金融资产例题Word下载.docx

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存放同业款项20000

应收利息20000

（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

交易性金融资产—公允价值变动150000

公允价值变动损益150000

投资收益20000

（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息：

（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

公允价值变动损益50000

交易性金融资产—公允价值变动50000

（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：

（7）2008年3月31日，将该债券予以出售：

应收利息10000

投资收益10000

存放同业款项1170000

公允价值变动损益100000

—公允价值变动100000

投资收益170000

存放同业款项10000

持有至到期投资

【例】2000年1月1日，XYZ信用社支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

XYZ信用社在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

XYZ信用社将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

为此，XYZ信用社在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

59×

（1+r）

+59×

+（59+1250）×

=1000（元）

采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制如下表金额单位：

元

年份

期初摊余成本

（a）

实际利息（b）

（按10%计算）

现金流入（c）

期末摊余成本

（d=a+b-c）

2000年

1000

100

59

104l

2001年

104

1086

2002年

109

1136

2003年

114*

1191

2004年

118**

1309

*数字四含五人取整；

**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

根据上述数据，XYZ信用社的有关账务处理如下：

（1）2000年1月1日，购入债券：

持有至到期投资—成本1250

存放同业款项1000

持有至到期投资—利息调整250

（2）2000年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

应收利息59

持有至到期投资—利息调整41

投资收益100

存放同业款项59

（3）2001年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

持有至到期投资—利息调整45

投资收益104

（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

应收利息（票面金额×

票面利率）59

持有至到期投资—利息调整50

投资收益109

（5）2003年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：

持有至到期投资—利息调整55

投资收益1l4

（6）2004年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

持有至到期投资—利息调整59

投资收益1l8

存放同业款项1250

假定在2002年1月1日，XYZ信用社预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2004年末付清。

遇到这种情况时，XYZ信用社应当调整2002年初的摊余成本，计入当期损益。

调整时采用最初确定的实际利率。

据此，调整上述表中相关数据后如下表

（n）

1138*

114**

684

569

57

30***

596

60

656

*1138=684×

（1+10％）

+30×

+655×

（四舍五入）

**114=1138×

10％（四舍五入）

***30=625×

4.72％（四含五入）

根据上述调整，XYZ信用社的账务处理如下：

（1）2002年1月1日，调整期初摊余成本：

持有至到期投资—利息调整52

投资收益52

（2）2002年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

投资收益114

存放同业款项625

持有至到期投资—成本625

（3）2003年l2月31日，确认实际利息等：

应收利息30

持有至到期投资—利息调整27

投资收益57

存放同业款项30

（4）2004年l2月31日，确认实际利息、收回本金等：

持有至到期投资—利息调整30

投资收益60

假定XYZ信用社购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

此时，XYZ信用社所购买债券的实际利率r，可以计算如下：

（59+59+59+59+59+1250）×

=1000（元），由此得出r≈9.05%

（按9.05%计算）

（d=n+b-c）

1000.00

90.50

O

1090.50

98.69

1189.19

107.62

1296.8l

1296.81

117.36

1414.17

130.83*

1545

O.00

*考虑了汁算过程中出现的尾差2.85元。

存放同业款项1000

（2）2000年12月31日，确认实际利息收入：

持有至到期投资—应计利息59

—利息调整31.5

投资收益90.5

（3）2001年12月31日，确认实际利息收入：

—利息调整39.69

投资收益98.69

（4）2002年12月31日：

—利息调整48.62

投资收益107.62

（5）2003年12月31日，确认实际利息：

—利息调整58.36

投资收益117.36

（6）2004年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：

—利息调整71.83

投资收益130.83

存放同业款项1545

—应计利息295

可供出售金融资产

【例】2007年1月1日A信用社支付价款1028.24元（含税费）购入某信用社发行的3年期信用社债券，该信用社债券的票面总金额为1000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。

A信用社将该信用社债券划分为可供出售金融资产。

2007年12月31日，该债券的市场价格为1010．09元。

假定无交易费用和其他因素的影响，A信用社的账务处理如下：

可供出售金融资产—成本1000

—利息调整28.24

贷：

存放同业款项1028.24

（2）2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

实际利息=1028.24×

3％=30.8472≈30.85（元）

年末摊余成本=1028.24+30.85-40=1019.09（元）

应收利息40

投资收益30.85

可供出售金融资产—利息调整9.15

存放同业款项40

资本公积—其他资本公积9

可供出售金融资产—公允价值变动9