注册会计师考试历年真题资产减值澜华教育Word下载.docx

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由于其生产的产品市场价值大幅度下跌，该项设备出现减值迹象。

经测算，其未来5年内每年现金流量均为100万美元，第6年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万美元，适用的外币折现率为6%，年末的即期汇率为1:

6.81，此资产预计未来现金流量的现值为（　）。

[（P/A，6%，5）＝4.2124；

（P/F，6%，6）＝0.7050]

A、2767.65万元人民币B、2868.64万元人民币

C、2954.66万元人民币D、2964.67万元人民币

6、在计算确定资产公允价值减去处置费用后的净额时，下列项目中不应抵减的是（　）。

A、与资产处置有关的法律费用

B、与资产处置有关的相关税费

C、与资产处置有关的所得税费用

D、与资产处置有关的搬运费

7、三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组，账面价值分别为600万元、500万元、400万元，预计寿命为10年、5年、5年，总部资产300万元，2015年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。

假设总部资产能够按照各资产组账面价值并以使用时间为权数按比例进行分摊，分摊总部资产后各资产组账面价值为（　）。

A、720万元，600万元，480万元

B、840万元，600万元，360万元

C、600万元，500万元，400万元

D、771.43万元，571.43万元，457.14万元

8、下列关于资产组减值的说法中正确的是（　）。

A、资产组的账面价值确定基础应该与其可收回金额的确定方式相一致

B、资产组可收回金额应该以预计未来现金流量现值确定

C、资产组的账面价值应该包含已确认的负债的账面价值

D、资产组的账面价值不需要考虑分摊至该资产组的总部资产价值

9、下列关于资产减值的顺序说法中正确的是（　）。

A、资产组或资产组组合发生减值的，应首先抵减分摊至该资产组或资产组组合商誉的价值

B、资产组或资产组组合发生减值的，应当首先计算分摊至该资产组中总部资产的减值

C、资产组或资产组组合发生减值的，扣除商誉减值后，应当计算各单项资产的减值

D、资产组或资产组组合发生减值的，各单项资产计提减值后账面价值可以低于0

10、下列各项关于资产预计未来现金流量及其现值的表述中，正确的是（　）。

A、企业不应当考虑未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出对预计未来现金流量的影响

B、对于在建工程，企业在计算其未来现金流量时，不应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金支出

C、未来现金流量为外币的情况下，应当以该资产所产生的未来现金流量的记账本位币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币使用的折现率计算资产的现值

D、未来现金流量为外币的情况下，应先按未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照适用的折现率计算现值，然后再按现值当日的即期汇率折算成记账本位币表示的预计未来现金流量现值

11、2010年12月31日，甲企业对其一项专利权进行减值测试，如果将其于近期出售，则厂商愿意支付的销售净价是1800万元，不产生处置费用。

如果继续持有，则在未来5年产生的预计现金流量现值为1900万元，则2010年12月31日该专利权的可收回金额为（　）。

A、1800万元B、100万元C、1900万元D、3700万元

12、甲公司行政管理部门于2010年12月底购入设备一台，该项设备原值21000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。

2012年末，在对该项设备进行检查后发现其存在减值迹象，经估计，预计其公允价值为7700元，处置费用为500元；

无法估计其未来现金流量的现值。

甲公司持有该项固定资产对其2012年度损益的影响数为（　）。

A、1830元B、7150元C、6100元D、780元

二、多项选择题（10*2=20分）

1、下列属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产的有（　）。

A、生产性生物资产

B、商誉

C、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

D、对投资企业不具有控制、共同控制和重大影响且在活跃市场中没有报价的投资

2、以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有（　）。

A、无其他相关处置费用时，资产的公允价值减去因处置而产生的所得税费用

B、资产的市场价格减去处置费用后的金额

C、如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额

D、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额

3、甲公司有由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。

2011年末市场上出现了产品S的替代产品，产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

2011年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

有关资产组资料如下：

（1）该资产组的账面价值为1000万元，其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。

（2）资产组的未来现金流量现值为800万元，资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。

（3）设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；

设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

下列有关2011年计提减值准备的表述，正确的有（　）。

A、资产组计提的减值准备为200万元

B、A设备应分摊的减值损失为100万元

C、B设备应分摊的减值损失为66万元

D、C设备应分摊的减值损失为44万元

4、甲公司20×

7年初购入乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并，购买日合并报表中确认商誉500万元，乙公司可辨认资产总额6000万元。

当期期末甲公司对商誉进行减值测试，将乙公司所有资产与商誉认定为一个资产组，甲公司下列做法中不正确的有（　）。

A、甲公司将商誉500万元与乙公司可辨认资产的账面价值合并得到包含商誉的资产组总账面价值6500万元

B、甲公司先对包含商誉的资产组进行减值测试，确认了相应的减值损失

C、甲公司将确认的减值损失先行抵减商誉的账面价值

D、甲公司将抵减商誉价值后剩余的减值损失确认为可辨认资产的减值损失

5、下列关于资产组的说法中，正确的有（　）。

A、资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

B、资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值

C、资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

D、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

6、预计资产未来现金流量应该考虑的因素有（　）。

A、以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

B、预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

C、对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

D、内部转移价格应当予以调整

7、下列关于商誉减值的处理不正确的有（　）。

A、将商誉分摊至各个相关资产组时按照账面价值与相关资产使用年限的权数确定分摊金额

B、商誉计提的减值准备在合并报表中可以转回

C、商誉计提的减值准备在个别报表中不可以转回

D、对子公司的商誉减值测试时确认的是母公司享有的商誉对应的减值准备

8、甲公司2014年末对下列资产进行了减值测试，相关资料如下：

（1）一项固定资产期末未计提减值准备前的账面价值为80万元，确认其预计未来现金流量的现值为70万元，公允价值减去处置费用后的净额为75万元；

本年初固定资产减值准备余额为3万元；

（2）一项库存商品账面成本为30万元，期末可变现净值为28万元，本年年初存货跌价准备余额为5万元；

（3）一项无形资产期末未计提减值准备前的账面价值为95万元，确认其预计未来现金流量的现值为100万元，无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额；

本年初无形资产减值准备余额为2万元；

假定不考虑其他因素，甲公司下列处理不正确的有（　）。

A、期末对固定资产计提减值准备2万元

B、期末对存货转回存货跌价准备3万元

C、期末对无形资产转回减值准备5万元

D、上述业务对甲公司资产减值损失科目的影响金额为2万元

9、金融资产发生减值的客观证据，包括（　）。

A、发行方或债务人发生严重财务困难

B、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

D、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

10、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列正确的处理方法有（　）。

A、如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组

B、如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组

C、如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组

D、如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组　

三、综合题共56分，第1题10分，第2题10分，第3题18分，第4题18分

1、（本小题10分）

（1）甲公司在2010年12月31日，以8000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。

在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为12500万元，负债（全部为应付账款）的公允价值为5000万元，甲公司确认了商誉500万元。

乙公司的全部资产划分为两条生产线—A生产线（包括A1、A2、A3三台设备）和B生产线（包括B1、B2两台设备），A生产线的公允价值为7500万元（其中：

A1设备为2000万元、A2设备为2500万元、A3设备为3000万元），B生产线的公允价值为5000万元（其中：

B1设备为1500万元、B2设备为3500万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。

两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为300万元，B资产组分摊的商誉价值为200万元。

2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。

2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为5000万元和4100万元。

甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

<

1>

、编制甲公司在2010年12月31日购买日的会计分录；

2>

、计算确定2011年12月31日A生产线、商誉及A1、A2、A3各设备的减值损失；

计算确定2011年12月31日B生产线、商誉及B1、B2各设备的减值损失；

编制计提资产减值的会计分录。

2、（本小题10分）甲公司为一般纳税人，2012年至2016年发生的相关业务如下：

（1）2012年1月1日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。

购买价款为280万元。

该专利技术使用寿命不确定。

（2）2012年末，该专利技术出现减值迹象，甲公司经计算得出，其预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元。

（3）2013年末，甲公司对专利技术使用寿命进行复核，能够确定其尚可使用年限为15年，甲公司对该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为0。

假定当年未发生减值。

（4）2014年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元。

（5）2015年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元。

（6）2016年7月1日，甲公司将该专利技术对外出售，处置价款为205万元，假定未发生相关税费。

假定专利技术计提减值后，原摊销方式和摊销年限不变。

不考虑其他因素。

、计算2012年末该专利技术的可收回金额，以及专利技术应计提减值的金额；

、分别计算2014年和2015年无形资产期末的账面价值及可收回金额，判断是否需要计提减值；

如果需要，则计算甲公司应计提的减值准备的金额；

3>

、计算2016年置无形资产的损益影响，并编制相关分录。

4>

、说明2016年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出，并说明理由。

3、（本题18分）佳洁上市公司（以下简称“佳洁公司”）拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线至2009年12月31日已连续生产7年。

另有一条由设备D、设备E和商誉（2008年吸收合并形成）组成的生产线专门用于生产乙产品。

佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。

生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。

（1）甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。

①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。

佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

②专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。

这两项设备至2009年12月31日均已使用7年，预计使用年限均为10年，净残值均为0，均采用年限平均法计提折旧。

设备B、C原价分别为1400万元、200万元。

③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括甲产品）进行外包装。

该包装机由独立核算的包装车间使用。

公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。

除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。

该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

2009年末，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。

①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；

设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；

包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②佳洁公司管理层根据财务预算计算得到的甲产品生产线预计未来现金流量现值为508.15万元，无法合理预计甲产品生产线公允价值减去处置费用后的净额。

（3）2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。

乙产品生产线的可收回金额为800万元。

设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。

两项设备的可收回金额均无法可靠取得。

（4）其他有关资料：

①佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。

②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

、判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

、计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。

、填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

、计算佳洁公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值金额。

5>

、编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录（设备减值金额合并列示）。

4、（本题18分）甲公司2011年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：

（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。

这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；

同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。

2011年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。

假设总部资产的账面价值为2850万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。

①A资产组的账面价值为1500万元。

②B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产B1为1350万元、固定资产B2为900万元。

③C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1200万元、固定资产C2为800万元、固定资产C3为775万元和合并商誉为225万元。

A、B、C资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，总部资产的使用寿命均为20年。

（2）甲公司预计2011年末A资产组的可收回金额为2200万元；

B资产组的可收回金额为2160万元，其中无形资产B1、固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值；

C资产组的可收回金额为4500万元，其中固定资产C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。

C3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用的净额为765万元。

、计算2011年末将总部资产分配至各资产组的价值。

、计算2011年末分配总部资产后各资产组的账面价值（包含总部资产），2011年末分别对A、B和C三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。

计算各个单项资产减值损失。

编制2011年末计提资产减值损失的会计分录。

答案：

一、单项选择题（12*2=24分）1、【正确答案】D

【答案解析】选项C，由于总部资产已分摊至各不同资产组，因此在确定包含总部资产的资产组的减值后，需要将减值在总部资产与资产组其他资产之间进行合理的分配；

选项D，由于总部资产不会独立产生现金流，所以必须要进行结合减值测试，结合的对象可以是资产组或资产组组合。

2、【正确答案】A

【答案解析】选项CD属于企业资产组认定需要考虑的因素，但是资产组能够独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

3、【正确答案】B

【答案解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

4、【正确答案】A

【答案解析】根据规定，在计算预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量以及筹资活动和所得税收付产生的现金流量，因此不需要考虑占用的一般借款金额100万元、以后每年发生的利息费用5万以及预计未来将发生的更新改造支出30万元。

此设备不考虑货币时间价值的预计未来现金流量净额＝17＋16＋15＋14＋13＝75（万元）

5、【正确答案】D

【答案解析】此资产外币未来现金流量的现值＝100×

4.2124＋20×

0.7050＝435.34（万美元）；

折算为人民币＝435.34×

6.81＝2964.67（万元人民币）。

6、【正确答案】C

【答案解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内，因为财务费用属于筹集资金形成的，因此不需要考虑财务费用，同时折现率要求以税前基础计算确定，因此现金流量的预计也必须建立在税前基础上，因此不需要考虑所得税。

故应选C选项。

7、【正确答案】D

【答案解析】T分公司：

600＋300×

（600×

2）/（600×

2＋500＋400）＝771.43（万元）；

M分公司：

500＋300×

500/（600×

2＋500＋400）＝571.43（万元）；

N分公司：

400＋300×

400/（600×

2＋500＋400）＝457.14（万元）。

提示：

由于T、M、N三家分公司资产对应的预计寿命分别为10年、5年、5年，根据时间权数可知，T资产组的权重是10/5＝2，所以这里要用600×

2来计算。

8、【正确答案】A

【答案解析】选项A，比如说一个矿山可以看成是一个资产组，那么它的账面价值应该包括弃置费用，那么在计算这个矿山的账面价值时，应该包括弃置费用，而这部分弃置费用就是已经确认的负债账面价值，而资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致，通常可收回金额确定时，是不考虑这部分已经确认的负债的影响的，所以资产组账面价值的确定也不应该包括这部分金额，但是如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外，简单的说就是要口径一致，要扣除预计负债就都扣除，不扣除就都不扣除；

选项B，资产组的可收回金额应当以预计未来现金流量现