初级会计实务第一章会计概述.docx
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初级会计实务第一章会计概述
初级会计职称复习笔记
初级会计实务
第一章会计概述
第一节会计概念、职能和目标
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,对企业经济活动进行核算和监督,以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。
二、会计的职能
(一)基本职能:
会计核算和会计监督。
1、会计核算是会计最基本的职能,以货币为计量单位对特定的经济活动进行确认、计量和报告。
2、会计监督包括真实性、合法性和合理性。
(二)拓展职能
1、评价经营业绩(过去)
2、参与经济决策(现在)
3、预测经济前景(未来)
三、会计目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托履职情况,有助于财务报告使用者做出经济决策。
第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
一、会计基本假设
1、会计主体
2、持续经营(是会计分期的前提)
3、会计分期
4、货币计量
二、会计基础
1、权责发生制(企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础)
2、收付实现制(政府会计核算一般采用收付实现制)
三、会计信息质量要求
1、可靠性(信息真实,内容可靠)
2、相关性(与经济决策相关,有助于投资者了解企业的过去,预测企业的未来)
3、可比性(纵向和横向,纵向是和企业不同时期比较,横向是和同一会计时期比较)
4、实质重于形式(融资租赁)
5、重要性
6、谨慎性(不高估资产和收益,不低估负债和费用)
7、及时性
一、会计要素及其确认条件
(一)资产
1、概念:
是指企业过去的交易或者事项所形成的,由企业实际控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征
(1)企业实际拥有或者控制的资源;
(2)预期会给企业带来经济利益的;
(3)过去的交易或者事项形成的。
3、确认条件
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
(二)负债
1、概念:
是指企业过去的交易或者事项所形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、特征
(1)企业承担的现时义务;
(2)会导致经济利益流出企业;
(3)企业过去的交易或者事项所形成的的。
3、确认条件
(1)与该义务有关的经济利益很有可能流出企业;
2)未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量
(三)所有者权益
1、概念:
是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益的来源:
所有者投入的资产、其他综合收益、留存收益等。
所有者权益的构成:
股本(实收资本)、资本公积(股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。
2、确认条件依赖于资产与负债的的确认和计量。
(四)收入
1、概念:
指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资产无关的经济利益的总流入。
2、特征
(1)日常活动形成的;
(2)与所有者投入资产无关的经济利益的总流入;
(3)会导致所有者权益增加。
3、确认条件
(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自的业务;
(2)合同明确了各方的权利和义务;
(3)合同明确了支付条款;
(4)合同具有商业实质;
(5)企业转让的商品或劳务的对价很有可能收回。
(五)费用
1、概念:
指企业日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、特征
(1)日常活动中形成的;
(2)与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;
(3)会导致所有者权益减少。
3、确认条件
(1)与该费用有关的经济利益很可能流出企业;
(2)经济利益的流出会导致企业资产的减少和负债的增加;
(3)经济利益的流出额能够可靠的计量。
(六)利润
1、概念:
包括收入减去费用的净额,直接计入当期利润的利得和损失。
利得:
指企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益
增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失:
指企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益
减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2、确认条件
取决于收入、费用、利得、损失的金额的计量。
三、会计要素计量属性及其应用原则
(一)历史成本(实际成本)
(二)重置成本(重新获取同样一项资产所需支付的金额)
(三)可变现净值(预计售价减去生产成本及税费的净值)
(四)现值(未来现金流量以恰当的折现率进行折现的价值)
(五)公允价值(计量当天的价格)
四、会计等式
(一)会计等式表现形式
资产=负债+所有者权益
利润=收入-费用
(二)交易或事项对会计事项的影响
1、资产+,资产+
2、资产+,负债+
3、资产+,所有者权益+
4、资产-,所有者权益+
5、资产-,所有者权益-
6、负债+,负债-
7、负债+,所有者权益-
8、所有者权益+,负债-
9、所有者权益+,所有者权益-
资产
负债
所有者权益
例子
1+1-
以银行存款3万购买设备
+
+
银行短期借款2万
+
+
追加货币投资8万
-
-
银行存款偿还债务
-
-
抽回投资款
1+1-
借款偿还贷款
+
-
分配股利
-
+
债务转投资
1+1-
资本公积转资本
第四节会计科目和借贷记账法
一、会计科目和账户
(一)会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项
目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。
分类
科目类别
具体内容
资产类
流动类:
“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“库存商品”等。
按反应的经
非流动类:
“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“在建工程”等
济内容
负债类
流动类:
“应付账款”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等
非流动类:
“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等
所有者权益类
“实收资本”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年利润”、
“利润分配”、
“库存股”等
共同类
初级不涉及
成本类
“成产成本”、
“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等
收入类(益类)
:
“主营业务收入”、“
其他业务收入”等
损益类
费用类(损类)
:
“主营业务成本”、“
其他业务成本”、“销售费用”、“管理
费用”、“财务费用”等
按提供信息
总分类科目
又称总帐科目或一级科目
总分类科目一般由财政部统一制定
的详细程度
又称明细科目,
是对总分类科目的进一
步分类,可在一级科目下设置二级
和统驭关系
明细分类科目
科目,二级科目下设置三级科目
但并非所有一级科目均有分类科目,如
“本年利润”
(二)账户,账户是根据会计科目设置的,具有一定的格式和结构,由于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
账户分类与会计科目分类一致。
三、借贷记账法
复式记账法,是指对每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或以上相互联系的账户中进行登记,全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方式。
复式记账法分为:
借贷记账法、增减记账法、首付记账
我国会计准则规定,企业、行政单位和事业单位均采用
借贷记账法。
借贷记账法:
是以“借”和“贷”为一种记账符号的一
种复式记账法。
(一)借贷记账法的账户结构左方为借方,右方为贷方
账户性质
账户结构
余额
期末余额计算
资产类、成本类
借增贷减
借方,部分无余额
期初借方余额+本期借方余额-本期贷方余额
负债类、所有者权益类
贷增借减
贷方,部分无余额
期初贷方余额+本期贷方余额-本期借方余额
益类(收入类)
贷增借减
期末转入“本年利润”账户计算当期
损类(费用类)
借增贷减
损益,结转后账户无余额
二)借贷记账法的记账规则
有借必有贷,借贷必相等”
(三)借贷记账法下的账户对应关系与会计分录会计分录是对每项经济业务列出账户名称及其金额的一种记录。
会计分录由相互对应的会计科目和借方记贷方金额三项构成。
(我国会计分录记载于记账凭证中)。
会计分录分为简单会计分录和复杂会计分录。
1、简单会计分录——一借一贷
2、复杂会计分录——一借多贷或一贷多借
(四)借贷记账法下的试算平衡
1、试算平衡的分类
(1)发生额的试算平衡全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额
(2)余额试算平衡
全部账户借方期末(初)余额=全部账户贷方期末(初)余额
2、试算平衡表的编制试算不平衡一定有错误,但是平衡也不一定没有算错。
第五节会计凭证、会计账簿和账务处理程序一、会计凭证
(一)原始凭证
1、原始凭证按来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证;按格式可分为专用凭证和通用凭证;按填制手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
2、原始凭证的内容应包括凭证的名称、日期、填制单位名称或个人的姓名、经办人签章、接受凭证单位名称、经济业务的内容、数量、单价和金额。
3、原始凭证的填制要求:
记录真实、内容完整,手续完备,书写规范、清晰,编号连续,不得涂改,填制及时。
(二)记账凭证
1、收款凭证
2、付款凭证(款存现金的支取只填付款凭证)
3、转账凭证
三)会计凭证的保管
要求:
定期整理装订成册注明时间和经手人和保管人,
原始凭证缺失的要取得原签发单位公章证明并经本单位会计主管人员、机构负责人批准才能代作原始凭证。
凭证不得外借,应贴封条,经机构负责人和会计主管人员同意可以复制,同时做好登记。
不得随意销毁会计凭证。
二、会计账簿
(一)会计账薄
1、由封面、扉页、账页组成
2、按用途分——序时账簿、分类张博、备查账簿按账页格式分——三栏式、多栏式、数量金额式按外形特征分——订本式、活页式、卡片式
(二)登记账簿
(三)对账与结账
对账即账证核对、账账核对、账实核对
(四)错账更正的方法
1、划线更正法(文字或金额错误的)
2、红字更正法(应借应贷科目错误,所记金额大于应计金额的)
3、补充登记法(应计金额小于所记金额的)
三、账务处理程序
(一)记账凭证账务处理程序
原始凭证汇总——填制记账凭证——登记总分类账
(二)汇总凭证账务处理程序
原始凭证——记账凭证——定期分类编制汇总凭证——
登记总分类账
(三)科目汇总表账务处理程序
记账凭证——定期编制科目汇总表——登记总分类账
第六节财产清算
一、财产清查概述
(一)财产清查的种类
1、全面清查和局部清查
2、定期清查和不定期清查
3、内部清查和外部清查
二、财产清查的方法和处理
(一)清查方法
1、货币资金的清查:
库存现金(实地盘点法)、银行存款(银行对账单和银行日记账逐笔核对,可能存在未达账项)
2、实物资产的清查:
实地盘点法、技术推算法
3、往来款项的清查:
发函询证
二)财产清查结果的处理
第七节财务报告一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一特定会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告的目标是向财务报告使用者提供企业财务状况、经营状况和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托履责情况,有助于财务报告使用者做出经济决策。
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