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③假定不考虑上述交易过程中的相关税费。
要求:
(1)根据上述资料,填写下表所列账户2011年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。
第四季度发生额
调整后期末余额
借方金额
贷方金额
(2)对甲公司2011年第四季度外币账户汇兑损益进行汇总的账务处理。
2、中熙股份有限公司(以下简称中熙公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2011年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。
2011年6月30日有关外币账户期末余额如下:
外币(美元)金额
折算汇率
折合人民币(元)金额
100000
6.25
625000
500000
3125000
200000
1250000
中熙公司2011年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):
(1)7月15日,收到某外商投入的外币资本400000美元,当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币,款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款500000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2011年11月完工交付使用。
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币,款项尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。
1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;
2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;
3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。
(本题不要求写出明细科目)
3、AS上市公司以人民币为记账本位币,对外币业务采用交易日即期汇率折算。
属于增值税一般纳税企业。
(1)2009年1月20日,以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元,银行当日卖出价为1美元=7.14元人民币,银行当日买入价为1美元=7.10元人民币,交易发生日的即期汇率为1美元=7.12元人民币。
2008年12月31日,即期汇率为1美元=7.15元人民币。
(2)2009年2月20日,收到某公司偿还应收账款500万美元,并兑换为人民币。
银行当日卖出价为1美元=7.16元人民币,银行当日买入价为1美元=7.14元人民币,交易发生日的即期汇率为1美元=7.15元人民币。
(3)2009年10月20日,当日即期汇率是1美元=7.3元人民币,以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应),并于当日支付了美元存款。
按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币,支付的进口增值税为8.5万元人民币。
(4)2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产,另支付交易费用10万港元,当日汇率为1港元=1.1元人民币,款项已用港元支付。
(5)2009年12月31日,健身器材库存尚有100台,国内市场仍无健身器材供应,其在国际市场的价格已降至0.18万美元/台。
12月31日的即期汇率是1美元=7.2元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
(6)2009年12月31日,乙公司H股的市价为每股6港元,当日汇率为1港元=1.2元人民币。
(1)编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。
(2)编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。
(3)编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。
(4)编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。
(5)编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。
(6)编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。
二十二章
1、A股份有限公司为一般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。
A公司20×
8年度的汇算清缴在20×
9年3月20日完成。
在20×
9年度发生或发现如下事项:
(1)A公司于20×
6年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台,原价为200000元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。
由于技术进步的原因,从20×
9年1月1日起,决定对原估计的使用年限改为8年,同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至20×
9年1月1日,该办公楼的原价为4000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。
20×
9年1月1日,大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。
该办公楼20×
8年12月31日的公允价值为3800万元。
假定20×
8年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
假定该事项不考虑所得税的调整。
(3)A公司20×
9年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。
该办公楼已于20×
8年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,20×
8年6月30该在建工程科目的账面余额为1000万元,20×
8年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×
8年7月~12月期间发生利息25万元,应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元,A公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(4)A公司于20×
9年5月25日发现,20×
8年取得一项股权投资,取得成本为300万元,A公司将其划分为可供出售金融资产。
期末该项金融资产的公允价值为400万元,A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
企业在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错;
(2)写出A公司20×
9年度的有关会计处理,如果属于会计估计变更,要求计算对本年度的影响数(计算结果保留两位小数,单位以元列示)。
2、A股份有限公司20×
7年1月1日起,将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,考虑到技术进步因素,自20×
7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年;
同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法,按税法规定,该生产设备的使用年限为10年,按平均年限法计提折旧,净残值为零。
该生产设备原价为900万元,已计提折旧3年,尚可使用年限5年,净残值为零。
计提盈余公积的比例是10%。
(1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更;
(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录;
(3)计算20×
7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。
3、甲公司20×
7年12月20日购入一台管理用设备,原始价值为100万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为4万元,按双倍余额递减法计提折旧。
由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。
甲公司于2×
10年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值仍为4万元。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。
(1)计算上述设备20×
8年和20×
9年计提的折旧额。
(2)计算上述设备2×
10年计提的折旧额。
(3)计算上述会计估计变更对2×
10年净利润的影响。
4、甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;
所售资产均未计提减值准备。
销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;
商品销售价格均不含增值税;
商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司20×
8年度所得税汇算清缴于20×
9年4月28日完成。
8年度财务会计报告经董事会批准于20×
9年4月25日对外报出,实际对外公布日为20×
8年4月30日。
(1)20×
8年12月31日前甲公司内部审计部门在对20×
8年度财务会计报告进行复核时,对20×
8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问,并要求会计人员进行更正。
①20×
8年5月3日,以库存商品和无形资产低偿A公司100万元的债务。
库存商品的成本为10万元,公允价值为20万元;
无形资产的原值为70万元,已计提摊销额10万元,公允价值为50万元。
甲公司的会计处理如下:
借:
应付账款 100
累计摊销10
贷:
库存商品 10
应交税费——应交增值税(销项税额)3.4
无形资产70
资本公积26.6
②20×
8年7月1日,按照面值发行可转换公司债券2000万元,债券利率(年利率)6%,期限为3年,每年6月30日支付利息,结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份,另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%[(P/V,9%,3)=0.77218;
(P/A,9%,3)=2.5313]。
银行存款2000
应付债券——可转换公司债券(面值)2000
财务费用60
应付利息60
③甲公司投资性房地产采用公允价值计量模式。
8年6月1日将一幢办公楼用于出租。
该办公楼的原值为510万元,已计提折旧10万元,转换日的公允价值为550万元。
投资性房地产——成本550
累计折旧10
固定资产510
公允价值变动损益50
④20×
8年6月1日采用分期收款方式销售大型设备,合同销售价格为1170万元(含增值税,下同),分5年,每年7月1日收取,该设备适用增值税税率17%。
假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元,甲公司的会计处理如下:
长期应收款1170
主营业务收入800
应交税费—-应交增值税(销项税额)170
递延收益200
年末已按照正确的方法进行摊销。
(2)20×
9年4月25日前甲公司财务负责人在对20×
①1月1日,甲公司与A公司签订协议,采取以旧换新方式向A公司销售一批A商品,同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定,A商品的销售价格为5000万元,旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税),A公司另向甲公司支付5750万元。
1月6日,甲公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元,增值税额为850万元,并收到银行存款5750万元;
该批A商品的实际成本为4000万元;
旧商品已验收入库。
银行存款5750
主营业务收入 4900
应交税费——应交增值税(销项税额)850
主营业务成本4000
库存商品 4000
②10月15日,甲公司与B公司签订合同,向B公司销售一批B产品。
合同约定:
该批B产品的销售价格为1000万元,包括增值税在内的B产品货款分两次收取;
第一笔货款于合同签订当日收取20%,第二笔货款于交货时收取80%。
10月15日,甲公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;
甲公司尚未开出增值税专用发票。
该批B产品的成本估计为800万元。
至12月31日,甲公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。
税法规定,收入的确认原则与会计规定相同。
银行存款 234
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
主营业务成本160
库存商品 160
③12月1日,甲公司向C公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元。
为及时收回货款,甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。
该批C商品的实际成本为80万元。
至12月31日,甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。
应收账款117
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
主营业务成本80
库存商品 80
④12月1日,甲公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售—批D商品。
合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);
甲公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日,甲公司发出D商品,未开出增值税专用发票,预收585万元款项已存入银行。
该批D商品的实际成本为350万元。
至12月31日,甲公司的安装工作尚未结束。
税法规定(国税函〔20×
8〕875号),销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
银行存款 585
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额)85
主营业务成本350
库存商品 350
⑤12月1日,甲公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售—批E商品。
合同规定:
E商品的销售价格为700万元,甲公司于20×
9年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。
12月1日,甲公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税额为119万元;
款项已收到并存入银行;
该批E商品的实际成本为600万元。
银行存款 819
主营业务收入 700
应交税费——应交增值税(销项税额)119
主营业务成本600
库存商品 600
⑥12月1日,甲公司购入一批股票作为交易性金融资产,实际支付价款1000万元(不考虑税费),20×
8年末该股票公允价值为1100万元,甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。
(1)对于20×
8年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
(2)对于20×
9年4月25日前甲公司财务负责人发现的会计差错予以更正。
(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)
二十三章
1、甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%,盈余公积的提取比例为15%。
甲公司财务报告批准报出日为4月30日,2012年2月15日完成了2011年所得税汇算清缴。
2011年8月,甲公司因严重违约而被乙公司起诉,原告提出索赔500000元,法院2012年2月12日做出了判决,甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400000元,甲公司已经于判决当日执行。
甲公司在2011年12月31日已经估计到很可能败诉,并预计需要赔偿100000至300000元(各金额可能性相等)。
(1)写出2011年12月31日关于或有事项的会计处理;
(2)写出2012年2月12日该调整事项的会计处理;
(3)说明此事项如何调整报告年度的财务报表。
2、正保股份有限公司为发行A股的上市公司(下称正保公司),适用的增值税税率为17%。
2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。
在2008年年报审计中,注册会计师发现了下列情况:
(1)2008年12月18日,正保公司对丙公司销售商品一批,取得收入10000万元(不含税),货款未收。
2009年1月,丙公司提出该商品存在质量问题要求退货,正保公司经与丙公司反复协商,达成一致意见:
正保公司给予折让5%,丙公司放弃退货的要求。
正保公司在开出红字增值税专用发票后,在2009年1月所作的账务处理是:
借:
主营业务收入 500(10000×
5%)
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
贷:
应收账款 585
(2)2008年12月20日,正保公司销售一批商品给B公司,取得收入1000万元(不含税),货款未收,其成本为800万元。
2009年1月12日,B公司在验收产品时发现产品规格不符,要求退货,正保公司同意了B公司的退货要求,于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。
正保公司对于该销售退回,冲减了1月份的销售收入,并进行了其他相关处理。
(3)2007年1月,正保公司支付1000万元购入一项非专利技术,作为无形资产入账。
因摊销年限无法确定,未对该非专利技术进行摊销。
2007年末,该非专利技术出现减值的迹象,正保公司计提了150万元的资产减值损失。
2008年末,正保公司认为该减值的因素已经消失,将计提的资产减值损失作了全额冲回。
正保公司的账务处理是:
无形资产减值准备 150
资产减值损失 150
(4)2008年12月31日正保公司拥有甲公司80%的股权,甲公司资产总额4000万元,负债总额4500万元,因资不抵债生产经营处于困难境地,为此,正保公司决定不将甲公司纳入合并范围。
为帮助甲公司摆脱困境,正保公司董事会决定在2009年再投入5000万元对甲公司进行技术改造,以提高甲公司产品的竞争能力。
(5)2008年7月1日正保公司销售一台大型设备给乙公司,采取分期收款方式销售,分别在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1000万元(不含增值税),共计3000万元。
正保公司在发出商品时未确认收入,正保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。
已知该大型设备的成本为2100万元,银行同期贷款利率为6%。
正保公司在发出商品时将库存商品2100万元转入发出商品。
(6)2009年2月1日,正保公司为了稳定销售渠道,决定以7000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票,从而拥有丁公司68%的表决权资本。
3月1日,正保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。
正保公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项,在2008年度财务报表附注中作了相应披露。
(7)2008年10月1日,正保公司用闲置资金购入股票1500万元,作为交易性金融资产,至年末该股票的收盘价为1250万元,正保公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。
资本公积——其他资本公积 250
交易性金融资产 250
(1)指出上述经济业务事项中,哪些属于调整事项?
哪些属于非调整事项?
(2)判断正保公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由(不要求编制会计分录)。
二十四章
1、2×
11年1月2日A企业以增发的本企业普通股1000万股为对价购入B企业100%的净资产,对B企业进行吸收合并。
A企业增发的股票面值为每股1元,公允价值每股12.5元。
合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系,所得税税率为25%,假定该项合并符合税法规定的免税合并条件,购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示:
单位:
万元
B企业
账面价值
公允价值
资产:
8000
1200
存货
200
300
长期股权投资
1000
固定资产
5000
7000
无形资产
4000
商誉
资产总计
20400
21500
负债和所有者权益:
短期借款
100
其他应付款
预计负债
负债合计
9100
9400
实收资本(股本)
10000
资本公积
盈余公积
未分配利润
900
所有者权益合计
11300
(1)根据上述资料,填列下列表格中的暂时性差异等相关数据,并计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债的金额;
单位:
计税基础
暂时性差异
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值
(2)计算购买日应确认的商誉金额;
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