如何核实企业会计报表Word文件下载.docx
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思考:
A公司2008年12月31日会计报表短期投资—股票金额100万元,数量20万股,系购买的在主板上市的龙涤股份股票。
但是龙涤股份已于2006年4月退市。
A公司持有退市的龙涤股份20万股股票是不是已经没有价值?
应计提短期投资跌价准备多少万元?
在主板退市的龙涤股份目前在三板交易。
经查,该股2008年12月31日三板价格1.08元,20万股价值仅21.60万元。
企业应计提短期投资跌价准备78.40万元。
如果企业不计提跌价准备的话,则虚增资产78.40万元,虚增所有者权益78.40万元。
3.应收票据
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
调查时,取得被调查单位“应收票据备查簿”,核对其是否与账面记录一致。
在应收票据明细表上标出至调查时已兑现或已贴现的应收票据,检查相关收款凭证等资料,以确认其真实性。
对于大额票据,获取相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对,以证实是否存在真实交易。
检查企业是否有已到期但不能收回的票据,特别是商业承兑汇票。
对于商业承兑汇票,由于是企业承诺到期兑付,到期可收回性远不如银行承兑汇票,发生到期不可收回的可能性较大,应判断到期是否具有可收回性(如出具商业承兑汇票企业已破产、被工商管理部门吊销营业执照等)。
如果判断企业持有的商业承兑汇票已到期但不能收回,应对该商业承兑汇票计提坏账准备,同时调整会计报表。
4.应收股息(应收股利)
包括股息和利息。
对于应收股息,应查阅有关投资协议,以及被投资企业利润分配决议。
对于应收利息,结合短期投资、长期债权投资等相关项目检查,确定应收利息计算及会计处理是否正确,应查阅有关投资协议、委托贷款协议,关注应收利息应计会计期间。
对于调查时已收回金额较大的款项进行常规检查,如核对收款凭证、银行对账单、发票等。
关注长期未收回及金额较大的应收股息,询问被调查单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位的情况,确定应收股息的可收回性。
对于确定不能收回的应收股息,应调整会计报表。
5.应收账款
该科目主要核算企业主营业务。
该科目常常被企业用来虚增资产,虚增营业收入。
调查时,应关注企业是否计提坏账准备,应收账款是否已被质押或出售。
结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额,调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如:
代销账户、关联方账户或雇员账户)。
如有,应做出记录,必要时作调整。
分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,应作重分类调整。
检查企业销售合同,关注是否和营业收入有较大出入,是否符合逻辑关系。
比如,企业本年销售收入100万元,但应收账款本年借方发生额(可通过查账或科目余额表查找)高于100万元,应调查形成原因(如:
是否虚增应收账款、应收账款重分类造成)。
评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法;
复核应收账款坏账准备是否按股东会或董事会批准的既定方法和比例提取,其计算和会计处理是否正确。
已经确认并转销的坏账重新收回的,检查其会计处理是否正确。
检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回,或者债务人长期未履行偿债义务的情况。
如果存在,应进行调整。
取得企业标有账龄的应收账款明细表,对账龄3年以上的应收账款,本着谨慎性原则,应全额计提坏账准备,同时调整会计报表。
计算企业每年应收账款周转率、应收账款周转天数,并与被调查单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,在企业销售政策和信用政策没有太大改变的情况下,检查是否存在重大异常,从中也可以发现企业是否有虚增资产和收入的情况。
A公司本期应收账款明细如下表:
A公司应收账款明细表
序号
名称
金额(万元)
1
甲公司
1000
2
乙公司
-600
3
丙公司
800
合计
1200
如何进行重分类调整?
重分类后,会计报表总资产是增加、减少还是不变?
有什么意义?
进行重分类调整后,A公司本期应收账款明细如下表:
1800
可以看出,进行重分类后,A公司应收账款金额比原来未重分类金额多600万元,总资产、负债相应各增加600万元(预收账款—乙公司增加600万元)。
重分类调整后,会计报表更能公允反映企业的资产状况,同时,在可比条件下,对企业进行指标计算、分析才更有实际意义。
A公司应收账款—甲公司2007年余额100万元,系3年前应收取甲公司销货款。
A公司2007年全额计提了坏账准备。
2008年A公司从甲公司收回20万元,2009年A公司从甲公司收回40万元。
2009年12月31日,坏账准备—甲公司余额是多少万元?
2009年12月31日,坏账准备—甲公司余额:
100—20—40=40万元
6.其他应收款
主要核算企业非主营业务、往来。
该科目常常被企业用来虚增资产,也被用来作为抽逃注册资金挂账。
调查时,分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,应作重分类调整。
复核其他应收款坏账准备是否按股东会或董事会批准的既定方法和比例提取,其计算和会计处理是否正确。
取得企业标有账龄的其他应收款明细表,对账龄3年以上的其他应收款,本着谨慎性原则,应全额计提坏账准备,同时调整会计报表。
关注大额明细单位及关联方单位,了解重大明细项目的其他应收款内容及性质,重点关注是否存在资金被关联企业(或实际控制人)大量占用、变相拆借资金(抽逃出资)、隐形投资、误用会计科目、或有损失(出现投资损失后不计入投资收益而计入其他应收款)等现象。
检查了解其他应收款中是否存在债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回,或者债务人长期未履行偿债义务的情况。
如果是,应考虑计提坏账准备,调整会计报表。
7.存货
包括材料采购、在途物资、原材料、在产品、产成品、委托加工物资、库存商品、低值易耗品、包装物、生产成本。
首先取得被调查单位存货明细表,了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所,为下步实地查看作准备。
对大额材料采购或在途物资,检查企业购货合同及购货发票,复核采购成本的正确性,并与企业本期存货发生额相比较。
分析企业毛利率和存货周转率,检查是否存在异常。
对于金额较大、单价较为贵重的存货,应现场实地查看(可一并实行现场盘点)。
现场查看时,应注意检查所有权是否有不属于被调查单位的存货。
应特别关注存货的状况,观察被调查单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
对于毁损、陈旧、过时及残次的存货,了解是否计提存货跌价准备。
如果未计提存货跌价准备,应予以补提,同时调整会计报表。
对于企业原计提存货跌价准备后又转回的,应特别关注转回依据是否充分。
结合存货的检查,判断企业是否少计当期已销售成本,高估期末存货成本。
逻辑关系式:
期初存货+本期购货=期末存货+本期销货成本
如果由于被调查单位存货的性质或位置等原因导致无法实施现场查看,应当考虑能否实施下列替代调查程序:
(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;
(2)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;
(3)向顾客或供应商垂询。
对被调查单位委托其他单位保管的或已作质押的存货,应当实施下列调查程序:
(1)向保管人或债权人垂询;
(2)如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,还应当考虑实施实地查看。
在调查时,应考虑存货的重要性问题。
根据被调查单位现有生产能力,分析本期产量与生产能力匹配关系。
了解被调查单位的生产工艺和成本核算方法,检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配,前后期是否一致。
抽查成本计算单,检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确,并与有关证明文件(如领料记录、生产工时记录、材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等)相核对。
检查发出商品有关的合同、协议和凭证,分析交易实质,检查其会计处理是否正确。
结合长短期借款等科目,了解企业是否存在用于债务担保的存货。
如有,则应取证并作相应的记录。
A公司2007年10月购入一批螺纹钢材,数量20吨,价值16万元。
2008年12月31日,由于受金融危机影响,市场价格为3000元/吨,A公司计提了存货跌价准备。
2009年价格出现回升,2009年12月31日,市场价格6000元/吨。
2009年12月31日,A公司存货跌价准备应转回多少元?
2010年价格持续出现回升,2010年12月31日,市场价格达到9000元/吨,A公司存货跌价准备应转回多少元?
2008年计提存货跌价准备:
160000-20×
3000=100000(元)
2009年转回跌价准备:
20×
(6000-3000)=60000(元)
2010年转回跌价准备:
(8000-6000)=40000(元)
8.预付账款
结合应付账款明细账检查,检查有无重付付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。
取得企业标有账龄的预付账款明细表,对账龄3年以上的预付账款,本着谨慎性原则,应全额计提坏账准备,同时调整会计报表。
分析出现贷方余额的项目,查明原因,进行重分类调整。
对大额预付款项目,应检查相关合同。
检查预付账款中是否存在债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回,或者债务人长期未履行偿债义务的情况。
9.待摊费用
检查待摊费用包括项目内容,复核待摊费用受益期的相关文件、资料,确认待摊费用受益期及其摊销方法是否合理,是否存在随意调节利润的情况。
检查有无不属于待摊费用性质的项目,有无超过1年尚未结清的待摊费用。
如有,应查明原因,必要时进行调整。
10.其他流动资产
取得其他流动资产明细表,复核其数字是否正确及资料来源,是否应归属于其他科目,是否需进行调整。
11.长期投资
包括长期股权投资、长期债权投资。
该科目常常被企业用来作为虚增资产和抽逃出资挂账。
取得长期投资明细表,检查长期投资内容,检查投资协议。
对于大额长期股权投资项目,应检查投资原始凭证(如资金汇款单、银行对账单)、被投资公司章程、被投资公司验资报告。
对于本期增加的长期股权投资,应查明增加原因,是由于新增加长期投资还是因为投资权益的增加。
对于采用成本法核算的长期股权投资,结合货币资金及投资收益,检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料,确定会计处理是否正确。
如果是投资权益的增加,应检查投资协议(确定投资比例)和被投资企业利润表,复核投资权益的增加是否合理。
如果长期股权投资明细科目挂账的是股东名称,则应查明原因,是否为抽逃出资。
对长期股权投资进行逐项检查,询问企业相关人员,以确定长期股权投资是否已经发生减值,如果发生减值,应计提长期投资减值准备,调整会计报表。
按照会计准则规定,长期投资计提了减值准备,则不允许再转回。
这一点,有别于短期投资跌价准备和存货跌价准备。
结合长短期借款等的检查,了解长期投资是否存在质押、担保情况,如有,则应详细记录。
2009年1月,A公司对B公司长期投资1000万元,占B公司注册资本的70℅。
2009年度,B公司实现净利润500万元。
2010年3月,B公司向A公司分配利润200万元。
2010年度,B公司实现净利润700万元。
2010年12月31日,A公司对B公司长期投资余额是多少?
2009年、2010年A公司分别应确认投资收益多少万元?
2010年12月31日,A公司对B公司长期投资余额:
1000+500×
70℅—200+700×
70℅=1640万元
2009年公司应确认投资收益:
500×
70℅=350万元
2010年公司应确认投资收益:
700×
70℅=490万元
12.固定资产
包括房屋建筑物、办公设备、机器设备、运输工具等。
该科目常常被企业用来作为虚增资产。
检查时,取得被调查企业固定资产明细表,分析固定资产构成。
结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。
实地检查重要的固定资产,确定其是否存在,关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。
如果存在,应调整会计报表。
对各类固定资产,获取、收集不同的证据以确定其是否归被调查单位所有:
对外购的机器设备等固定资产,审核采购发票、采购合同等;
对于房地产类固定资产,查阅有关的合同、产权证明、财产税单(比如契税缴纳凭证)、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;
对融资租入的固定资产,检查有关融资租赁合同;
对汽车等运输设备,检查有关运营证件等;
对受留置权(留置权是指债权人按照合同的约定占有债务人的动产,债务人不按照合同约定的期限履行债务的,债权人有权依照法律规定留置财产,以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。
)限制的固定资产,结合有关负债项目进行检查(包括合同、协议的检查)。
对于在建工程转入的固定资产,应检查固定资产入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符,是否与竣工决算、验收和移交报告等一致;
对已经达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续的在建工程,检查其是否已按估计价值入账,并按规定计提折旧。
对于投资者投入的固定资产,检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账,检查投资协议、资产评估报告及验资报告,确认价值是否公允,交接手续是否齐全。
对于更新改造增加的固定资产,检查通过更新改造而增加的固定资产,增加的原值是否真实,重新确定的剩余折旧年限是否恰当。
对于融资租赁增加的固定资产,获取融资租入固定资产的相关证明文件,检查融资租赁合同的主要内容,核实增加固定资产的真实性。
对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产,检查产权过户手续是否齐备,检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合会计规定。
检查本期固定资产的减少:
(1)结合固定资产清理科目,抽查固定资产账面转销额是否正确;
(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产、因修理、更新改造而停止使用的固定资产、投资转出的固定资产、债务重组或非货币性资产交换转出的固定资产是否已作会计处理。
如果尚未进行会计处理,应调整会计报表。
检查固定资产的抵押、担保情况。
结合对银行借款等的检查,了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。
如果存在重大的抵押、担保情况,则在后续的工作中,应特别注意企业提供的抵押、担保是否包括该项资产(涉及以后企业违约后优先受偿权问题)。
检查固定资产折旧的计提情况。
通过对管理费用、制造费用的检查,了解企业是否计提固定资产折旧、折旧计提的方法,将本期计提折旧额与成本费用中折旧费金额进行核对。
对未计提折旧的固定资产,应补提折旧,同时调整会计报表。
检查被调查单位的折旧政策和方法是否符合企业会计制度规定,前后期是否一致;
预计使用寿命、预计净残值的确定是否合理、本期是否变更,变更是否符合企业会计制度的规定。
如果企业计提了固定资产减值准备,检查是否存在转回固定资产减值准备的情况,确定减值准备在以后会计期间没有转回。
按照会计准则规定,固定资产计提了减值准备,则不允许再转回。
如果企业转回了固定资产减值准备,则应调整会计报表,以防企业据此调整利润。
A公司2008年12月购入一台价值100万元办公设备,2009年A公司未计提折旧。
按照规定,该类办公设备应按5年直线法计提折旧,残值率为5℅。
2009年该设备应计提折旧多少万元?
2009年应计提折旧:
100×
(1-5℅)/5=19万元
如果不计提折旧,则A公司2009年虚增资产19万元,虚增损益19万元。
A公司固定资产明细账中有一辆轿车,价值80万元。
经查阅该车辆购买发票和行车证,发现发票和行车证名称均为该公司一名股东。
该股东声称,购买轿车的资金是公司出的,只是发票和行车证名称写的是自己的名称。
经查阅有关凭证,可以证实购车资金确实是公司所出。
该辆轿车是否可以作为A公司财产?
如果可以,有哪些理由?
如果不可以,在什么情况下可以作为A公司财产?
由于发票和行车证名称均为该公司一名股东名称,虽然购车资金为公司所出,仍然不能作为公司财产,应作为公司对个人的分红处理。
在将行车证过户给公司以后,可以作为A公司财产。
13.在建工程
在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建,或技术改造、设备更新和大修理工程、安装工程等尚未完工的工程支出。
检查时,取得被调查企业在建工程明细表,分析企业在建工程的构成。
检查本年度增加的在建工程的原始凭证,如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等,确定计价是否正确。
了解企业在建工程结转固定资产的政策,并结合固定资产,核对已完工项目的竣工决算报告、验收交接单等原始资料,检查在建工程转销额是否正确,是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。
检查在建工程是否出现减值情形,是否应确认减值准备。
检查企业在建工程是否已作抵押登记。
检查在建工程时,应进行现场实地查看,并询问相关人员。
A公司某在建工程甲项目已于2005年12月完工并达到预定可使用状态,但是截至2010年12月31日,该项在建工程因未办理竣工决算手续,尚未转入固定资产。
A公司是否应将该在建工程转入固定资产?
A公司该行为对2006年—2010年会计报表会产生什么影响?
由于甲项目已于2005年12月完工并达到预定可使用状态,无论是否办理竣工决算手续,都应于2005年12月暂估转入固定资产核算,在2006年—2010年期间按照会计准则计提折旧。
A公司未转入固定资产并计提折旧,则在2006年—2010年期间虚增资产和利润。
这一点,对于真实的进行财务报表分析具有误导作用。
14.固定资产清理
了解固定资产清理的相关内容,是否长期挂账,挂账原因(有的企业固定资产清理本年有发生额,但不一定年末挂账)。
必要时,应对挂账的固定资产清理予以调整。
结合固定资产等账项的检查,检查固定资产、累计折旧和固定资产减值准备等账面转入额是否正确。
检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实,清理净损益的计算是否正确,会计处理是否正确。
由对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出产生固定资产清理的,检查相关的合同协议以及股东(大)会、董事会的决议,确定合同或协议约定的价值是否公允,检查其会计处理是否正确。
A公司2010年明细账中,有一台设备报废,固定资产清理科目借方发生额20万元,贷方发生额0.5万元。
经询问企业有关人员,该台设备在一次事故中报废,残值收入0.5万元。
经查阅该台设备台账和明细账,该设备原值100万元,已计提累计折旧80万元。
企业应调整2010年会计报表哪些科目(不考虑企业所得税及计提盈余公积)?
企业应调整2010年会计报表以下科目:
损益表营业外支出增加19.5万元,净利润减少19.5万元,资产负债表固定资产清理减少19.5万元,未分配利润减少19.5万元。
15.无形资产
检查时,取得被调查企业无形资产明细表,分析企业无形资产构成。
检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等,并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限,确定无形资产是否存在,并由被调查单位拥有或控制。
(1)检查无形资产的增加:
检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账,并检查确认价值是否公允,交接手续是否齐全;
涉及国有资产的,是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。
②对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产,检查其原始凭证,确认计价是否正确,法律程序是否完备(如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期),会计处理是否正确。
③对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产,检查有关协议等资料,确认其计价和会计处理是否正确。
④检查本期购入土地使用权相关税费计算清缴情况,与购入土地使用权相关的会计处理比较,验证处理是否正确、相符。
(2)检查无形资产的减少:
取得企业无形资产处置的相关合同、协议,检查其会计处理是否正确。
②检查房地产开发企业取得的土地用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权是否转入所建造房屋建筑物的成本。
在土地上自行开发建造厂房等建筑物的,土地使用权和地上建筑物是否分别进行摊销和计提折旧。
结合长、短期借款等项目的调查,了解是否存在用于债务担保的无形资产。
如有,应取证并记录。
检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定,是否与上期一致,若改变摊销政策,检查其依据是否充分。
注意使用期限不确定的无形资产不应摊销(如企业某品牌将在不确定的期间内为企业产生现金流量)。
对于应摊销而未摊销的无形资产,应补计提摊销,同时调整会计报表。
检查被调查单位计提无形资产减值准备的依据是否充分,会计处理是否正确;
检查无形资产转让时,相应的减值准备是否一并结转,会计处理是否正确。
16.长期待摊费用(递延资产)
取得长期待摊费用的相关明细,查阅有关合同、协议等资料,确定是否真实,检查会计处理是否正确。
检查摊销政策是否符合会计制度的规定,复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确,前后期是否保持一致,是否存在随意调节利润的情况。
对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,检查相关的原始资料(如承租合同、装修合同和决算书等),确定改良支出金额是否
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