施工企业会计核算办法上Word格式.docx
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(203)
六、会计报表编制说明
(220)
七、会计报表附注
(227)
八、固定资产目录
附录:
建造合同案例
(237)
一、案例1
(242)
二、案例2
一、总说明
(一)为了统一规范有限公司所属各施工企业(含公司,下同)的会计核算,真实、完整地提供会计信息,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》及国家其他有关法律和法规,结合施工企业的实际情况,制定本会计核算办法。
(二)本核算办法适用于有限公司下属各施工企业(以下简称企业或施工企业)。
(三)会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
(四)会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
(五)会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
本办法所称的期末和定期,是指月末、季末、半年末和年末。
(六)企业的会计核算以人民币为记账本位币。
(七)企业的会计记账采用借贷记账法。
(八)会计记录的文字应当使用中文。
(九)企业在会计核算时,应当遵循以下基本原则:
1、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2、企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
3、企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。
4、企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。
如有必要变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。
5、企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。
6、企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。
7、企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用。
8、企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;
凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
9、企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。
10、企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。
其后,各项财产如果发生减值,应当按照本办法规定计提相应的减值准备。
除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,企业一律不得自行调整其账面价值。
11、企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;
凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。
12、企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备。
13、企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。
对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;
对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下,可适当简化处理。
(十)企业应按本核算办法的规定,设置和使用会计科目。
企业不能自行增设、减少或合并某些会计科目,在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,需要增设某些会计科目,必须向有限公司财务部申请。
明细科目的设置,除本核算办法已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,企业可以根据需要自行确定。
(十一)本会计核算办法统一规定会计科目的编号,企业不应当随意打乱重编。
(十二)企业应按照《会计基础工作规范》的规定,根据本核算办法正确填制会计凭证、登记会计账簿。
(十三)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定,根据本核算方法有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的财务会计报告。
企业不得违反规定,随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本核算办法规定的财务会计报告有关数据的会计口径。
企业年度财务会计报告,至少应当包括本核算办法规定的会计报表、会计报表附注的内容,需要编制财务情况说明书的企业,还应当包括财务情况说明书;
半年度财务会计报告,应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明,会计报表至少应当包括资产负债表、利润表;
季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。
法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的,从其规定。
(十四)年度财务会计报告应当符合本核算办法的规定,做到内容真实完整,说明清晰,便于理解。
半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下,可以适当简化。
半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等,除特别重大事项外,可不作调整或披露;
月度、季度财务会计报告,除特别重大的事项外,可不提供会计报表附注。
(十五)向集团报送的月度中期财务会计报告应当于月度终了后8天内(节假日顺延,下同)提供;
季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内提供;
半年期中期财务报告应当于年度中期结束后15天内提供;
年度财务会计报告应当于年终了后2个月内提供。
向税务等机关报送财务会计报告的日期,从其规定。
会计报表的填列,以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”。
(十六)企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%),或虽然占该单位注册资本不足50%但具有实质控制权的,应当编制合并会计报表。
合并会计报表的编制和方法,按照《合并会计报表暂行规定》及有关规定执行。
企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
(十七)接受财务会计报告的单位,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密。
顺序号编号名称
一、资产类
11001现金
21002银行存款
31009其他货币资金
100901外埠存款
100902银行本票
100903银行汇票
100904信用卡
100905信用证保证金
100906存出投资款
41101短期投资
110101股票
110102债券
110103基金
110110其他
51102短期投资跌价准备
61111应收票据
111101集团关联企业
111102其他关联企业
71121应收股利
112101集团关联企业
112102其他关联企业
81122应收利息
112201集团关联企业
112202其他关联企业
91131应收账款
113101集团关联企业
113102其他关联企业
101133其他应收款
113301集团关联企业
113302其他关联企业
111141坏账准备
121151预付账款
115101集团关联企业
115102其他关联企业
131161应收补贴款
141201物资采购
151211原材料
161231低值易耗品
171232材料成本差异
181233周转材料
191251委托加工物资
201281存货跌价准备
211301待摊费用
221310内部往来
231401长期股权投资
241402长期债权投资
251421长期投资减值准备
261431委托贷款
143101本金
143102利息
143103减值准备
271451拨付所属资金
281501固定资产
291502累计折旧
301503经营租赁固定资产改良
311505固定资产减值准备
321506临时设施
331507临时设施摊销
341601工程物资
160101专用材料
160102专用设备
160103预付大型设备款
160104为生产准备的工具及器具
351603在建工程
361605在建工程减值准备
371701固定资产清理
381702临时设施清理
391801无形资产
401805无形资产减值准备
411815未确认融资费用
421901长期待摊费用
431911待处理财产损溢
191101待处理流动资产损溢
191102待处理固定资产损溢
二、负债类
442101短期借款
452111应付票据
211101集团关联企业
211102其他关联企业
462121应付账款
212101集团关联企业
212102其他关联企业
472123工程结算
482131预收账款
213101集团关联企业
213102其他关联企业
492151应付工资
502153应付福利费
512155应付利息
215501集团关联企业
215502其他关联企业
522161应付股利
216101集团关联企业
216102其他关联企业
532171应交税金
217101应交增值税
217102应交营业税
217103应交消费税
217104应交资源税
217105应交所得税
217106应交土地增值税
217107应交城市维护建设税
217108应交房产税
217109应交土地使用税
217110应交车船使用税
217111应交个人所得税
542176其他应交款
552181其他应付款
218101集团关联企业
218102其他关联企业
562191预提费用
572201待转资产价值
582211预计负债
592215递延收益
602301长期借款
612311应付债券
231101债券面值
231102债券溢价
231103债券折价
231104应计利息
622321长期应付款
232101集团关联企业
232102其他关联企业
632331专项应付款
233101集团关联企业
233102其他关联企业
642341递延税款
三、所有者权益类
653101实收资本
663103已归还投资
673105上级拨入资金
683111资本公积
311101资本溢价
311102接受捐赠非现金资产准备
311103股权投资准备
311104拨入项目资本金
311105其他拨款转入
311106外币资本折算差额
311107无偿调入固定资产
311108无偿调出固定资产
311109关联交易差价
311110其他资本公积
693121盈余公积
312101法定盈余公积
312102任意盈余公积
312103法定公益金
312104储备基金
312105企业发展基金
312106利润归还投资
703131本年利润
713141利润分配
314101其他转入
314102提取法定盈余公积
314103提取法定公益金
314104提取储备基金
314105提取企业发展基金
314106提取职工奖励及福利基金
314107利润归还投资
314108应付优先股股利
314109提取任意盈余公积
314110应付普通股股利
314111转作资本(或股本)的普通股股利
314115未分配利润
四、成本类
724104工程施工
734105辅助生产
744107劳务成本
754110机械作业
五、损益类
765101主营业务收入
775102其他业务收入
785201投资收益
795203补贴收入
805301营业外收入
815401主营业务成本
825402主营业务税金及附加
835405其他业务支出
845502管理费用
855503财务费用
865601营业外支出
875701所得税
885801以前年度损益调整
三、会计科目使用说明
(一)资产类科目
1001现金
一、本科目核算施工企业的库存现金。
施工企业内部周转使用的备用金,在“其他应收款”科目核算,不在本科目核算。
二、施工企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,超过库存现金限额的部分应当及时交存银行,并严格按照本核算办法规定核算现金的各项收支业务。
三、现金收支的主要账务处理如下:
(一)从银行提取现金,根据支票存根所记载的提取金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;
将现金存入银行,根据银行退回的进账单第一联,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(二)施工企业因支付内部职工出差等原因所需的现金,按支出凭证所记载的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记本科目;
收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记“管理费用”等科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目。
(三)施工企业因其他原因收到现金,借记本科目,贷记有关科目;
支出现金,借记有关科目,贷记本科目。
四、施工企业应当设置“现金日记账”。
每日终了,出纳人员应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对。
有外币现金的施工企业,应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算:
属于现金短缺,应按实际短缺的金额,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记本科目;
属于现金溢余,按实际溢余的金额,借记本科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
待查明原因后作如下处理:
(一)如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款——应收现金短缺款(×
×
个人)”或“现金”等科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;
属于应由保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款——应收保险赔款”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;
属于无法查明的其他原因,根据管理权限,经批准后处理,借记“管理费用——现金短缺”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
(二)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“其他应付款——应付现金溢余(×
个人或单位)”科目;
属于无法查明原因的现金溢余,经批准后,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“营业外收入——现金溢余”科目。
六、本科目期末借方余额,反映施工企业实际持有的库存现金。
七、本科目期末借方余额,在会计报表期末“货币资金”项目填列。
1002银行存款
一、本科目核算施工企业存入银行的各种存款。
施工企业如有存入其他金融机构的存款,也在本科目核算。
施工企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算,不在本科目核算。
施工企业在广东交通集团财务结算中心的存款,也在本科目核算,但编制报表附注时应作为其他货币资金披露,并应作为关联交易按相关会计准则在报表附注中披露。
二、施工企业应当严格按照国家有关支付结算办法,正确地进行银行存款收支业务的结算,并按照本核算办法规定核算银行存款的各项收支业务。
三、施工企业将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记“现金”等有关科目;
提取和支出存款时,借记“现金”等有关科目,贷记本科目。
四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据:
(一)采用银行汇票方式。
收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行,根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证;
付款单位应在收到银行签发的银行汇票后,根据“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证,如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时,应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
(二)采用商业汇票方式。
其中:
(1)采用商业承兑汇票方式的,收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行办理转账,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;
付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证。
(2)采用银行承兑汇票方式的,收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行办理转账,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;
收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时,应按规定填制贴现凭证,连同汇票一并送交银行,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证。
(三)采用银行本票方式。
收款单位按规定受理银行本票后,应将本票连同进账单送交银行办理转账,根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证;
付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行,收到银行签发的银行本票后,根据申请书存根联编制付款凭证。
施工企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时,在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后,根据进账单第一联编制收款凭证。
(四)采用支票方式。
收款单位对于收到的支票,应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行,根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证,或根据银行转来由签发人送交银行支票后,经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证;
付款单位对于付出的支票,应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。
(五)采用汇兑结算方式。
收款单位对于汇入的款项,应在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证;
付款单位对于汇出的款项,应在向银行办理汇款后,根据汇款回单编制付款凭证。
(六)采用委托收款结算方式。
收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;
付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后,根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证,编制付款凭证。
如在付款期满前提前付款,应于通知银行付款之日,编制付款凭证。
如拒绝付款的,不作账务处理。
(七)采用托收承付结算方式。
收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知和有关的原始凭证,据以编制收款凭证;
付款单位对于承付的款项,应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证,据以编制付款凭证。
如拒绝付款,属于全部拒付的,不作账务处理;
属于部分拒付的,付款部分按上述规定处理,拒付部分不作账务处理。
(八)以现金存入银行,应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证,据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”(不再编制银行存款收款凭证)。
向银行提取现金,根据支票存根编制银行存款付款凭证,据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”(不再编制现金收款凭证)。
(九)发生的存款利息,根据银行通知及时编制收款凭证。
(十)企业通过集团结算中心办理对外资金结算,根据集团结算中心的付款通知书、内部转账通知编制收、付款凭证。
五、施工企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置“银行存款日记账”。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
月度终了,施工企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
六、有外币存款的施工企业,应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
施工企业发生外币业务时,应将有关外币金额折合为人民币记账。
除另有规定外,所有与外币业务有关的账户,应采用业务发生时的汇率折合。
期末,各种外币账户(包括外币现金以及以外币结算的债权和债务)的期末余额,应按期末汇率折合为人民币。
按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益,分别情况处理:
(一)筹建期间发生的汇兑损益,计入长期待摊费用;
(二)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益,按借款费用的处理原则处理;
(三)除上述情况外,汇兑损益均计入当期财务费用。
因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额,计入当期财务费用。
七、施工企业应加强对银行存款的管理,并定期对银行存款进行检查,如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的,例如,吸收存款的单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿的部分,或者全部不能清偿的,应当作为当期损失,冲减银行存款,借记“营业外支出”科目,贷记本科目。
如果存在银行或其他金融机构的款项因该银行或其他金融机构出现支付困难而无法提取(例如金融机构因清理整顿或关闭,停止支付存款时),则应当将其转入其他应收款科目核算,借记“其他应收款”科目,贷记本科目,并根据企业的会计政策,评估其可回收金额,相应计提坏账准备。
八、本科目期末借方余额,反映施工企业实际存在银行或其他金融机构、集团结算中心的款项。
九、本科目期末借方余额,在会计报表期末“货币资金”项目填列。
1009其他货币资金
一、本科目核算施工企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
二、外埠存款,是指施工企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
施工企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时,借记“物资采购”或“原材料”等科目,贷记本科目。
将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
三、银行汇票存款,是指施工企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。
施工企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”科
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