注会考试税法必背重点Word格式.docx
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是受托对损伤和丧失功能的物资进行修复,使其恢复原状和功能的业务。
(不包括对不动产的修理、修配)
属征税范围的专门项目:
1、物资期货(在交割环节)2、银行销售金银3、典当行的死当物销售业务和寄售业代托付人销售寄售物品的业务4、集邮物品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的
视同销售:
自产、托付加工物资用于非应税项目、集体福利或个人消费
自产、托付加工或购买的物资作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人
自行开发软件产品、集成电路产品:
实际增值税负超过3%的部分实行即征即退
转让企业全部产权涉及的应税物资的转让:
不属于增值税范围
生产和经营单位销售黄金、进口黄金:
免增值税。
黄金所会员销售标准黄金,即征即退
销售或进口13%的物资税率:
1、粮食、食用植物油2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、沼气、煤炭3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零配件)、农膜5、农业产品、金属矿、非金属矿采选产品
进项税转出处理:
非应税项目、集体福利和个人消费。
向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金:
应视为含税收入。
金银首饰以旧换新业务:
能够按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
所有纳税人销售旧货:
一律按4%的征收率后再减半征收;
销售自己使用过的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按4%的征收率后再减半征收;
未超过原值的,免征增值税。
旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇:
按4%的征收率后再减半征收。
征收增值税同时征收消费税的组成计税价格:
成本×
(1+成本利润率)/(1-消费税率)
购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品:
按买价和13%的扣除率计算进项税额
销售农机配件适用17%税率
运费抵扣伴随物资:
物资不能抵扣运费也不能计算抵扣
免税废旧物资的抵扣:
只使用于生产企业(一般发票)。
销售农业产品的加工品挂面:
按17%的税率。
将进口的办公设备自用:
为购进固定资产,不得抵扣进项税。
杂志:
适用13%的增值税率。
原油和盐:
17%
天然气、煤、矿产品:
13%
防伪税控专用发票:
2003年3月1日
混合销售:
50%以上
饭店附设小卖部零售收入:
收入/(1+4%)×
4%
通过期货交易购进物资:
通过商品交易所转付货款,可视同向销货单位支付货款
不免不退:
打算外出口原油、援外出口物资、禁止出口物资
免、抵、退的计算:
1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口收入×
(增值税率-退税率)2、当期应纳税额=内销物资的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)3、出口物资免、抵、退额=出口收入×
退税率4、按规定,如当期期末留抵税额≤当期免抵税额时:
当期应退税额=当期期末留抵税额;
如当期期末留抵税额>
当期免抵税额时:
当期应退税额=当期免抵税额5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×
(增值税率-退税率)2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口物资离岸价×
外汇牌价×
(出口物资征税率-出口物资退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额3、当期应纳税额=内销物资的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额4、免抵退税额抵减额=免税购进原材料×
材料出口物资退税率5、出口物资免抵退额=出口收入×
退税率-免抵退税额抵减额6、按规定,如当期期末留抵税额>
当期应退税额=当期免抵税额7、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额8、期末留抵结转下期接着抵扣税额为:
当期应纳税额-当期应退税额
以“日”为缴纳期限:
自期满之日起5日内预缴税款
进口物资缴纳增值税的期限:
自海关填发税款交纳证的次日起15日内缴纳税款
回购托付加工卷烟需提供:
牌号、税务机关已出示的消费税计税价格。
联营企业必须按照已出示的调拨价格申报缴税。
回购企业回购再销售的卷烟收入应与自产收入分开核算。
符合以上条件的,不再征收消费税
汽车轮胎:
不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。
子午线轮胎免征消费税,翻新轮胎停止征收消费税
消费税率:
1、卷烟:
①定额:
每标准箱(50000支)150元,②比例:
每标准条(200支)对外调拨价50元以上的45%,50元以下的30%。
雪茄25%烟丝30%2、酒及酒精:
①粮食白25%,定额每斤0.5元②薯类白15%,定额每斤0.5元③黄酒240/吨④啤酒:
出厂价(含包装物及包装物押金)3000元及以上的,250/吨;
3000元以下的,220/吨⑤其他酒10%⑥酒精5%3、化妆品(含成套)30%4、护肤护发8%5、贵重首饰珠宝玉石5%6、鞭炮焰火15%7、汽油(无铅)0.2/升(有铅)0.28/升8、柴油0.1升9、汽车轮胎10%10、摩托车10%
酒类产品企业收取的包装物押金:
不管是否返还与会计上如何核算,均并入销售额征收消费税。
(所有酒类)
卷烟核定价格=市场零售价/(1+35%)
通过非独立核算部门销售自产消费品:
按照门市部对外销售额或销售量征收消费税
以同类最高销价作为计税依据计算消费税:
纳税人换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等
外购应税消费品用于连续生产的扣税范围:
除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车连续生产,酒不可扣
2001年5月1日停止外购酒及酒精生产领用抵扣政策,前已购入的,一律停止抵扣
酒类关联企业间交易消费税:
1、按独立企业间相同或类似价格2、按售给无关联第三者收入和利润水平3、成本加合理费用和利润4、其他合理方法
白酒“品牌使用费”:
均并入销售额中交纳消费税
自制征消费税产品计征增值税的组价:
(1+成本利润率)/(1-销售税率),销售税组价同亦为:
(成本+利润)/(1-销售税率)
酒烟组价:
不考虑从量计征的消费税额
托付加工未代收代缴:
托付方要补缴,对受托方处50%以上3倍以下罚款
托付方组价:
(材料成本+加工费)/(1-销售税率)(无受托方同类消费品的销价)
进口消费税的缴纳:
自海关填发税款交纳书的次日起15日内交纳消费税款
进口组价:
(关税完税价格+关税)/(1-销售税率)
消费税缴纳地点:
销售及自产自用:
核算地到外县销售或代销:
核算地或销售所在地
消费品因质量等缘故退回:
审批后退回已征消费税款,但不能直接抵减
价外税:
视为含税收入
外购轮胎生产摩托车:
不属于消费税扣税范围
出厂前抽检品:
不能视同销售
外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石及贵重首饰:
准予进行已纳消费税的扣除
营业税纳税义务人:
在境内提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产
3%:
交通运输、建筑、邮电通信、文化体育
5%:
服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业
5%-20%:
娱乐业(05年台球,保龄球已由20%下调至5%)
交通运输业:
远洋运输企业从事程租(特定航次)、期租(配人,按天收租)业务和航空运输企业从事湿租业务(配人,收租)
建筑物自建行为:
非建筑业征税范围,出租或投资入股的自建建筑物,亦非建筑业征税范围。
服务业:
旅代饮旅仓租广
服务业的租赁业:
远洋运输企业从事光租(不配人,按天收租)业务和航空运输企业从事干租(不配人,按天收租)业务
转让无形资产:
土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉
单位无偿赠送他人不动产:
视同销售征收营业税,个人无偿赠送:
不征
建筑业(建筑、修缮、装饰)计税依据:
包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。
安装作业设备计入产值的,营业额包括设备价款
自建房屋对外销售(不包括个人自建自用住房销售):
按建筑业缴纳营业税(=组价×
3%),再按销售不动产征收营业税[=售价(预收款)×
5%]
建筑业营业税组价=工程成本×
(1+成本利润率)/(1-3%)
融资租赁营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×
(本期天数/总天数)
实际成本=物资购入原价+关税+增值税+消费税+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出
金融商品转让业务:
按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。
同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差,可结转下一个纳税期相抵,但年末时仍出现负差的不得转入下一个会计年度。
银行自有资金贷款业务:
以贷款利息收入为营业额
储金业务营业额:
纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率
广告代理业的营业额:
全部价款和价外费用减去付给广告公布者的广告公布费后的余额
营业税组成计税价格=计税营业成本或工程成本×
(1+成本利润率)/(1-营业税率)
代购代销的手续费:
受托方取得的酬劳,征营业税
发票自留、原价销售:
手续费属增值税价外费用,征增值税
受托方加价销售、原价结算,另收手续费:
手续费收入包括两部分:
价差、手续费,均征营业税
销售自产物资提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务:
同时符合以下条件的,建筑业劳务收入征营业税:
建筑业资质、合同中单独注明建筑业劳务价款。
不同时符合的,全部收入征增值税。
以上均应当扣缴分包人或转包人的营业税
自产物资范围:
金属结构件;
铝合金门窗;
玻璃幕墙;
机器设备、电子通讯设备;
其他
新增中石化集团公司土地租金收入征营业税的规定
自2004年12月1日起,营业税纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票,可按发票上注明的增值税额,抵免当期应纳营业税额,或者按购进税控收款机取得的一般发票上注明的价款,依下列公式计算可抵免额:
可抵免额=价款/(1+17%)*17%,当期应纳税额不足抵免的,未抵免部分可在下期接着抵免。
(特不重要,事实上是鼓舞购买税控收款机的一项政策)
营业税起征点:
按期纳税月营业额200-800元;
按次纳税每次(天)营业额50元
免征营业税:
1、一年期以上返还性人身保险的保费收入(一般人寿保险、养老金保险、健康保险)2、单位、个人(含外资)(专业)从事技术转让、开发、咨询、服务收入3、个人转让著作权4、下岗职工从事社区服务业取得的营业收入,3年内免征营业税5、按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免收;
个人按市场价出租的居民住房,暂按3%税率6、外国企业从事国际航空运输,按4.65%综合计征率计算征税。
7、保险公司的摊回分保费用。
8、个人购买并居住超过1年的一般住宅。
不足一年差额计征9、.盈利性医疗机构3年内免10、对信达、华融、长城、东方同意相关国有银行不良债权,免征销售转让不动产、无形资产、利用不动产融资租赁应缴营业税,同意不良债权取得利息收入免征11、对纳入全国试点范围非盈利性中小企业信用担保、再担保机构,收入3年免征12、转让企业产权的行为不属于营业税征收范围
营业税纳税义务发生时刻:
1、预收款方式转让土地使用权或销售不动产:
收到预收款的当天2、自建后销售:
收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天3、建筑业:
①一次结算:
结算当天②月终结算竣工后清算:
月终进行已完工程价款结算的当天③按形象进度:
月终进行已完工程价款结算的当天④其他方式:
结算工程价款当天4、金融业贷款逾期90天尚未收回的:
取得利息收入权利的当天5、融资租赁:
取得收入或价款凭据的当天6、金融商品转让业务:
所有权转移之日7、保险业务:
取得保费收入或价款凭据的当天8、承办托付贷款业务:
收讫贷款利息的当天
(多为收到款或取得权利当天,建筑业多为结算价款当天。
背:
第6、8项)
金融业(不包括典当业)纳税期限:
一个季度
纳税地点:
1、应税劳务发生在外县(市):
应税劳务发生地,未申报的:
机构所在地或居住地2、承包跨省工程:
机构所在地
城建税:
本身没有特定、独立的征税对象
计税依据:
实际交纳的“三税”,不包括非税款项。
减免“三税”不做计税依据
税率:
7%,5%,1%(不在市区、县城或者镇的,包括农村)
供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时,以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额,计算缴纳城建税
对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入,在2005年12月31日前,暂免征收城建税(及教育费附加)
城建税与增值税消费税:
在缴税入库的时刻上不一定完全一致
教育费附加的减半:
对生产卷烟和烟叶的单位
关税纳税义务人:
受货人、发货人、所有人。
携带物品的携带人;
邮递物品的收件人、寄件人或托运人
2002年版进口税则的总税目为7,316个,出口36个
四栏税率:
最惠国税率、协定税率、特惠税率、一般税率
税率计征方法:
差不多上都实行从价税,对部分产品实行从量税、复合税和滑准税
真正征收出口关税的商品只是20种,税率也较低
特不关税包括:
报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
中间两个(反倾、反补)期限一般不超5年
完税价格还应计入:
1、除购货佣金以外(即:
购货佣金不计入完税价格)的佣金和经纪费2、由买方负担的与该物资视为一体的容器费用3、由买方负担的包装材料和包装劳务费用4、买方提供或低价销售给卖方或有关方的材料、工具、耗料,境外为生产该物所需的设计、研发、工艺制图等。
5、买方直接或间接支付的特许权使用费(除境内复制权费)6、卖方直接或间接从买方进口物资后转售、处置、使用中获得的收益
不得使用以下价格估定完税价格:
1、境内生产的物资的境内销售价2、可供选择的价格中较高的价格3、物资在出口地市场的销售价格4、以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格5、出口到第三国或地区的物资的销售价格6、最低限价或武断虚构的价格
进口的参展品:
假如留购才应交纳关税
租赁进口物资的完税价格:
:
海关审定的租金。
留购:
海关审定的留购价格。
申请一次性缴纳税款的:
按一般进口物资估价方法。
专门进口物资完税价格:
多为“海关审定”
出口完税价格:
单独列明支付给境外的佣金,应当扣除
运输及相关费用、保险费的计算:
1、费用无法确定或未发生,海关按同期运费率(额)计算运费,按“货价+运费”的3‰计算保险费,2、邮运进口物资:
邮费3、以境外边境口岸价格条件成交铁、公路运物资:
货价1%4、出口物资:
扣除离境至境外口岸间运费保险费
关税减免:
1、法定减免税:
①关税税额人民币10元以下的一票物资②无商业价值的广告品和货样③外国政府、国际组织无偿赠送的物质④进出境运输工具途中必需的燃料物料和饮食用品⑤海关核准临时进出境6个月内出进境的货样、展品、机械、车船等。
⑥来料加工的料件,或进时征出时退⑦因故退还的出口物资,免进口关税不退出口关税⑧因故退还的出口物资,免出口关税不退进口关税进口⑨进口物资酌情减免:
a境外运输途中或起卸时受损b起卸后海关放行前因不可抗力受损c海关检查时已破损烂,非保管不慎造成⑩无代价抵偿物资2、特定减免税:
①科教用品②残疾人用品③扶贫、慈善性捐赠物资④加工贸易产品⑤边境贸易进口物资(边民互市贸易、边境小额贸易)⑥保税区进口物资⑦出口加工区进出口物资⑧进口设备⑨特定行业或用途的减免税政策3、临时减免税
现行行邮税率:
50%,20%,10%
申报时刻:
进口物资自运输工具进境之日起14日内,出口物资在物资运抵海关监管区后装货的24小时往常。
向指定银行交纳税款:
自海关填发税款缴款书之日起15日内
一年内申请退税的情形:
1、海关误征,多纳税款2、海关核准免检物资完税后,发觉有短缺情形,经海关审查认可的3、已征出口关税的物资,因故未将其运出口,申报退关,经海关查验属实的4、原状复运进境或出境的
纳税争议的申诉程序:
自填发缴款书起30日内,向原征税海关上一级海关书面申请复议。
海关60日内作出复议决定,仍不服的,15日内向法院提起诉讼
顺序:
进口货价、运费(2%)、保险费(3%)→关税完税价格→关税→消费税组成计税价格→消费税→增值税
资源税的纳税义务人:
开采或生产并进行销售的单位和个人
中外合作开采石油、天然气:
暂不征收资源税(只征收矿区使用费)
资源税扣缴义务人:
独立矿山、联合企业和收购未税矿产品的单位
代扣代缴发生时刻:
支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天
代扣代缴资源税纳税地点:
收购地
房地产的赠与:
通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的,免
房地产:
):
属于土地增值税的征税范围。
个人之间互换:
免
企业兼并转让房地产:
暂免
四级超率累进税率:
1、增值额与扣除额的比率<
50%:
增值额×
30%2、50%-100%:
40%-扣除项目金额×
5%3、100%-200%:
50%-扣除项目金额×
15%4、>
200%:
60%-扣除项目金额×
35%
扣除项目:
1、取得土地使用权所支付的金额:
地价款(契税)、有关费用(登记、过户手续费)2、房地产开发成本(土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用(如工资、办公费等))3、房地产开发费用:
三费。
超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不同意扣除4、与转让房地产有关的税金:
营业、城建、印花、教育5、其他扣除项目:
从事房地产开发的纳税人可按1、2金额之和,加计20%的扣除6、旧房及建筑物的评估价格:
重置成本价乘以成新度折扣率后的价格
转让旧房的扣除项目:
1、评估价格2、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用3、在转让环节缴纳的税金
建筑一般标准住宅出售:
增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税。
个人转让居住5年以上住房:
免征土地增值税;
3-5年减半征收土地增值税;
未满3年按规定计征
自然人转让房地产,坐落地与居住地不一致时:
在办理过户手续所在地申报纳税
时刻:
转让合同签定后7日内办理纳税申报
(从收入到扣除项目一样一样列。
不忘了从事房地产开发的加计扣除)
土地增值税属特定目的税类;
土地使用税属资源税类
土地使用税的征税范围:
都市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地
各省政府在税额幅度内可适当降低:
但不得超过最低税额得30%,经济发达地区可适当提高,但须报财政部批准
免缴:
直接用于农、林、牧、渔业的生产用地(不包括农副产品加工场地和生活办公用地);
人民银行总行(含国家外汇治理局)所属分支机构自用的土地(房产:
免房产税)
省级地税局确定减免:
1、个人住房及院落2、房管部门在房租调整改革前经租的居民住房用地3、免税单位职工家属的宿舍用地4、安置残疾人一定比例的福利工厂
房管部门在房租调整改革后经租的居民住房用地(不论何时经租):
都应缴纳城镇土地使用税,确有困难的,经批准后减免
房产原值应包括:
与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。
附属设备管道从最近的探视井或三通管起,计算原值;
电灯网、照明线从进线盒连接管起,计算原值。
原值一次减除10%-30%的扣除比例
融资租赁房屋:
以房产余值计收,租赁期内的纳税人,由税务机关依照实际情况确定
个人所有非营业用的房产:
免征房产税:
个人拥有的营业用房或出租房产照章纳税
财政部批准免税的房产:
1、损坏不堪使用和危险房屋2、企业停产撤消闲置不用的房产(省批)3、房产大修停半年以上4、地下人防设施,暂不征收5、微利和亏损企业,一定期限内暂免6、高校后勤实体免征
车辆净吨位尾数半吨以下:
按半吨计算;
超过半吨,按1吨计算
客货两用汽车:
载人部分按乘人车减半征税,载货部分按机动载货汽车税额征税
船舶不论净吨位或载重吨位:
尾数半吨以下者免算,超过半吨按一吨计算;
不及一吨的小型船只,一律按一吨计算;
拖轮按马力计算,1马力折合净吨位1/2
载重量不超过一吨的渔船:
免税
财政部批准免税的车船:
1、企业内2、农用拖拉机3、残疾人专用车辆4、企业办的学校等用车能划分清晰的
公园清洁船:
不属免税船只
纳税人所在地(经营所在地、机构所在地);
个人的住宅所在地
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