合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理文档格式.docx

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借记“未分配利润——年初”，贷记“递延得税资产”。

对本

会计期间计提的固定资产减值准备及相关递延所得税进行抵消时，应借记“固定资产—减值准备”，贷记“资产减值损失”；

借记“所得税费用”，贷记“递延得税资产”。

四、综合实例

［例1］B公司是A公司在非同一控制下控股合并中取得的子公司，合并日B公司存货的公允价值为1000万元，账面价值（同计税基础）为800万元；

固定资产的公允价值为400万元，账面价值（同计税基础）为500万元；

其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

B公司所得税税率为25%。

合并日，A公司在编制合并资产负债表时，应作如下调整处理：

（1）将B公司资产负债表上存货和固定资产的账面价值调整为公允价值。

借：

存货2000000

贷：

固定资产1000000

贷：

资本公积1000000

（2）将合并资产负债表上存货、固定资产的账面价值，与B公司存货、固定资产的计税基础之间产生的暂时性差异，确认为合并资产负债中的递延所得税。

递延所得税资产250000

资本公积250000

递延所得税负债500000

［例2］2011年1月1日，母公司A将其生产的产品销售给子公司B作管理用设备，该产品售价为150000元，生产成本为120000元。

假设子公司B于2011年1月开始用直线法计提折旧，该设备使用年限为6年，净残值为零，第7年末报废。

子公司对固定资产核算与税法相同。

母、子公司所得税税率均为25%，发生的可抵扣暂时性差异在转回期有足够的应税所得。

企业集团和子公司2011年—2016年对设备计提的折旧、减值准备以及减值准备、递延所得税抵消的计量数据，如表1所示。

表1设备计提的折旧、减值准备以及减值准备、递延所得税抵消的计量数据单位：

千元

年

度

设备原价

设备折旧

计提减值准备前设备账面价值

可

收

回

金

额

减值准备

减值准备抵消额

与减值准备相关的递延所得税抵消

与未实现销售利润相关的递延所得税的抵消

企业集团

子公司B

未实现销售利润

集团余额

集团本期发生额

子公司余额

子公司本期发生额

抵消期初余额

抵消本期发生额

2011

120

150

30

20

25

5

100

125

1.25

6.25

2012

24

4

80

101

21

96

-1.25

2013

60

77

17

57

3

15

12

-0.5

2014

19

41

58

40

4.25

4.5

-1.5

2015

22

39

2016

1.5

母公司2011年—2016年与内部未实现销售利润相关的递延所得税的计量，如表2所示。

表2与内部未实现销售利润相关的递延所得税的计量单位：

元

项目

子公司B固定资产的账面价值

150000－25000－5000＝120000

150000－49000－5000＝96000

150000－73000－20000＝57000

150000－92000－20000＝38000

150000－111000－20000＝19000

150000－130000－20000＝0

子公司B固定资产的计税基础

150000－25000＝125000

150000－50000＝100000

150000－75000＝75000

150000－100000＝50000

150000－125000＝25000

150000－150000＝0

合并报表中该固定资产的账面价值

120000－20000＝100000

120000－40000＝80000

120000－60000－3000＝57000

120000－79000－3000＝38000

120000－98000－3000＝19000

120000－117000－3000＝0

合并报表中该固定资产的计税基础

125000

100000

75000

50000

25000

合并报表中该固定资产产生的可抵扣暂时性差异

100000－125000＝－25000

80000－100000＝－20000

57000－75000＝－18000

38000－50000＝－12000

19000－25000＝－6000

合并报表中递延所得税资产期末余额

25000×

25%

＝6250

20000×

＝5000

18000×

＝4500

12000×

＝3000

6000×

＝1500

合并报表中递延所得税资产期初余额

6250

5000

4500

3000

1500

合并报表中递延所得税资产本期发生额

5000－6250＝－1250

4500－5000＝－500

3000－4500＝－1500

1500－3000＝－1500

0－1500

＝－1500

母公司2011年—2016年编制的抵消分录，如表3所示。

表3母公司2011年—2016年编制的抵消分录单位：

年度

2011年

2012年

2013年

2014年

2015年

2016年

①将固定资产中包含的未实现内部利润予以抵消

营业收入150000

营业成本120000

固定资产—原价30000

未分配利润—年初30000

30000

②将多计提的固定资产折旧予以抵消

固定资产—累计折旧5000

管理费用5000

固定资产—累计折旧9000

管理费用4000

未分配利润—年初5000

13000

4000

9000

③将计提的减值准备予以抵消

固定资产—减值准备5000

资产减值损失5000

资产减值损失0

17000

12000

④将与计提减值准备相关的递延所得税予以抵消

所得税费用1250

递延所得税资产1250

未分配利润—年初1250

所得税费用0

1250

4250

⑤将与内部未实现销售利润相关的递延所得税予以反映

递延所得税资产6250

所得税费用6250

递延所得税资产5000

未分配利润—年初6250

500

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