注册会计师《会计》真题解析 第一批文档格式.docx
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选亏得少的确认负债
思路二
①判断是否执行合同
不执行合同损失=750(万元)
执行合同损失=2000(成本)-1500(可变现净值)=500(万元)
综合考虑,应选择执行合同。
②执行合同损失500万元,由于生产产品已发生成本300万元,因此应计提存货跌价准备300万元,应确认
预计负债200万元。
会计分录为:
借:
资产减值损失300
贷:
存货跌价准备300
营业外支出200
预计负债200
3.甲公司为生产重型设备的企业,拥有库存商品M型号设备和N型号设备。
2×
19年末库存商品M、N账面余额分别为2000万元和1000万元,可变现净值分别为2400万元和800万元,M、N均属于单项金额重大的商品,不考虑其他因素,2×
19年12月31日资产负债表列示存货的金额为()。
A.3000万元
B.2800万元
C.3200万元
D.3400万元
【答疑】B
存货期末按成本与可变现净值孰低计量
M成本2000可变现净值2400按2000计量
N成本1000可变现净值800按800计量
合计=2000+800=2800
4.甲公司为一家上市公司,2×
19年2月1日,甲公司向乙公司股东发行股份1000万股(每股面值1元)作为支付对价,取得乙公司20%的股权。
当日,乙公司净资产账面价值为8000万元,可辨认净资产公允价值为12000万元,甲公司所发行股份的公允价值为2000万元。
为发行该股份,甲公司向证券承销机构支付200万元的佣金和手续费。
取得股权后甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得股权日,甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值是()。
A.2200万元
B.2400万元
C.2000万元
D.2600万元
长期股权投资2000
股本1000
资本公积——股本溢价1000
初始投资成本2000万小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=12000*20%-2000=400万,确认为营业外
长期股权投资400
营业外收入400
发生的手续费及佣金200万元冲减资本公积(股本溢价):
资本公积——股本溢价200
银行存款200
5.2×
15年,甲公司向乙公司以每股10元发行600万股股票,约定2×
19年12月31日,甲公司以每股20元的价格回购乙公司持有的600万股股票。
19年初,甲公司发行在外的普通股股数为2000万股,当年甲公司发行在外普通股股数无变化,2×
19年度甲公司实现净利润300万元,甲公司普通股股票平均市场价为每股15元。
甲公司2×
19年稀释每股收益是()。
A.0.136元
B.0.214元
C.0.162元
D.0.150元
【答疑】A
增加的普通股股数
=回购价格*承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数
=20*600/15-600=200
稀释每股收益==300/(2000+200*12/12)=0.136
6.2×
19年甲公司从政府部门取得下列款项:
(1)因符合当地政府的人才激励和引进政策,取得政府奖励资金50万元;
(2)根据政府限定的价格向符合条件的第三方销售产品,取得政府限价补贴款600万元;
(3)当期因出口商品收到税务部门的出口退税款500万元;
(4)因受到自然灾害损失,取得政府赈灾补贴款100万元。
上述甲公司从政府取得的款项中,应当作为政府补助确认并计入2×
19年度损益的金额是()。
A.150万元
B.550万元
C.50万元
D.700万元
限价补贴款补得是消费者,不是企业。
出口退税,退的是企业交过的进项,不是政府补助。
7.政府会计由预算会计和财务会计构成,下列关于政府会计的表述中,错误的是()。
A.预算会计实行收付实现制,财务会计实行权责发生制
B.政府会计主体应当建立预算会计和财务会计两套账,分别反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息
C.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能
D.政府会计主体应当以预算会计核算生成的数据为基础编制政府决算报告,以财务会计核算生成的数据为基础
编制政府财务报告
一套账,平行记账。
二、多项选择题
1.下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中,正确的有()。
A.企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用,体现的是可理解的要求
B.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更,体现的是
一致性要求
C.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据,
体现的是实质重于形式的要求
D.企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后,体现的是及时性要求
【答疑】ACD
B不同时期,可比
2.下列各项中,能够作为甲公司套期交易中被套期项目的有()。
A.甲公司在境外子公司净资产中的权益份额
B.甲公司一笔期限为10年,年利率为6%,按年付息的长期借款产生的5年应支付的利息
C.甲公司签订的一份法律上具有约束力的采购协议,约定6个月后以固定的价格采购固定数量的原油
D.甲公司出口销售收到的2000万美元外币存款
【答疑】ABCD
被套期项目,是指企业面临公允价值或现金流量变动风险且被指定为套期对象的单项或一组资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易。
库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、预期商品销售、预期商品购买、对境外经营净投资等项目使企业面临公允价值或现金流量风险变动的,均可被指定为被套期项目。
A,境外经营净投资;
B,持有至到期投资;
C,确定承诺;
D,单项资产。
3.企业对境外子公司的外币财务报表进行折算时,下列各项财务报表项目中,应当采用交易发生日的即期汇率
折算的有()。
A.实收资本
B.未分配利润
C.长期股权投资
D.资本公积
【答疑】AD
实收资本、资本公积涉及入资的都按发生时的即期汇率。
未分配利润属于累计项目。
4.下列各项有关固定资产会计处理的表述中,正确的有()。
A.盘盈的固定资产经批准后计入当期营业外收入
B.与存货相关的车间固定资产日常修理费用予以资本化后计入存货成本
C.由于法律要求的原因,履行特定固定资产的弃置义务可能发生支出金额变动而引起的预计负债增加,在固定资产寿命期内相应增加该固定资产的成本
D.使用安全生产费购买的固定资产每月计提折旧,并相应冲减专项储备
【答疑】BC
A,盘盈固定资产,属于前期重大差错,调整留存收益;
D,使用安全生产费购买的固定资,是一次性全额计提折旧。
5.对非金融企业而言,下列各项交易或事项产生的现金流量中,属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有()。
A.收到贴现银行承兑汇票的款项
B.收到保险公司因固定资产火灾损失支付的赔款
C.支付购买可随时出售的交易性金融资产的价款
D.支付购建固定资产专门借款的利息
A,如果是不附追索权的贴现收到的现金,属于经营活动产生的现金流量,如果是附追索权贴现收到的现金,属于筹资活动产生的现金流量;
D,属于筹资活动产生的现金流量。
6.下列各项中,在相关资产处量时应当转入当期损益的有()。
A.自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产时计入其他综合收益的部分
B.权益法下投资方应享有被投资单位因接受其他股东资本性投入导致所有者权益变动计入资本公积的金额
C.指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资,因以前期间公允价值变动累计计入其他综合收益的金额
D.同一控制下企业合并中长期股权投资初始投资成本与支付对价之间的差额计入资本公积的部分
【答疑】AB
A,处置时其他综合收益结转计入其他业务成本;
B,处置时资本公积结转计入投资收益;
C,其他综合收益结转计入留存收益;
D,处置时不需要结转。
四、综合题
1.甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司,2×
18年和2×
19年发生相关交易或事项如下:
(1)2×
18年1月1日,甲公司向乙公司的股东按面值发行可转换公司债券60万份作为支付对价,收购乙公司100%股权。
该债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为6%,利息每年末支付,每份债券均可在债券发行一年后的任何时间转换为10股甲公司的普通股。
甲公司发行债券时,二级市场上与之类似的按面值发行但没有转股权的债券市场利率为9%。
上述可转债已完成相关登记手续,乙公司股东的变更登记手续也已完成。
(2)2×
18年2月1日,甲公司与丙公司签订了一份疫苗生产线的建造合同。
合同约定,根据丙公司质量控制要求,甲公司在丙公司的生产车间建造一条疫苗生产线,负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试,
保证生产线达到丙公司要求。
合同总价款为9000万元,丙公司将组织里程碑验收,并分阶段付款,其中签订合同时预付合同价款的10%,完成设备采购安装时支付合同价款的30%,完成调试验收时支付合同价款的50%,剩余10%的合同价款作为质量保证金,待生产线投入使用并稳定运行两年后支付。
合同履行期间,如果甲公司终止合同,已完成的建造部分归丙公司所有,丙公司可在甲公司工作的基础上,聘请其他单位继续完成生产线的建造。
甲公司预计合同总成本为6000万元。
根据甲公司的会计政策,对于在某一时段内履行的履约义务,甲公司采用投入法确定履约进度。
截至2×
18年12月31日,甲公司已完成总体规划设计、设备采购和安装工作,共发生成本4000万元,其中按照丙公司要求向第三方采购设备发生支出3000万元。
19年8月1日,甲公司按计划的成本和时间完成生产线的建造,丙公司组织验收生产线并于当日投入使用。
(3)2×
18年3月,甲公司开发的一款处方药取得批准并对外销售,为了尽快获得市场认可,甲公司批准了一项销售政策:
医院购买的该药品在有效期内若未实现对外销售,可返还给甲公司,该药品自出厂之日起一年内有效。
18年3月1日至12月31日期间,甲公司对外销售该药品5000箱,每箱售价3万元,每箱成本1万元,甲公司估计该药品退货率为20%。
根据国家政策,甲公司收到退回的该药品应予以销毁。
19年4月10日,甲公司对2×
18年销售的该药品截至2×
19年3月底的退货情况统计,并得出实际退货率为10%。
甲公司管理层根据实际退货统计情况,对该药品退货率进行重新估计,将该药品的退货率调整为15%。
19年4月20日,甲公司2×
18年财务报告经批准对外报出。
(4)2×
18年12月20日,甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议:
甲公司以每股5元价格向100名研发人员每人发行10000股股票,研发人员购买股票后,自2×
19年起需要在甲公司连续服务三年,三年期满未离开。
甲公司的股票每股面值为1元,在该日公允价值为每股20元。
19年,有5名研发人员离开,甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票,并按有关程序予以注销。
当年末,甲公司预计三年中离开的研发人员比例达到10%。
其他资料:
第一,复利现金系数:
(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,9%,3)=0.7722;
年金现值系数:
(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,9%,3)=2.5313;
第二,相关交易收付款项均以银行存款按合同约定时间收取或支付;
第三,甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益;
第四,不考虑税费影响。
要求:
(1)计算甲公司发行的可转债在2×
18年应确认的利息费用,并编制甲公司2×
18年与发行可转债和确认利息费用相关的会计分录;
【答疑】
对可转换公司债券的负债成分和权益成分拆分
甲公司发行的可转换公司债券负债成分的公允价值=60×
100×
6%×
(P/A,9%,3)+60×
100×
(P/F,9%,3)=60×
2.5313+60×
0.7722=5544.47(万元)
权益成分的公允价值=60×
100-5544.47=455.53(万元)
采用市场利率确认利息费用
甲公司发行的可转换公司债券2×
18年应确认的利息费用=5544.47×
9%=499(万元)
18年与发行可转债相关的会计分录:
长期股权投资(60×
100)6000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(6000-5544.47)455.53
应付债券——可转换公司债券(面值)6000
其他权益工具455.53
18年与确认利息费用相关的会计分录:
财务费用499
应付利息(6000×
6%)360
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(499-360)139
(2)判断甲公司为丙公司建造生产线是否属于在某一时段内履行的履行义务,并说明理由;
计算甲公司2×
19年分别应确认的收入金额,并编制相关的会计分录;
甲公司为丙公司建造生产线属于在某一时段内履行的履行义务;
理由:
①合同约定,根据丙公司质量控制要求,甲公司在丙公司的生产车间建造一条疫苗生产线,负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试,保证生产线达到丙公司要求。
说明丙公司能够控制履约过程中的在建商品。
②如果甲公司终止合同,已完成的建造部分归丙公司所有,丙公司可在甲公司工作的基础上,聘请其他单位断续完成生产线的建造,说明甲公司根据履约进度有相应的收款权利。
设备3000万已经交付,单独确认收入
18年末履约进度应该=(4000-3000)/(6000-3000)×
100%=33.33%,应该确认的收入=(4000-3000)/(6000-3000)×
(9000-3000)+3000=5000(万元)。
19年应确认的收入=9000-5000=4000(万元)
18年2月1日
应收账款900
合同结算900
银行存款(9000×
10%)900
18年12月31日
应收账款2700
合同结算(9000×
30%)2700
银行存款2700
应收账款2700
合同结算5000
主营业务收入5000
合同履约成本4000
银行存款4000
主营业务成本4000
19年8月1日
应收账款(9000×
50%)4500
合同结算4500
银行存款4500
应收账款4500
合同结算4000
主营业务收入4000
合同履约成本2000
银行存款2000
主营业务成本2000
(3)编制甲公司2×
18年确认药品销售收入的会计分录;
判断甲公司对退货率调整是否属于2×
18年资产负债表日后调整事项,说明理由,并编制相关会计分录;
18年确认药品销售收入的会计分录:
银行存款(5000×
3)15000
主营业务收入(15000-3000)12000
预计负债(15000×
20%)3000
主营业务成本5000
库存商品5000
甲公司对退货率调整属于2×
18年资产负债表日后调整事项;
因为该销售事项在资产负债表日前已经存在,日后期间按照新取得的证据对原来已存在情况进行调整,应作为日后调整事项处理。
分录为:
预计负债[15000×
(20%-15%)]750
以前年度损益调整——调整主营业务收入750
(4)编制甲公司发行股份的会计分录,计算甲公司2×
19年应确认的股份支付费用,编制确认股份支付费用和回购并注销股票的会计分录。
甲公司发行股份的会计分录:
银行存款(5×
1)500
股本100
资本公积——股本溢价400
库存股500
其他应付款500
19年应确认的股份支付费用=100×
(1-10%)×
1×
(20-5)×
1/3=450(万元)
确认股份支付费用的会计分录:
研发支出——费用化支出450
资本公积——其他资本公积450
管理费用450
回购并注销股票的会计分录:
其他应付款(5×
5)25
银行存款25
股本5
资本公积——股本溢价(25-5)20
库存股25
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