度全国高级会计师资格考试 高级会计实务试题卷Word下载.docx
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内部控制制度评价的具体组织实施工作,并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。
要求:
从内部控制规范理论和方法角度,指出甲公司管理层提交的修改后的内部控制实施方案中各要点中是否存在不当之处;
存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并逐项简要说明理由。
分析与提示:
1、组织机构设立存在不当之处。
不当之处:
内部审计机构由公司财务总监直接管辖,并对总经理负责。
理由:
内部审计的一个重要部分就是对财务信息的审计,财务会计部就是被审计部门之一,将内部审计部设置在财务会计部下,则很难保证内部审计的独立性。
或:
为提高内部审计机构的独立性,内部审计机构最好由董事会下设的审计委员会进行管理。
2、建立企业文化存在不当之处。
为避免资源的浪费,对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。
企业应加强企业文化的宣传贯彻,确保全体员工共同遵守。
或,不能够将学历作为标准进行划分,决定是否进行企业文化教育。
3、风险评估方法存在不当之处。
(1)不当之处:
公司应当采用定性的方法,按照风险发生的可能性及其影响程度等,
对识别的风险进行分析和排序。
在风险评估的方法中,不仅仅包括定性方法,还包括定量方法,企业应当采用定性和定量相结合的方法,按照风险发生的可能性及其影响程度等,对识别的风险进行分析和排序,确定应重点关注和优先控制的风险。
(2)不当之处:
风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发,如果可以承受
的风险,就选择风险承受,如果无法接受的,就选择风险规避。
风险应对的策略不仅仅有风险规避和风险承受,还包括风险降低和风险分担。
或,企业应当根据风险分析的结果,结合风险承受度,权衡风险与收益,确定风险应对策略。
或,企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略,实现对风险的有效控制。
4、对外投资控制存在不当之处。
对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成,投资的决策和执行由董事会完成。
岗位分工混乱,存在多项不相容岗位混岗现象。
投资项目的可行性研究与评估、投资的决策与执行、投资处置的审批与执行、投资绩效评估与执行等均属于不相容职务。
重大的投资处置业务由董事长审批。
授权不当,重大的投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。
重大的投资处置业务应实行集体决策,严禁任何个人单独决策。
(3)不当之处:
提供内控制审计的会计师事务所不得同时提供内控制咨询。
5、建立内部控制制度评价制度存在不当之处。
董事会负责重大缺陷的整改,接受监事会的监督。
经理层负责重要缺陷的整改,接受董事会的监督。
内部有关单位负责一般缺陷的整改,接受经理层的监督。
公司安排内部控制部门负责内部控制制度评价的具体组织实施工作。
内部控制制度评价工作应授权内部控制评价部门(或,内部审计部门)进行。
并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。
内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。
案例分析题二(本题10分)
甲股份有限公司为国有控股上市公司。
2010年12月31日,公司的资产总额为4亿元,负债总额为2.5亿元,年利率8%。
其中,股本为5000万元(每股面值1元)。
2010年度公司的息税前利润6000万元。
公司实行当年净利润全部分配的股利政策。
为了保持利润较大幅度增长,并使股东获得良好的投资回报,公司决定投资建设一
条生产线,计划总投资8千万元,建设期为1年。
公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。
财会部以公司2010年相关数据为基础,经过测算,提出了以下三个融资方案:
方案一:
发行公司债券
公司发行公司债券8千万元,期限为5年,年利率为6%,每年年末支付利息,到期一次还本。
项目投产后至还款前,公司每年息税前利润将达到7000万元。
方案二:
发行可转换公司债券
公司按照面值发行3年期可转换公司债券8千万元,每张面值100元,共计80万张,
票面利率为2%,每年年末支付利息。
项目投产后至转股前,公司每年息税前利润将达到8000万元。
转股后,公司每年息税前利润将达到8200万元。
可转换公司债券转股价为25元。
预计公司可转换债券在2013年1月将会全部转换为股权。
方案三:
发行公司股票
公司增发股票800万股,每股发行价为10元。
项目投产后,公司每年息税前利润将达到9000万元。
为便于分析起见,假设以下情况:
(1)所得税税率为25%;
(2)不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用;
(3)2011年初,融资方案已实施且资金到位,项目建设从2011年1月1日起实施并于
年末完工,2012年1月1日正式投入生产。
(1)分别分析项目投产后2年间(2012年至2013年)三个融资方案对公司资产负债率和每股收益(保留二位小数)的影响。
将计算结果直接填入表中相应栏目。
项目筹资前发行债券发行可转换债券增发普通股息税前利润(万元)
现有债务利息(万元)新增债务利息(万元)
税前利润(万元)所得税(万元)净利润(万元)
转股后净利润(万元)股数(万股)每股收益(元)转股后每股收益(元)
资产负债率筹资前资产负债率筹资后转股后资产负债率
(2)分析上述筹资方案的优缺点,从公司股东获得良好回报的角度,判断选择哪一个融资方案最佳,并简要说明理由。
项目
筹资前
发行债券
发行可转换债券
增发普通股
息税前利润(万元)
6000
7000
8000(8200)
9000
现有债务利息(万元)
2000
新增债务利息(万元)
640
160(0)
税前利润(万元)
4000
4360
5840(6200)
所得税(万元)
1000
1090
1460(1550)
1750
净利润(万元)
3000
3270
4380
5250
转股后净利润(万元)
4650
股数(万股)
5000
5000(5320)
每股收益(元)
0.6
0.65
0.88
1.05
转股后每股收益(元)
0.87
资产负债率筹资前
62.5%
资产负债率筹资后
68.75%
52.08%
转股后资产负债率
(2)从公司股东获得良好回报的角度,应选择方案三:
①融资方案一会导致公司资产负债率由2010年末的62.50%上升到68.75%。
公司每股收益由2010年的0.60元上升到0.65元。
②融资方案二会导致公司资产负债率由2010年末的62.50%上升到68.75%。
2013年
1月转股后,公司资产负债率降为52.08%。
公司每股收益由2010年的0.60元上升到0.88元。
2013年1月转股后,公司每股收益比2012年有所下降,保持在0.87元的水平。
③融资方案三会导致公司资产负债率由2010年末的62.50%下降到52.08%。
每股收益由2010年的0.60元上升为1.05元。
1)债券筹资的优缺点:
①债券筹资的优点
第一,资金成本较低;
第二,避免稀释股权保证控制权;
第三,可以发挥财务杠杆作用;
第四,因发行公司债券所承担的利息费用可以为公司带来抵税利益;
第五,与发行股票相比,可以相对减轻公司的现金支付压力。
②债券筹资的缺点
第一,筹资财务风险高,影响资本结构,增加再融资的成本;
第二,限制条件多;
第三,筹资额有限。
2)发行可转换债券优缺点:
①发行可转换债券优点
第一,利率比一般债券较低降低企业筹资成本;
第二,具有高度灵活性企业可设计不同报酬率和不同转换价格;
第三,转股后不需还本付息免除企业负担;
②发行可转换债券缺点
第一,股票价格高涨时,债转股变相使企业蒙受财务损失,股票价格下跌时,退还本金增加企业现金支付压力影响再融资能力;
第二,债转股企业股权被稀释;
3)普股筹资的优缺点
①普通股筹资的优点
第一,没有固定利息负担;
第二,没有固定到期日,不用偿还;
第三,筹资风险小;
第四,能增加公司的信誉;
第五,筹资限制较少。
②普通股筹资的缺点
第一,资金成本较高;
第二,容易分散控制权;
第三,无法享受纳税利益;
第四,现金支付压力问题——如发放现金股利;
第五,股票股利问题——导致每股收益下降、每股市价下跌。
案例分析题三(本题10分)
甲公司2010年发生并处理了以下股权激励业务:
(一)2010年1月1日,甲公司授予80名高管人员每人5000股股票期权。
股权激励协议规定高管人员在公司工作到2012年末,即可按每股3元的价格购买本公司的股票5000股,该股票期权在2013年年末必须行权,否则视为弃权。
该股票期权在
2010年1月1日的公允价值为每股12元,在2010年12月31日的公允价值为每股
15元。
甲公司估计80名高管人员都能够在公司工作到2012年末。
甲公司的处理如下:
1、判断该股票期权为权益结算的股份支付;
2、2010年年末,确认管理费用80×
5000×
15×
1/3=2000000元;
3、2010年年末,确认管理费用的同时,确认负债2000000元。
(二)2010年7月1日,甲公司授予120名高级技术人员每人1000份模拟股票,股权激励协议规定高级技术人员在公司工作到2013年6月30,即可获得1000股股票按行权日的市值计算的现金。
该模拟股票在2010年7月1日的公允价值为每股15元,在2010年12月31日的公允价值为每股18元。
2010年年末前已有5名高级技术人员离开甲公司,估计到2013年6月30日前还会有15人离开。
1、判断该模拟股票为现金结算的股份支付;
2、2010年年末,确认成本费用100×
1000×
18×
1/3=600000元;
3、2010年年末,确认成本费用的同时,确认负债600000元。
分析判断甲公司上述处理中,哪些不正确?
并对不正确之处指出正确的做法。
(一)授予80名高管人员每人5000股股票期权,甲公司的处理中2、3不正确;
2、2010年年末,应该确认管理费用80×
12×
1/3=1600000元;
3、2010年年末,确认管理费用的同时,应该确认资本公积1600000元。
(二)授予120名高级技术人员每人1000份模拟股票,甲公司的处理中2、3
不正确;
1/6=300000元;
3、2010年年末,应该确认成本费用的同时,确认负债300000元。
案例分析题四(本题10分)
甲公司2010年发生并处理了以下套期保值业务:
(一)2010年1月1日甲公司与乙公司签订合同,约定于2010年4月1日销售5000吨钢材给乙公司,单价为每吨3000元。
为防止钢材价格上涨给企业带来损失,甲公司于当天在钢材期货市场买入4月1日交货的同规格的钢材5000吨,作为上述现货合同的套期工具。
假设该套期完全符合运用套期保值会计的条件。
1、判断该套期保值为现金流量套期;
2、将套期工具的公允价值变动中有效套期的部分计入资本公积,无效套期的部分计入当期损益;
3、将被套期项目的公允价值变动计入当期损益,并调整被套期项目的账面价值。
(二)2010年1月1日,甲公司预期在2010年6月30日将需要购买50000吨铁矿石,为防止铁矿石价格上涨给企业带来损失,甲公司于当天在期货市场买入6月30日交货的铁矿石50000吨,作为现货铁矿石的套期工具。
1、判断该套期保值为公允价值套期;
(三)2010年4月1日,甲公司出口钢材10000吨,形成该到期的应收账款1000万美元,为防止美元汇率下降给企业带来损失,甲公司当天在远期外汇市场卖出3个月到期的美元1000万元,作为该应收账款的套期工具。
2、将套期工具的公允价值变动全部计入资本公积;
3、未确认被套期项目的公允价值变动。
4、应收账款收回时,将原来计入资本公积的金额转入当期损益。
(一)该套期保值为公允价值套期,理由:
该钢材套期业务签订了合同锁定了价格是“尚未确认的确定承诺”,属于公允价值套期。
甲公司的处理中2不正确。
2、应该将套期工具的公允价值变动全部计入资本公积。
(二)铁矿石套期,甲公司的处理中1、3不正确。
1、预期交易套期应该分类为现金流量套期;
3、被套期项目的公允价值变动不应该确认。
(三)应收账款套期,甲公司的处理中2不正确。
2、应该将套期工具的公允价值变动中有效套期的部分计入资本公积,无效套期的部分计入当期损益;
案例分析题五(本题10分)
甲公司2010年发生并处理了以下金融资产转移业务:
(一)2010年3月1日,甲公司将应收乙公司账款200万元出售给A收账公司。
该应收账款已计提坏账准备
20万元。
出售借款120万元已收到存入银行。
合同规定,A公司无法从乙公司收回账款不能向公司追偿。
甲公司处理如下:
1、终止确认了该应收账款;
2、确认处置应收账款损失80万元。
(二)2010年4月1日,甲公司将一张商业汇票向银行贴现,该商业汇票是销售商品给B公司形成的,到期日为2010年9月1日,面值300万元,银行扣除贴现利息
12万元,甲公司获得贴现款288万元,甲公司无法判断B公司到期时能否将款项还给银行,合同规定甲公司负有连带的还款责任,甲公司处理如下:
1、未终止确认应收票据;
2、将收到的贴现款288万元确认为负债;
3、贴现利息12万元确认为财务费用。
(三)2010年5月1日,甲公司将持有C公司的股票10万股出售给丙公司,同时与丙公司签订合同约定于2010年10月1日按当时的市价回购这10万股股票。
5月
1日,该股票的账面价值为50万元,原来已确认资本公积增加10万元,出售价格
80万元;
10月1日回购时市价88万元。
1、5月1日终止确认了金融资产;
2、5月1日终止确认时确认了处置损益30万元;
3、10月1日重新确认金融资产88万元。
(四)2010年6月1日,甲公司将持有的E公司的股票5万股出售给丁公司,同时与丁公司签订看跌期权合约,从合约条款判断该看跌期权是一项重大的价内期权。
6月1日该股票的账面价值为100万元,未确认资本公积,出售价格80万元,10月1日看跌期权合约到期,合约规定的行权价格为110万元,当时的市价为95万元,丁公司行使了看跌期权。
1、6月1日终止确认了该金融资产;
2、6月1日终止确认时确认了处置损益20万元;
3、10月1日重新确认金融资产110万元。
(一)应收账款出售,甲公司处理中2不正确。
2、应该确认处置应收账款损失60万元;
(二)应收票据贴现,甲公司处理中2不正确。
2、应该确认负债300万元;
(三)C公司股票出售,甲公司处理中2不正确。
2、应该确认处置损益40万元;
(四)E公司股票出售,甲公司处理中1、2、3不正确。
1、6月1日不应该终止确认该金融资产;
2、6月1日不应该确认处置损益,应该将收到的对价确认为负债;
3、10月1日不应该重新确认金融资产110万元,应该将回购价格与出售价格的差额确认为当期损益。
案例分析题六(本题15分)
甲公司准备以1200万元收购目标企业乙公司,有关资料如下;
乙公司2010年销售收入1000万元,预计未来3年增长2%,第4年至第6年增长4%,以后进入稳定增长期,保持固定增长率为5%。
基于乙公司过去盈利能力和投资需求,预计EBIT为销售收入的20%,净运营资本为销售收入的2%,折旧为销售收入的1%,资本支出
为销售收入的5%,公司所得税率为25%,股权成本为15%,债务成本为10%,资产负债率为60%。
复利现值系数值如下:
(P/F,12%,t)0.8929,0.7972,0.7118,0.6355,0.5674,0.5066.
(1)计算乙公司自由现金流量;
(2)计算乙公司加权平均资本成本率;
(3)根据折现现金流量法计算乙公司价值,并评价应否收购乙公司。
(1)
年份
2010年
2011年
2012年
2014年
2015年
2016年
销售收入
1020
1040.4
1061.21
1103.66
1147.81
1193.72
EBIT
204
208.08
212.24
220.73
229.56
238.74
EBIT*(1一T)
153
156.06
159.18
165.55
172.17
179.06
加:
折旧
10.2
10.4
10.61
11.04
11.48
11.94
减:
资本支出
51
52.02
53.06
55.18
57.39
59.7
净运营资本
20
20.4
20.81
21.22
22.07
22.96
23.87
净营运资本的增加
0.4
0.41
0.85
0.89
0.91
自由现金流量
111.80
114.03
116.32
120.56
125.37
130.39
(P/F,12%,t)
0.8929
0.7972
0.7118
0.6355
0.5674
0.5066
折现的自由现金流量
99.83
90.90
82.80
76.62
71.13
66..06
(2)计算乙公司加权平均资本成本率
=债务成本*资产负债率+股权成本*(1一资产负债率)=10%*60%+15%*(1一60%)
=12%
(3)Vn=(130.39*1.05/(12%-5%))*0.5066
根据折现现金流量法计算乙公司价值
V0=99.83+90.90+82.80+76.62+71.13+66.06+943.72=1431.06(万元)。
由于根据折现现金流量法计算的乙公司价值大于甲公司收购乙公司的价值,故应收购乙公司。
案例分析题七(本题10分)
乙事业单位未实行国库集中支付制度和政府采购制度,2010年发生有关事项如下:
(1)乙事业单位收到上级单位转拨的事业经费200万元,将其计入了事业收入。
(2)乙事业单位从银行借入500万元,年利率6%,按照权责发生制要求,在年末计提利息10万元,计入了事业支出。
(3)乙事业单位用事业经费购入一项价值为50万元的办公设备,款项已通过银行转账支付。
乙事业单位在减少银行存款的同时,增加了固定资产50万元。
(4)乙事业单位购入的100万元国库券到期,收回本金100万元,收到利息18万元。
乙事业单位在转销对外投资的同时,将利息收入计入了经营收入。
(5)乙事业单位本年度取得事业收入800万元,财政补助收入2000万元,上级补助收入400万元,其他收入50万元;
发生事业支出3000万元,对附属单位补助150万元。
乙事业单位将事业结余100万元全部转入了事业基金(一般
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