济业务全部漏记。
(2)记账方向颠倒。
(3)误用会计科目。
(4)经济业务全部重记。
四、会计分录的编制
(一)、会计分录的概念
对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。
(二)会计分录的构成要素。
1、账户的名称;
2、账户的方向;
3、账户的金额。
(三)会计分录的编制
1、确定账户的名称;
2、确定账户的方向;
3、确定账户的金额。
(四)会计分录的格式
借:
ⅹⅹⅹⅹⅹⅹ
贷:
(1)借贷不能同行对齐,要错行错格。
(2)金额一般以“元”为单位,且不允许带元字。
(五)会计分录的分类
简单分录:
一借一贷
一借多贷
复合分录多借一贷
多借多贷
为了清晰反映账户的对应关系,不能将不同内容的经济业务全并,编制多借多贷的会计分录。
第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的关系
(一)总分类账户与明细分类账的概念
1、总分类账户:
根据总分类科目设置的,用于对会计要素的具体内容进行总括分类核算的账户。
2、明细分类账户:
根据明细分类科目设置的,用来对会计要素具体内容进行明细分类核算
的账户。
(二)总分类账户与明细分类账关系
1、相同点:
记账的原始依据相同,金额相等。
2、不同点:
(1)总分类账户只提供价值指标,明细分类账户既可提供价值指标也可提供实物指标。
(2)总分类账户对明细分类账起着统驭和控制的作用,明细分类账户对总分类账户起着辅助和补充的作用。
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
(一)平行登记的概念:
对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
(二)平行登记的要点
1、同期间
同期间≠同一天
2、同方向
登记在借方或者登记在贷方
3、同金额
(1)金额核对方法
①发生额核对法
总分类账本期借(或贷)方发生额=所属明细分类账户本期借(或贷)方发生额之和
②余额核对法
A:
总分类账期初借(或贷)方余额=所属明细分类账户期初借(或贷)方余额之和
B:
总分类账期末借(或贷)方余额=所属明细分类账户期末借(或贷)方余额之和
(2)明细分类账户发生额及余额表的编制。
第四章 企业主要经济业务的核算
第一节 企业的主要经济业务
资金筹集业务
生产准备业务
产品生产业务
产品销售业务
财务成果业务
第二节 资金筹集业务的核算
一、核算内容:
→资金来源
(一)投资者投入企业的资本→形成所有者权益→实收资本(股本),资本公积
(二)企业向外部借入的资金→形成负债→短期借款和长期借款
二、投入资本的核算
(一)实收资本的核算
指企业实际收到投资者投入的资本。
投资者可以用货币性资产投资,也可用实物资产或无形资产作价投资。
投入资本形成国家投资、其他单位投资、个人投资和外商投资。
2、账户结构:
实收资本→所有者权益类
减少数额增加额
期末所有者投入
资本的实有数额
3、账务处理:
(1)增加时:
银行存款、固定资产等
实收资本
(2)减少时:
银行存款
(二)资本公积的核算
由于资本(或股本)溢价以及计入所有者权益的利得和损失等原因形成的公积金。
2、资本溢价:
投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。
计入“资本公积—资本溢价”
3、股票溢价:
企业发行股票取得的收入超出股票面值的部人分。
计入“资本公积—股本溢价”
股票发行费用可冲减资本公积。
4、直接计入所有者权益的利得和损失
不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本
或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
(2)内容:
①可供出售金融资产公允价值的变动
②长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动
③以权益结算的股份支付换职式或其他方提供服务
④投资性房地产公允价
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