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4.结论及建议19
1.背景
1.1.背景
为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要,财政部于2006年2月15日正式颁布了新企业会计准则和审计准则体系(包括1项基本准则和38项具体准则、48项审计准则),2006年10月30日又发布企业会计准则应用指南,这标志着适应我国社会主义市场经济发展进程、与国际准则趋同的企业会计准则基本建立。
新的会计准则体系将于2007年1月1日起在上市公司范围内施行,同时鼓励其他企业执行。
2007年下列企业将受到影响:
1、上市公司从2007年1月1日起正式执行新企业会计准则;
2、证券公司从2007年起正式执行新企业会计准则,2007年6月30日之前作为过渡期,其间公司仍按现行《金融企业会计制度》和相关规定报送有关报告,并报告新旧会计准则存在重大差异的事项及影响数。
2007年6月30日之后同时按照新旧会计准则编制有关报告。
公司应按照新会计准则和编制年报的相关规定要求编制2007年年报;
(参见证监会计字22号文)
3、基金管理公司和期货经纪公司从2007年1月1日起正式执行新企业会计准则;
(参见证监会计字〔2006〕23号、24号文)
4、证券投资基金从2007年7月1日起正式执行新企业会计准则;
(参见证监会计字23号文)
5、24家中央企业(包括中石油、中石化两家石油公司,宝钢、鞍钢、武钢和攀钢四家钢铁公司,国航、东航和南航3家航空公司,中国移动、中国联通和中国电信三家通信企业以及中远集团等大型中央企业集团)从2007年率先执行新企业会计准则,所有中央企业将在2008年底前全面执行新会计准则。
财政部发布的新会计准则不仅理念先进、体系完整,而且充分体现了与国际会计准则的趋同,新准则的实施会极大地提高会计信息的质量,进一步缩小会计收益调整空间。
同时,新会计准则将给我国企业带来巨大考验,主要是为企业的会计核算体系带来大幅的变革,新准则的实施要求企业财务系统取得现行会计准则可能未做要求的数据。
因此,必须尽早对财务系统进行必要的修改以符合准则要求,并确保在全面报告开始前可以开始实施与测试。
Oracle电子商务套件是灵活的、强大的、可以满足不同会计准则的规范和要求。
对于新的客户,在系统实施中只要考虑新会计准则的要求,就可以支持符合国家新会计准则的规定。
但对于已实施完成的客户,由于国家新的要求的变化,需要在系统中按照新会计准则进行相应的调整。
本文针对新会计准则的主要变化提出Oracle的产品对策和实施对策。
1.2.新会计准则的特点
Ø
新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同
✓海外投资者和报表使用者将更容易读懂和比较中国企业的财务报表
✓中国企业海外上市重编财务报表的成本将大大减少
引入公允价值计量的要求
✓非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付、债务重组、非货币性资产交换
✓投资性房地产:
有条件地引入公允价值模式
规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项
✓此前在企业合并报表方面,我国只出台了《合并会计报表暂行规定》,对于企业合并、合并财务报表这些重要的会计事项没,没有正式的准则
✓新“企业合并”和“合并财务报表”准则的出台,规范和填补了这一空白,对这些重要的会计事项处理提供全面的、更具权威的规范和指引
规范了新的会计业务(金融工具、投资性房地产等),原有的表外项目纳入表内核算
✓新会计准则要求将衍生金融工具纳入资产负债表内核算,而不仅仅是在表外披露,进一补规范了会计业务
✓同时,针对新出现的上市公司股权激励政策,新准则要求授予员工的股权和期权都应计入利润表,并按公允价值计量,极大地改变了目前的会计实务
资产减值准备转回控制,防范利润调节
✓新会计准则中引入了“资产组”的概念,提供了资产减值的具体指引,但新的“资产减值”准则明确固定资产、无形资产等减值准备,一经提取,不得转回,从而防止企业随意用减值准备的提取,调节利润
✓但资产件值不得转回的要求并不适用于存货、应收帐款、银行的贷款资产,以及某些类型的投资
财务报表披露要求更为严格具体
✓新会计准则借鉴国际财务报告准则,引入了每股收益、分部报告等披露要求。
针对金融工具,要求披露承受的金融风险的具体信息;
针对会计政策和会计估计,要求披露重要会计政策和重要会计估计的确定依据
✓很多涉及财务报表披露的准则,都引入了比以往严格的具体披露的要求,这些都可以给财务报表的使用者提供更为透明的信息,有助于报表的使用者的经济决策
2.新会计准则的主要变化和Oracle的对策
2.1.会计基本原则变化及对策
新准则《企业会计准则一一基本准则》:
会计准则的总体目标是“规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量”。
在会计基本假设、会计信息的质量特征、会计要素、会计报告体系等方面做不同程度的变化。
变化—新会计准则强调会计信息的可靠性,在会计基本假设、会计信息质量特征、会计要素、会计报告体系等方面提出了要求。
影响—企业需按新会计准则要求提供可靠的会计信息。
Oracle对策:
此次新会计准则中出现了86次“可靠”二字,这无疑表明基于我国目前现时环境构建的新企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。
新会计准则进一步明确了会计基本假设,严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素定义,明确规定了有关会计要素的确认条件,突出强调了财务表项目的真实性和可靠性。
Oracle建议用户根据新会计准则重新审核企业会计要素、会计科目的设定,不同行业对于准则所提及的部分会计要素的属性是否需要更改做出判断;
对于需要明细披露的账户的根据新准则设立专门的细分科目和类别,如:
根据企业会计准则第3号和第5号,设置投资类房地产、非投资类房地产;
消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产等相关科目,在资产管理(FA)子模块内设置相应的资产大类和小类。
相应的变化应该在Oracle财务系统中予以体现,并保证以后根据新准则进行财务实现和确认。
为规范企业会计确认、计量和报告行为,提高会计信息质量,满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求,新会计准则以下的主要变革:
引入了公允价值等计量属性,存货管理办法变革,资产减值准备计提变革,债务重组方法变革,企业合并会计处理方法变革,合并报表基本理论变革和金融工具准则变革,这些变革的核心都是为了有效地提高会计信息的相关性和可靠性,我们将在下面逐节讨论。
2.2.会计要素计量变化及对策
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量,则采用公允价值计量。
新准则《企业会计准则第12号一一债务重组》:
改变了“一刀切”的规定,将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。
新准则《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号--金融资产转移》、《企业会计准则第24号--套期保值》、《企业会计准则第37号--金融工具列报》:
所有金融类与非金融类企业,衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。
变化—新基本准则中权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
新会计准则引入了公允价值的计量属性,主要适用金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面,并要求从表外移到表内反映。
影响—公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场、估值技术,以及财务人员、管理人员较高的职业判断能力。
且从表外移到表内反映。
企业需要考虑现金流等经济因素,还要考虑对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。
由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮点。
美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。
总体而言,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
Oracle已经在西方发达市场经济国家有过多年的成熟实践,充分满足本次财政部发布的新会计准则的要求。
具体而言,我们建议可以如下处理:
房地产、金融工具等资产公允价值模式处理:
公允价值模式下,成本计量不提折旧或摊销,以会计期末的公允价值为基础调整账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先估计的,视为固定资产改良或者金融资产增值,计入投资性资产的账面价值;
反之计入当期费用。
关于金融工具等品种的计价,Oracle理财模块已内置了根据国际会计准则公允市价的计算模型,供用户参考;
如果不使用该模块,可以手工账面调整。
债务重组和非货币性交易的公允价值模式处理:
因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债,直接计入营业外收入,计入当期损益表;
对于实物抵债引进公允价值作为计量属性,冲减债务原值,用户可以在财务系统里进行相关凭证调整
对于非货币性资产交换,将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。
非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的对于资产计价的市价确认,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,比如可确认购买商誉,然后按照合理的市场价值直接入帐。
企业用户应该表外详细披露在上述几块业务里,某一块或者多块,使用了如何计价的市场公允价值,与原来的历史成本计价相比,这一变更,如何影响具体当期或者多期利润。
2.3.会计要素与财务会计报告变化及对策
新准则《企业会计准则——基本准则》:
新准则体系下的会计要素仍保留现行的六要素分类,各会计要素的定义表述与现行的《企业财务会计报告条例》类似,但借鉴了国际财务报告准则《编报财务报表的框架》,内涵有所扩大,具体会计科目及报表格式有所变化。
财务报表至少应当包括下列组成部分:
资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益)变动表、现金流量表、标注,其中所有者权益变动表是新增加报表,其他报表格式均有变化。
变化—新会计准则规定的报告内涵更加广泛,与旧准则相比,会计科目有所变化,特别是增加“共同类”科目类别。
财务报表除了传统的资产负债等三大报表外,还增加所有者权益(或股东权益)变动表。
原有三大报表也相应增加了报表项目。
影响—企业需调整会计科目和报表格式。
Oracle的对策:
对于新准则体系下的会计要素,Oracle可灵活层次化的定义结构,可以随时失效、启动、合并、剥细的架构将给与充分的弹性支持。
用户可以按照新会计准则的规定,全面考虑并预制新的会计科目摸板:
比如改变明细和汇总层次、新增新准则需要详细反映的科目、部分会计要素的属性将需要更改等。
用户可以根据自己的要求选择性使用;
等到新会计准则完全实施以后,系统中将仅允许使用新会计准则科目。
同时,我们将提供新旧会计科目余额转换建议和对账的科目报表,保证平滑结转。
Oracle的总帐管理中财务报表编辑器(FSG)将支持设置新的财务报表格式,用户可以很方便的按照新会计准则下的会计帐户自由定义报表项目取数公式,生成财务报表和追朔查询。
资产负债表和损益表变动比较少;
所有者权益变动表,用户可以使用财务报表编辑器(FSG)工具在系统内按照新准则要求单独编制。
现金流量表的变化较大,增加了新的项目,比如投资活动的现金流量项目:
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额等。
用户应先更新总帐管理、应收帐管理、应付帐管理模块的描述性弹性域中预设的现金流量表项项目,然后根据新会计准则更新财务报表系统中现金流量表格式。
2.4.资产折旧计提与资产减值准备计提变化及对策
新准则《企业会计准则第4号--固定资产》:
固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
新准则《企业会计准则第8号--资产减值》:
固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
变化—与旧准则相比,新会计准则不再强调折旧的时间(旧准则规定:
企业在实际计提固定资产折旧时,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧。
)。
同时,新准则规定资产减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回。
影响—企业需更谨慎确认资产减值数据。
Oracle的资产管理模块中,对于固定资产和无形资产的折旧处理,配置了自由选择折旧计提时期的功能,用户可以灵活定义当月计提折旧,或者下月计提折旧。
这也是新会计准则和国际接轨的一个体现,而在Oracle财务管理系统中,早就预置了国际会计准则的相关要求和规范。
对于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回的准则,从而防止企业随意用减值准备的提取,操纵利润在不同会计期间的分配。
Oracle的新版本更加强安全性控制和防止任意调节性,也新增了凭证的“冻结”类型,此类属性凭证一经生成,无法冲销和更改。
Oracle于2006年初即已推出资产模块专门关于资产减值全流程管理的相关功能补丁,涉及资产减值的提取、净值变化、折旧计提影响到最后的资产退休的全流程自动处理。
2.5.存货管理变化及对策
新准则《企业会计准则第1号--存货》:
企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
变化—与原会计准则相比,新会计准则取消了不能真实反映存货流转的后进先出法。
影响—这对生产周期较长的公司将产生一定影响。
原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货计价方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。
对于存货计价方法的变更,尚未使用系统的新用户只要根据自己实际情况,选择新准则所允许的成本计价方法即可。
对于已经启动后进先出方法的企业用户,Oracle建议进行该存货组织的数据迁移。
方法是新建一个或者多个存货组织(具体数目视不符合新会计准则的存货组织数量而定),复制原存货组织的属性和数据(包括原来所有的在库品、在线品等)作为初始值,设置新的存货组织的成本计价方法为标准成本法、先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法等符合新会计准则的一种。
同时用户应该在调整当期的报表表外事项内,披露变更会计政策以及对企业利润的影响值。
2.6.合并报表变化及对策
新准则《企业会计准则第33号--合并会计报表》:
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。
所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。
变化—新会计准则强调合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
影响—企业合并报表范围例外情况减少,影响整体利润。
新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现,与此同时,新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。
企业会计准则第33号主要进一步规范了合并报表的范围确认,只要对子公司有实质性控制,不论控股比例,一律要求合并;
所有者权益为负数的子公司也应纳入合并范围。
这个变更系统并不需要作特殊处理,Oracle的财务合并模块可以支持每期合并选择不同的合并范围并且详细管理不同的集团组织结构、复杂的股权关系。
Oracle不需启用新的功能,就可以满足该项准则要求,关键的是用户应该对新合并范围具体确认,并在变更的合并报表里详细披露新增的合并组织和对利润、关联交易等明确的影响。
新准则《企业会计准则第2号--长期股权投资》准则规定:
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时,应当按照权益法进行调整。
新准则《企业会计准则第33号--合并财务报表》:
合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,对子公司的长期股权投资按照权益法调整后,由母公司编制。
变化—新准则规定,对有控制权的投资(即对子公司投资)企业日常按成本法进行核算,在合并报表环节进行权益法调整。
影响—对于投资企业,如果能够对被投资企业实施控制,则在日常核算中按成本法进行核算,只是在合并报表环节,对应该享有的子公司的权益和收益进行权益法的调整,因此,对于投资公司,在合并报表的环节将增加权益法调整工作。
确认好合并范围后,可以在Oracle合并模块中实现合并的具体步骤。
子公司的资产和权益,日常财务处理不需变动,期末合并时,可以在抵消模板中,设置按照权益法定义重新确认长期投资的计价公式,也可以在手工调整阶段,手工输入对于长期投资价值确认变动的手工凭证,该凭证仅影响母公司的合并报表,对母子双方财务业务处理无任何影响。
2.7.分部报告变化及对策
新准则《企业会计准则第35号--分部报告》:
列明了按照分部报告财务信息的要求。
企业存在多种经营或跨地区经营的,需要披露分部的信息。
报告分部分为业务分部和地区分部,划分分部的依据是承担的风险和报酬不同,按照收入、利润和资产的10%作为确定分部的条件。
同时,列明披露的主要形式(应披露分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债等)和次要形式。
变化—新会计准则新增分部报告的要求,对多种经营或跨地区经营的企业,需要披露经营分部的财务信息。
影响—对多种经营或跨地区经营的企业,在披露信息时需要系统能灵活地披露经营分部的财务报表,财务报表的量会增加。
本次的35号准则比较有效的借鉴和接轨了国际会计准则IAS14。
要求分部信息的主要报告形式是业务分部的,应当就次要报告形式披露下列信息:
(一)对外交易收入占企业对外交易收入总额百分之十或者以上的地区分部,以外部客户所在地为基础披露对外交易收入;
(二)分部资产占所有地区分部资产总额百分之十或者以上的地区分部,以资产所在地为基础披露分部资产总额。
如果分部信息的主要报告形式是地区分部的,应当就次要报告形式披露下列信息:
(一)对外交易收入占企业对外交易收入总额百分之十或者以上的业务分部,应当披露对外交易收入;
(二)分部资产占所有业务分部资产总额百分之十或者以上的业务分部,应当披露分部资产总额。
目前大多数客户对业务或者地区分部的损益情况有所考察和内部管理报表计量,但对资产负债部分没有分部报表。
Oracle由于其本身的多段式自由组合的会计结构,给我们的根据地区、业务等不同维值出具财务报表带来了极大的方便和自由定义的空间,同时也提供了财务报表编辑器(FSG),合并模块和财务分析器(OFA),每日商务职能(DBI)等多种报表展现工具。
关于这一准则我们给出的对策建议方向是:
●业务分布报告:
根据新会计准则拟定需要出具分布报告的层次和明晰范畴,将其和平衡段(BalanceSegmentValues)或者平衡段组进行映射;
●这些实体的业务将在需要出具分部财务报告的基础上进行平衡帐户考量,如果是对跨业务线综合出具汇总报表,可以酌情使用合并模块和财务分析器(OFA)。
●地区分部报告:
根据新会计准则拟定那些国家、地区需要进行分部报告设置,并映射至帐簿中会计结构的某一段;
●酌情使用合并模块和财务分析器(OFA)进行分部和汇总报表编制。
2.8.Oracle关于新会计准则的主要产品匹配方案总结
综合上述,我们对于新会计准则的几项重要变化,给出Oracle产品策略映射汇总表:
准则号
内容
Oracle产品匹配
企业会计准则第12号、22号、23号、24号、37号
债务重组、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报,资产重估
总帐模块、理财模块
企业会计准则第29号、30号、31号、32号
财务报告、中期报告
总帐模块,财务分析模块、合并模块
会计准则第4号、5号、6号、8号
固定资产、无形资产、资产减值
总帐模块、资产模块
会计准则第1号
存货
库存模块、成本模块
会计准则第14号
收入
应收帐管理模块
会计准则第19号
外币折算
总帐模块、合并模块
会计准则第21号
租赁
租赁管理模块
会计准则第33号
合并报表
会计准则第35号
分部报告
总帐模块、财务分析模块、合并模块
3.实施新会计准则的途径
3.1.实施策略
全面实施中国新会计准则将涉及到整个会计核算体系的建设和改造。
对于不同的企业,由于其企业规模,业务范围和业务特点不同,实施新会计准则的需求,复杂度和难度是不同的,企业可以根据自己的具体情况建立各自的实施策略和方法,例如先实现报表层面,然后是核算层面,最后是业务层面。
实施新会计准则将涉及到规范业务,改造应用系统和培训人员等多个方面工作。
在充分理解我国推行新会计准则的目的,基本精神和做法的基础上,首先要规范业务流程,会计核算制度,然后才可能确定应用系统的改造需求,以及结合系统对会计人员进行培训。
我国新会计准则是趋同于国际会计标准IAS(InternationalAccountingStandard)的,因此可以预见未来还会出现修改现有准则和推出新的准则,以符合IAS要求的情形。
我们在规划、实施新会计准则的时候应该结合考虑某些IAS的要求,以避免每次推出新会计准则时,都要对系统作大的调整改造。
适时实施我国新会计准则,实现会计核算的可靠、可比,公允价值、分部报告和明细披露等目标与企业的发展战略和ERP系统建设一致。
因此可以考虑将两者结合起来进行分阶段实施。
3.2.实施步骤
由于实施新会计准则的重要性,复杂性和时间紧迫性,企业需要尽早制定实施计划,明确工作重点。
一般而言,新会计准则的实施工作可以按照以下步骤进行:
1.确定实施范围
2.评估业务影响
3.确定财务策略
4.分析系统差异
5.系统配置和改造
6.培训和切换
1.1.1确定实施范围
根据企业的具体情况和实施策略,需要首先确定实施的范围。
例如:
●哪些准则将对企业的现有业务和未来业务有影响?
●企业是否有或将来会有海外业务?
是否有外币业务?
●企业是否有准则中所列的特殊行业业务?
●企业是否有收入、利润或者资产超过10%的分部业务?
●是否会影响到企业管理会计方面的内容?
1.1.2评估业务影响
针对上述确定的范围,企业需要判断实施新会计准则后,对财务报告的影响有多大,相关的业务策略和财务策略是否有影响,是否需要进行调整。
例如如果调整后的利润有很大变化,应及时对这一事实进行公告;
某些调整可能会降低企业的可分配利润,从而使企业调整其股利分配政策;
财务合并报表的范围是否有变化等?
1.1.3制定财务策
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