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二、枫林公司货币资金业务内部控制及资金管理分析
近年来企业虽然保持着良好的发展势头,市场份额不断扩大,各项财务指标也都显示良好,但企业业务的增多,规模的扩大使以前不曾注意的问题开始显现,已意识到问题的苗头已经显露。
企业虽然认识到内部控制的重要性,初步建立了自身的内控制度,但由于缺乏规划,不成体系,不能有效地规范企业经营活动,导致制度的落实和执行大打折扣。
企业虽然制订有各种规章制度和管理办法,也设置了一些监督职能,但在处理经济业务或遇到具体问题时,往往以强调灵活性为由,不按规定程序办理,使内控制度丧失了应有的刚性和严肃性,从而导致企业管理存在许多薄弱环节,具体到货币资金管理,表现尤为突出。
枫林公司货币资金业务循环描述如图2-1:
图2-1货币资金业务循环图
2.1枫林公司货币资金内部控制的概况:
枫林公司的货币资金包括现金和银行存款。
现金主要来源于银行的备用金支取,用于差旅等小额备用或零用金报销的支取。
银行存款主要来源于客户支付的货款,用于设备﹑原材料及服务的采购。
公司货币资金的特点在于:
收支交易形式比较简单,但涉及金额较大。
2.2枫林公司从以下几方面来实现货币资金的内部控制:
第一,岗位分离。
设立出纳和会计职务,出纳负责现金和银行业务的收付,现金﹑银行日记账的记录,与银行进行相关业务联系。
会计负责凭证稽核,现金﹑银行总账和明细账的记录等。
同时,由会计人员负责编制银行余额调节表,经财务总监和授权财务经理审核批准。
第二,授权审批明确。
各货币资金相关业务均经授权审批人在授权范围内批准签字。
第三,银行账户。
银行账户的开立和中止均经过审查批准,达到银行印鉴的安全保管和授权使用,并对银行账户的授权定期进行复核。
第四,货币资金的支付。
货币资金的支付均需要填写统一的内部申请表格,经有权签字人审核批准,方能付款。
第五,货币资金的核查。
定期对库存现金进行盘点,出具现金盘点报告。
会计期末,取得银行对账单,编制银行余额调节表,检查调节事项。
第六,货币资金账务。
无论是出纳人员还是会计人员都遵守会计法规的规定,对货币资金业务及时记录入相应的日记账和明细账,并定期核对。
2.3枫林公司货币资金内部控制关键点分析:
第一,批准控制。
现金具有易携带、易存取的特征,因此必须对现金资产的接近、使用进行严格的授权批准控制,具体包括:
只有经授权的出纳人员能够接近现金,其它任何人不得办理现金的收付业务;
同时各部门在申请付款时,都被要求说明现金的用途并经部门经理的审核批准。
第二,复核控制。
复核控制是现金收付过程中的重要的防止舞弊减少差错的内部控制手段之一。
第三,对账控制。
对账是企业内部保障记录信息质量的最后环节,也是保证账实﹑账账相符的措施。
在会计期末,出纳人员的日记账的发生额、余额应该与会计人员的明细账﹑总账核对,同时库存现金及银行存款对账单的余额也与明细账、总账核对,检查未达账项。
三、枫林公司货币资金收入业务的内部控制
3.1收入账实不符
舞弊者通过不开发票、少开发票、发票各联金额不一致或以白条抵顶发票等手段,使列账的收入票据金额小于实际收款金额,从中侵吞差额公款。
此现象通常发生在现金收入业务中,但通过银行结算也不能完全杜绝此种现象。
例如,一笔销售业务收入30000元(不考虑税费),付款人交来两张支票,一张金额20000元,另一张10000元,如果付款人不索取发票,这就容易给舞弊者以可乘之机。
3.2收支不记损益科目
企业收到销货款时,应借记货币资金科目,贷记营业收入和应交税费(应交增值税—销项税)科目;
经审批同意支出时,借记费用等科目,贷记货币资金科目。
当为了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时,其账务处理可能出现以下两种情况:
第一种处理:
(1)借:
银行存款23400
贷:
库存现金23400
(2)借:
若不追查附件内容,第
(1)笔分录被认为是现金存行,第
(2)笔分录被认为是提现,从表面上看似乎没有异常,但如果增加的银行存款本来是收到的货款,支出的现金是购置办公用品等,真实的账务处理理应如下:
第二种处理:
(3)借:
主营业务收入20000
应交税费—应交增值税(销项税额)3400
(4)借:
(5)借:
管理费用23400
上述两种处理方法的区别在于:
第一种处理没有真实完整反映企业的损益情况,同时偷漏流转税增值税款。
另一种情况是,假如增加的银行存款是收到的货款,而现金支出是没有任何实质内容和审批程序的,舞弊者作出第一种处理,其隐蔽性是很强的,不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的,它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡,而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。
再者,没有完整反映收入情况,偷漏流转税和企业所得税,企业资金流失和被贪污私分。
四、枫林公司货币支出业务的内部控制
由于货币资金具有直接支付的功能,通常可用来购买商品货物或劳务、偿还债务、存入银行或进行其他结算,且具有便于携带的特点,所以最容易发生贪污盗窃、非法挪用、挥霍浪费等违法乱纪行为,成为舞弊者的主要对象。
具体到枫林公司的日常货币资金管理,结合公司财务报表审计中发现的问题,分析如下:
4.1虚开票据报账
公司财务相关管理制度规定,授权审批人员要严格把关,核实票据的真实性,要求请款者出示申请报告,审查其是否有发生相关的业务申请,是否已完成整个业务程序,是否有相关负责人员签章确认。
财务部授权复核人员对已审批的票据核查其金额计算的准确性,一并检查票据是否具备完整的报批程序。
因此,出纳人员只有对财务部授权复核人员签章确认的票据才能支付现款报账。
但企业存在通过支付一定好处费给虚开票据者,或者以别人持有而无需报账的票据在本企业财务部门报账,从而违规取得现金的现象。
但无论票据所列内容为何,财务人员为了平账,必然虚列一笔费用或者资产,不但账实不符,还造成资金流失,危害企业的资产安全。
4.2.虚构工资支出
授权审批人员须将工资表中的职工与人事部门报来的职工花名册逐一进行核对,核实是否存在不在册职工,从而控制虚构职工人数、虚增工资支出的现象,保证企业用款的安全性。
但舞弊者在工资表中虚构职工人数,将一些事实不存在的人员罗列入工资表中,从而增大工资支出,扣除实发工资,余款为违规套取的现金。
4.3.虚构挂往来账
授权进行资金支付的审批人员须核实请款者的请款对象是否真实合法存在,与本企业是否有实质性的业务往来,请款理由是否充分。
财务部门的出纳人员只对经审批和本部门复核的请款单据划拨款项。
内部审计部门可以定期(如每月)对往来款项进行函证,对不符的账目进行追查,从而及时发现是否存在虚假往来账款,实质为套取资金的事实。
舞弊者将资金汇往与本企业无真实业务往来的其他经济体或个人,在账上作往来款处理,挂预付账款或其他应收款,长期挂而不理,最后以各种理由作坏账处理,注销所挂账目,从而达到套取资金的目的。
五、完善枫林公司资金控制的监督检查制度
为保证货币资金收支业务内部控制制度实施的有效性,单位应当建立对货币资金内部控制制度的监督检查制度,明确监督检查机构和人员的职责权限,定期和不定期地进行检查。
通过检查,一方面可以促使货币资金内部控制制度的有效执行,另一方面可以及时发现货币资金内部控制中的薄弱环节,并及时采取措施,加以纠正和完善。
5.1对货币资金监督检查的内容主要包括:
(1)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况,重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
(2)货币资金授权批注制度的执行情况,重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批的行为。
(3)支付款项印章的保管情况,重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
(4)票据的保管情况,重点检查票据的购买、领用、报关手续是否健全,票据保管是否存在漏洞。
5.2货币资金内部控制的具体措施
5.2.1建立货币资金内部控制制度
第一,做好企业的资金收支预算。
企业的生产经营活动,主要是通过货币资金的流通(流入与流出)来实现的。
编制资金收支预算的目的,就是要按照企业的生产经营要求,对企业的货币资金流入流出先做一个预先的安排,尽可能使企业保持畅通的资金渠道,从而保证生产经营的正常运作。
第二,合法地办理现金收支业务。
企业应该针对企业自身的特点和会计人员的设置情况,对经济业务采取一系列措施和方法,建立一套符合实际情况的资金收支业务流程,以保证会计记录的真实性、完整性和正确性,同时,也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。
5.2.2建立不相容职务岗位分离制度
不相容职务是指企业里某些相互关联的职务,如果集中于一个人身上,就会增加发生差错和舞弊的可能性,或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。
这是企业建立相互约束机制的基础。
就会计部门来讲,出纳和会计这两个职务,不能由同一人担任,即:
出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等,不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作,应该根据分工原则,尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成,避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。
如果企业的确人手有限,也应保证实行钱账分管,即管钱的不管账,管账的不管钱。
此外,企业还应该注意以下几种职务之间的分离:
授权批准职务与执行业务职务,业务经办职务与财产保管职务;
财产保管职务与会计记录职务。
5.2.3建立严格的授权审批控制制度
首先要建立授权批准控制制度。
批准控制是指在某项经济业务发生之前,按照既定程序,对其正确性、合理性、合法性加以核准,并确定是否让其发生所进行的控制。
批准控制系事前控制,可将一切不合法的经济业务控制在事发之前,具有预防作用。
其次要建立会计系统控制。
会计系统控制是企业内部控制的核心,企业应依据会计法、会计准则和国家统一的会计制度,制定适合本企业的会计制度,明确会计核算的账务处理程序,建立和完善会计档案保管和会计交接办法,实行会计人员岗位责任制。
具体包括恰当的岗位设置、必要的会计人员配备、科学设置的会计科目、严密的凭证制度、合理的会计记录程序、严格的日常核对制度、定期的财产清查、真实的会计报表。
在对货币资金业务的控制中,支付控制是一个重要的关键控制点,应当设置具体的授权审批环节,见下图5-1
用款人
(提交支付申请)
(不符合规定,拒绝批准)(符合规定,同意批准)
出纳支付
图5-1货币资金支付业务流程
因此,企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点,并明确每个控制点由三个以上分设的岗位(经办、审批、审核)互相制约地行使用权职责。
这样,审批权限岗位互相牵制配合,就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。
5.2.4加大监督制度的执行力度
建立相应的内部审计制度,是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。
它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构,在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制。
企业出于管理成本的考虑,一般不设置专门的内部审计部门,所以企业的内部审计控制,可以定期聘请注册会计师对企业的账目进行审核,看是否存在错误和营私舞弊的现象。
在日常的工作中,应该加强以下三点的控制:
第一,对现金实行突击盘点。
第二,加强核查银行存款的真实性。
第三,加大审计力度,强化监督职能。
5.2.5加强会计人员职业培训
首先是管理决策者素质的提高。
管理决策者是货币资金内部管理的决定性因素。
管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部管理执行的效果。
其次要加强员工的职业道德和业务素质,尤其是加强对办理货币资金业务人员的业务培训和职业道德教育。
所谓“管财先管人,治标先治本”,要想搞好货币资金的管理,必须把会计工作抓好,而会计又是会计工作的核心。
在内部控制的每个环节中,各岗位都处于相互牵制和制约之中,如果任何一岗位的工作出现疏忽大意,均可能导致某项控制失效。
企业的会计人员必须要有会计从业资格证,这是对从事会计工作人员的最起码的要求。
对货币资金岗位的人员进行定期换岗,并应当鼓励会计人员多学习相关知识,定期参加后续教育,不断提高业务水平。
六、建议与评价
时代在变化,市场体制在变化,政府政策也在不断更改、更新,使企业之间的竞争更加激烈,企业为了生存和发展,必须有更加完善的内部控制制度。
如果企业制定的内部控制制度没有跟上企业的发展,就需要增加或减少相关的内容;
如果企业制定的内部控制制度已经不适应企业当前的实际情况,就需要重新制定新的内部控制制度,使其适应企业的经营管理和发展的要求。
企业要严格执行内部控制制度就只能设置一个财务机构,统一管理本企业的全部账簿,全部收入和支出一律纳入本企业的财务总账管理,严格禁止账外账和“小金库”现象。
同时对本企业发生的重大经济活动事项要及时报告,准确、全面反馈本企业的经济信息。
还要树立风险意识,从源头上防止货币资金被挤占、挪用、盗窃的现象产生,从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。
总之,货币资金的控制是整个资金管理的重点,货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。
建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠,减少工作差错,加强工作人员责任心,维护财经纪律、经营秩序,防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。
参考文献
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致谢
这一设计方案在张老师的悉心指导下,数易其稿,终于划上了句号。
首先,请允许我向张老师表示最为诚挚的感谢。
设计从选题、资料搜集到撰写都倾注了张老师大量的心血和精力,并对设计方案进行方向性的指导和总体上的把握。
细节上张老师又以其丰富的经验指正了诸多不足……所有这些,都使我能够比较顺利的完成方案的设计。
张老师严谨的学风、敏捷的思路、渊博的知识、乐观、开朗、豁达的性格将使我受益终生,并将激励我在未来的学习和生活中取得不断进步。
在此,我还要感谢教育过我的所有老师,他们不但教授了我专业知识,充实了我的头脑,还教会了我们怎么样做人。
他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。
在方案的研究过程中参考了大量的相关文献,并引用了其中的部分资料,谨向所有的作者表示感谢。
最后还要感谢我的母校,母校给了我们良好的学习环境,提供了完善的设施设备,使我们在大学的校园里度过人生中美好而充实的时光。
虽然完成毕业设计的过程是辛苦的,但也是快乐的,使我学到了不少知识,这也将是我大学生活的一段美好回忆,我将永远珍藏!
最后我也要向参与本次毕业设计评阅工作的老师和组织本次毕业设计评阅工作的管理工作者表示诚挚的谢意。
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