第03章 存货Word格式.docx
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存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
在理解存货的概念时,应注意以下几个问题:
(1)存货的确认条件
某个资产项目作为企业的存货予以确认,应符合存货的定义,并同时满足以下条件:
与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
该存货的成本能够可靠地计量。
这就意味着不能流入经济利益的存货,如毁损、过时等存货,不应确认为存货。
(2)下列情况就作为“在产品”,作为存货。
1、工业企业正在加工的产品(生产成本);
2、提供劳务的企业尚未完成的劳务(劳务成本);
3、房地产开发企业正在开发的商品房(开发成本)
4、建筑施工企业正在施工中的工程项目(工程施工成本)。
(二)存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.外购的存货
(1)存货的采购成本,包括购买价款、相关税费(主要是关税)、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
【例1】甲公司支付117万元购入原材料,取得了增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税额17万元,另发生保险费、搬运费3万元。
则甲公司账务处理如下:
借:
原材料(100+3)103
应交税费——应交增值税(进项税额)17
贷:
银行存款(117+3)120
(2)商品流通企业进货费用的特殊处理
①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。
②进货费用也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);
对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
③进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
2.通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本(设计费、加工费等)构成。
通常,产成品成本=原材料+人工费+制造费用。
一般账务处理是:
生产成本
原材料
应付职工薪酬
银行存款等
库存商品
3.其他方式取得的存货
(1)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;
约定价值不公允时,投资者投入的存货应当按照公允价值入账。
(2)盘盈的存货,按重置成本入账,先记入“待处理财产损溢”科目,经批准后冲减当期管理费用。
二、存货发出的计价
采用实际成本下,企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本,不允许采用后进先出法。
发出材料应按照受益原则处理:
生产成本(产品)
制造费用(生产部门使用)
管理费用(行政管理部门使用)
销售费用(专设销售部门使用)
在建工程等(工程使用)
原材料
三、存货的期末计量(★)
1.存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量,对存货成本高于可变现净值的差额,计提存货跌价准备。
【例2】2010年12月31日,甲商品账面余额100万元,可变现净值90万元,需计提10万元存货跌价准备:
资产减值损失10
存货跌价准备10(不能在所得税抵扣,调增应纳税所得额)
2.在计提存货跌价准备中,应分别确定存货的成本和可变现净值
(1)存货的成本就是存货的账面余额,可以根据存货的日常核算确定,即在存货期初余额的基础上,加上本月增加的存货,减去本月发出的存货,即为存货的期末余额。
(2)可变现净值,是指企业在正常经营过程中,以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。
根据存货的用途不同,可变现净值有二种确定方法:
①外售存货,包括外售的库存商品、外售的材料等:
可变现净值=a存货的估计售价—c估计的销售费用及相关税金
【例3】2010年12月31日,A库存商品的账面成本为800万元,估计售价为750万元,估计的销售费用及相关税金为15万元。
年末计提跌价准备前,A库存商品的跌价准备余额为10万元,则年末A库存商品计提存货跌价准备如下:
A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元);
A库存商品的账面成本为800万元,应保留存货跌价准备65万元;
年末计提跌价准备前,A库存商品的跌价准备余额为10万元,故应补提跌价准备55万元。
企业的账务处理是:
资产减值损失55
贷:
存货跌价准备55
②自用存货,包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等:
可变现净值=a存货的估计售价—b至完工估计将要发生的成本—c估计的销售费用及相关税金
(3)估计售价的确定。
为了计算出可变现净值,必须先确定估计售价。
估计售价有三种确定方法:
①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值,应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
③没有销售合同或劳务合同约定的存货,其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。
归纳起来就是:
有合同的执行合同价;
没有合同的执行一般市场价格。
3.材料等自用存货计提存货跌价准备的特殊规定
(1)对于用于生产而持有的材料等,应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来:
①对于用于生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本,则该材料应当按照材料成本计量,即不计提跌价准备。
【例4】2010年12月31日,C原材料的账面成本为600万元,C原材料的市场价格为550万元;
假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元,甲商品的估计售价为900万元,估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元,年末计提跌价准备前,C原材料的跌价准备余额为零。
则年末计提存货跌价准备如下:
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);
因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元,C原材料按其本身的成本计量,不计提存货跌价准备。
②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本,则该材料应当按材料的可变现净值计量,即需要计提跌价准备。
应特别注意的是,材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算:
材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金
【例5】2010年12月31日,D原材料的账面成本为1000万元,D原材料的市场价格为850万元;
假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元),乙商品的估计售价为1280万元,估计乙商品销售费用及相关税金为70万元,年末计提跌价准备前,D原材料的跌价准备余额为120万元。
乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)
因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元,D原材料应当按照原材料的可变现净值计量:
D原材料可变现净值=乙商品的估计售价1280-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本300-估计的乙商品销售费用及相关税金70=910(万元)
(特别提醒:
自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。
)
D原材料的成本为1000万元,可变现净值为910万元,应保留存货跌价准备90万元;
年末计提跌价准备前,D材料的跌价准备余额为120万元,故应冲回30万元。
存货跌价准备30(跌价准备转回,冲减“资产减值损失”)
资产减值损失30
(2)对于用于出售的材料等,则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计销售费用及相关税金确定的可变现净值相比即可。
【例6】2010年12月31日,B原材料的账面成本为500万元,因产品结构调整,无法再使用B原材料,准备将其出售,估计B材料市场价格为540万元,估计的销售费用及相关税金为12万元。
年末计提跌价准备前,B材料的跌价准备余额为零,则年末计提存货跌价准备如下:
B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);
因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元,不计提存货跌价准备。
4.存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提;
如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关,且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价,可以合并计提存货跌价准备;
对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计算成本与可变现净值,比较后计提存货跌价准备。
5.存货跌价准备的转回和结转(转销)的比较
存货跌价准备的转回是指存货价值回升时,转回以前多提的跌价准备,借记“存货跌价准备”科目,贷记“资产减值损失”科目;
存货跌价准备的结转(转销)是指存货销售后,其实物已不存在,应转销相应的存货跌价准备,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”等科目,请考生仔细辨别清楚。
【例7】甲公司为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%,2010年12月初A库存商品账面余额1000万元,已计提存货跌价准备200万元;
本期对外销售A库存商品600万元,取得销售收入800万元(不含税),款项尚未收到。
甲公司的账务处理是:
应收账款936
主营业务收入800
应交税费——应交增值税(销项税额)136(800×
17%)
主营业务成本600
库存商品600
存货跌价准备120(200×
60%)
主营业务成本120
(存货出售相对应的存货跌价准备要转销,冲减主营业务成本。
如存货价值回升,原多提的存货跌价准备应该转回,转回时应该冲减资产损失。
或者合成一笔分录:
主营业务成本480
存货跌价准备120
库存商品600
6.存货盘亏、毁损时,应先通过“待处理财产损溢”科目核算,调到账实相符;
然后将损失转入当期损益:
正常盘亏、毁损,其损失转入管理费用;
非常损失转入营业外支出。
应注意:
因非正常原因导致存货盘亏或毁损,按规定不能抵抗(人为)的增值税进项税额应当予以转出,其损失计入营业外支出。
历年经典试题评析
(一)单项选择题
【例题1】甲公司20×
7年12月31日库存配件100套,每套配件的账面成本为12万元,市场价格为10万元。
该批配件可用于加工100件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。
A产品20×
7年12月31日的市场价格为每件28.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
该配件此前未计提存货跌价准备,甲公司20×
7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )。
(2007年)
A.0 B.30万元C.150万元 D.200万元
【答案】C
【解析】A产品可变现净值=100×
28.7-100×
1.2=2870-120=2750(万元);
A产品成本=100×
12+100×
17=2900(万元),因可变现净值低于成本,配件应计提存货跌价准备。
配件成本=100×
12=1200(万元)
配件可变现净值=A产品预计售价2870-将配件加工成产品尚需投入的成本1700-A产品预计销售费用及相关税金120=1050(万元)
配件应计提存货跌价准备=1200-1050=150(万元)
资产减值损失150
存货跌价准备150
【例题2】考核存货的会计处理(单选题,3分)(2010年试题)
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
20×
9年度,甲公司发生的有关交易或事项如下:
(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资,取得乙公司2%的股权。
甲公司取得乙公司2%股权后,对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司,抵偿所欠丙公司款项32万元。
(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料,投入在建工程项目。
(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
上述市场价格等于计税价格,均不含增值税。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第3小题至第4小题。
3.甲公司20×
9年度因上述交易或事项应当确认的收入是()。
A.90万元 B.104万元C.122万元 D.136万元
【答案】B
【解析】甲公司20×
9年度因上述交易或事项应当确认的收入=65+25+14=104(万元)。
4.甲公司20×
9年度因上述交易或事项应当确认的利得是()。
A.2.75万元 B.7万元C.17.75万元 D.21.75万元
【答案】A
9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×
1.17=2.75(万元)。
【点评】本题以存货为主线,考核了长期股权投资、非现金资产抵偿债务、固定资产建造、非货币性福利等知识点,虽然才3分,但考查的知识点相当多。
(二)多项选择题
【例题1】下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有(
)。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购过程中发生的运输费用
【答案】ABDE
【解析】材料入库后发生的储存费用,应计入管理费用(作为生产过程组成部分的除外)。
【例2】考核存货(多选题,6分)(2009年)
甲公司20×
8年度发生的部分交易或事项如下:
(1)10月5日,购入A原材料一批,支付价款702万元(含增值税),另支付运输费、保险费20万元。
A原材料专门用于为乙公司制造B产品,无法以其他原材料替代。
(2)12月1日,开始为乙公司专门制造一台B产品,至12月31日,B产品尚未制造完成,共计发生直接人工82万元;
领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;
发生制造费用120万元。
在B产品制造过程中,发生其他材料非正常损耗20万元。
甲公司采用品种法计算B产品的实际成本,并于发出B产品时确认产品销售收入。
(3)12月12日,接受丙公司的来料加工业务,来料加工原材料的公允价值为400万元。
至12月31日,来料加工业务尚未完成,共计领用来料加工原材料的40%,实际发生加工成本340万元。
假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。
(4)12月15日,采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批,销售价格(不含增值税,下同)为200万元,成本为160万元。
同日,甲公司开具增值税专用发票,并向丁公司收取货款。
至12月31日,丁公司尚未提货。
(5)12月20日,发出D产品一批,委托戊公司以收取手续费方式代销,该批产品的成本为600万元。
戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费,并在应付甲公司的款项中扣除。
12月31日,收到戊公司的代销清单,代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%,销售价格为250万元。
甲公司尚未收到上述款项。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第4题至第6题。
4.下列各项中,作为甲公司20×
8年12月31日资产负债表存货项目列示的有( )。
A.尚未领用的A原材料B.尚未制造完成的B在产品
C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用的来料加工原材料
E.已发出但尚未销售的委托代销D产品
【答案】ABE
【解析】C选项,与所有权有关的风险与报酬已转移,C产品不属于甲公司的存货;
D选项,来料加工原材料不属于甲公司的存货,甲公司只需备查登记。
5.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中,正确的有( )。
A.A原材料取得时按照实际成本计算
B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定
C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本
D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本
E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本
【答案】ABDE
【解析】选项B正确,A材料是不可替代使用的存货,应该用个别计价法;
C选项不正确,生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益,不得计入存货成本。
6.下列各项关于甲公司20×
8年12月31日资产账面价值的表述中,正确的有()。
A.B在产品的账面价值为634万元
B.A原材料的账面价值为240万元
C.委托代销D产品的账面价值为480万元
D.应收戊公司账款的账面价值为280万元
E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元
【答案】CD
【解析】B在产品的账面价值=620×
60%+82+60+120-20=614(万元),A选项不正确;
A材料的账面价值=620×
40%=248万元,B选项不正确;
E选项,领用的来料加工原材料160万元(400×
40%)不计入甲公司的存货成本。
强化练习题
1.关于存货的下列说法中,错误的是()。
A.商品流通企业的进货费用,既可以计入存货采购成本,也可以计入当期销售费用B.期末转回多计提的存货跌价准备时,应冲减资产减值损失
C.销售存货结转相应的存货跌价准备时,应冲减主营业务成本
D.投资者投入存货的成本,应一律按投资合同约定的价值确定
2.乙公司期末原材料的账面余额为120万元,数量为12吨。
该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的24台Y产品。
该合同约定:
乙公司为丙公司提供Y产品24台,每台售价10.5万元(不含增值税,下同)。
将该原材料加工成24台Y产品尚需加工成本总额110万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的账面价值为()万元。
A.106.8B.108.0C.118.0D.120.0
3.甲工业企业为增值税一般纳税人,购入丙材料100吨,收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税税额为85万元;
从外地购入发生运输费用4万元(假定不考虑增值税抵扣),装卸费用1万元,途中保险费用8万元。
原材料运抵企业后,验收入库原材料为99吨,运输途中发生合理损耗1吨。
则丙材料的入账价值为()万元。
A.500 B.585 C.513 D.508
4.乙工业企业为增值税小规模纳税人,本期外购材料一批,购买价格为100万元,增值税为17万元,入库前发生的挑选整理费用为3万元,该批原材料的入账价值为()万元。
A.100B.117C.120D.125
5.乙公司库存甲材料50吨,账面余额60万元,专用于生产A产品。
预计可产A产品100台,生产加工成本共计132万元。
A产品不含税市场售价为每台2.1万元,估计每售出一台产品公司将发生相关费用0.3万元。
则期末甲材料的可变现净值为()万元。
A.210B.78C.60D.48
6.甲股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;
存货跌价准备在结转成本时结转。
该公司2009年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。
2009年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。
2009年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。
假定不考虑其他因素的影响,该公司2009年年末对甲产品计提的存货跌价准备为()万元。
A.6B.16C.26D.36
7.下列会计处理,不正确的是()。
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本
8.甲企业发出实际成本为140万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产应税消费品。
甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元,另支付消费税16万元。
假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。
A.144B.144.68C.160D.160.68
9.乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元;
发生的保险费为530元,入库前的挑选整理费用为130元;
验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。
A.33.4 B.34.33 C.36.28 D.37
10.甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨,该原材料用于加工生产Y产品,每吨可生产5台Y产品。
甲公司已与乙公司签订一项Y产品销售合同,该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价8万元(不含增值税)。
将该原材料加工成每台Y产品尚需加工成本5万元,估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元。
本期期末市场上每台Y产品售价10万元;
该原材料每吨售价为9万元(不含增值税),估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期初该原材料存货跌价准备无余额,则期末该原材料应计提的存货跌价准备为( )。
A.20万元 B.11万元C.80万元 D.70万元
11.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较。
2010年12月31日,甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为:
甲存货成本10万元,可变现净值8万元;
乙存货成本12万元,可变现净值15万元;
丙存货成本18万元,可变现净值15万元。
甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。
假定该企业只有这三种存货,2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。
A.–0.5B.0.5C.2D.5
12.甲公司系上市公司,2010年年末库存乙在产品的账
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- 第03章 存货 03