中级会计实务章节练习第12章 债务重组文档格式.docx
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甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款2000万元,货款偿还期限为3个月。
2016年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:
以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务,该写字楼账面原价为2000万元,已计提累计折旧200万元,未计提减值准备,公允价值为1600万元。
不考虑增值税等相关税费的影响,则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。
A、100
B、300
C、0
D、400
5、
甲公司因乙公司发生严重财务困难,预计难以全额收回乙公司所欠货款480万元,经协商,乙公司以银行存款360万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备48万元。
假定不考虑其他因素,债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。
A、0
B、48
C、72
D、120
6、
甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%。
因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。
根据债务重组协议,甲公司以其生产的产品抵偿债务,甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出,并开具增值税专用发票。
甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元,已计提的存货跌价准备为100万元,公允价值(计税价格)为700万元,增值税税额为119万元。
假定不考虑其他因素的影响,甲公司对该项债务重组应确认的损益为( )万元。
A、400
C、281
D、181
7、
长江公司欠黄河公司货款2000万元,因长江公司发生财务困难,经协商,双方进行债务重组。
黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。
重组日,长江公司该项投资的账面价值为1800万元,其中投资成本为1600万元,损益调整120,其他权益变动为80万元。
债务重组日该项投资的公允价值为1890万元。
黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。
假定不考虑相关税费的影响,则长江公司因债务重组使利润总额增加( )万元。
A、280
B、200
C、110
D、90
8、
A、B公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,A公司销售给B公司一批商品,价税合计为200万元,款项尚未收到。
因B公司资金周转困难,无力偿还全部款项,经协商,双方进行债务重组,A公司同意B公司将该债务转为B公司的股份,转股后,B公司注册资本为2000万元,抵债股权占B公司注册资本的2%,债务重组日,抵债股权的公允价值为100万元,A公司将该股票作为成本法核算的长期股权投资,假定不考虑其他因素的影响,则A公司应确认债务重组损失和B公司应确认资本公积分别为( )万元。
A、100,60
B、160,60
C、60,100
D、60,160
9、
2016年3月1日,M公司销售一批产品给N公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元,增值税税额为34万元,款项尚未收到。
因N公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2016年6月30日,M公司与N公司协商进行债务重组。
重组协议如下:
M公司同意豁免N公司债务84万元,其余债务于2016年10月1日偿还,债务延长期间,每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息)。
假定债务重组日重组后债务的公允价值为150万元,假定M公司为该项应收账款计提了坏账准备45万元,整个债务重组交易没有发生相关税费。
若N公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元,在债务重组日,N公司应当确认的债务重组利得为( )万元。
B、70.5
C、79.5
D、84
10、
A公司应付B公司的一笔货款400万元到期。
因A公司发生财务困难,短期内无法支付,2016年4月1日双方协商进行债务重组。
B公司同意减免A公司债务的10%,其余部分延期两年支付,年利率为5%(与实际利率相等),利息按年支付,B公司计提了100万元的坏账准备。
假定不考虑其他因素,则下列表述中正确的是( )。
A、债务重组日,B公司应确认债务重组损失60万元
B、债务重组日,B公司应冲减资产减值损失60万元
C、债务重组日,A公司应确认债务重组利得60万元
D、债务重组日,A公司应确认债务重组利得4万元
二、多项选择题
甲公司系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%。
甲公司发生的下列交易或事项中,属于债务重组的有( )。
A、原到期债务500万元,协议约定债务人(一般纳税人)以450万元现金清偿
B、原到期债务500万元,协议约定债务人(一般纳税人)以公允价值为430万元的一批存货清偿
C、原到期债务500万元,协议约定免除100万元债务,剩余部分延期两年清偿,延期期间不收取利息
D、原到期债务500万元,协议约定以公允价值为420万元的长期股权投资进行抵债
下列各项中属于债务重组方式的有( )。
A、以现金清偿债务
B、将债务转为资本
C、修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述A和B两种方式
D、以上三种方式的组合
下列关于债务重组债权人或债务人的会计处理中,不考虑相关税费等因素的影响,正确的有( )。
A、以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其购进的原则,重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的借方差额,计入当期损益
B、以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账,重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入所有者权益
C、以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益;
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益
D、以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入所有者权益;
A公司应收B公司货款8000万元。
因B公司发生财务困难,经磋商,双方同意B公司以银行存款6400万元结清该笔货款。
A公司已为该笔应收账款计提了2400万元坏账准备。
在债务重组日,该事项对A公司和B公司的影响表述不正确的有( )。
A、A公司资本公积增加1600万元,B公司资本公积增加1600万元
B、A公司冲回资产减值损失800万元,B公司营业外收入增加1600万元
C、A公司冲回资产减值损失1600万元,B公司营业外收入增加1600万元
D、A公司营业外收入增加800万元,B公司资本公积增加1600万元
A公司应收B公司账款余额为400万元,因B公司发生财务困难,2016年12月31日双方进行债务重组,A公司同意B公司以其一项土地使用权和一批存货抵债。
B公司该土地使用权的账面价值为100万元(原值为150万元,累计摊销50万元,未计提减值准备),重组日的公允价值为200万元;
存货的成本为50万元(未计提存货跌价准备),重组日的公允价值为80万元(不含增值税)。
A公司与B公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为17%,销售土地使用权适用的增值税税率均为11%,A公司为该项应收账款计提了10万元的坏账准备。
不考虑其他因素,则下列表述中正确的有( )。
A、债务重组日,A公司应确认债务重组损失10万元
B、债务重组日,A公司应确认债务重组损失74.4万元
C、债务重组日,B公司应确认营业外收入184.4万元
D、债务重组日,B公司应确认营业利润30万元
2016年6月1日,甲股份有限公司因发生财务困难无力偿还所欠乙公司的2400万元到期货款,双方协议进行债务重组。
按债务重组协议规定,甲公司以其普通股偿还债务。
假设普通股每股面值1元,甲公司用1000万股抵偿该项债务(不考虑相关税费),股权的公允价值为1800万元。
乙公司对该项应收账款计提了240万元的坏账准备,乙公司将取得的股票作为长期股权投资核算。
甲公司于9月1日办妥了增资批准手续,换发了新的营业执照,假定不考虑其他因素的影响,则下列表述正确的有( )。
A、债务重组日为2016年6月1日
B、甲公司记入“股本”的金额为1000万元
C、甲公司记入“资本公积——股本溢价”的金额为800万元
D、甲公司记入“营业外收入”的金额为600万元
丁公司应收丙公司账款余额为400万元(未计提坏账准备),2016年12月31日,因丙公司发生财务困难,双方决定进行债务重组,丁公司同意丙公司以其一项投资性房地产抵偿债务。
丙公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量,该投资性房地产在债务重组日的账面价值为300万元,其中成本为280万元,累计公允价值变动为20万元,公允价值为350万元,假定不考虑增值税等其他因素的影响,则下列说法中错误的有( )。
A、丁公司应确认债务重组损失100万元
B、丙公司应确认的债务重组利得100万元
C、丙公司确认处置资产损益计入营业外收入的金额为50万元
D、处置投资性房地产时,应将公允价值变动损益转到其他业务成本中
W公司应收乙公司账款的账面余额为6万元,由于乙公司发生财务困难,无法偿还应付账款,2016年12月31日双方进行债务重组,将W公司应收乙公司的账款转为乙公司股本,假定所转换乙公司普通股的面值为每股1元,股数为2万股,每股市价为2.5元,W公司将取得的该项股权作为成本法核算的长期股权投资,且对该项应收账款计提了0.2万元的坏账准备。
则下列说法中正确有( )。
A、乙公司计入资本公积的金额为3万元
B、乙公司确认债务重组利得4万元
C、W公司计入营业外支出的金额为0.8万元
D、W公司计入营业外支出的金额为1万元
长城公司应收甲公司账款为500万元,因甲公司发生财务困难,2016年12月31日进行债务重组,长城公司同意甲公司以成本法核算的长期股权投资和现金20万元抵债,债务重组日,该长期股权投资的账面价值为200万元(未计提减值准备),公允价值为300万元,长城公司取得该股权投资后,作为可供出售金融资产核算,长城公司为该项应收账款计提了10万元的坏账准备,不考虑其他因素的影响,则重组日下列分录中正确的有( )。
A、
长城公司的会计分录:
借:
长期股权投资 300
银行存款 20
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 170
贷:
应收账款 500
B、
长城公司会计分录:
可供出售金融资产 300
C、
甲公司会计分录:
应付账款 500
长期股权投资 200
银行存款 20
营业外收入 280
D、
投资收益 100
营业外收入——债务重组利得 180
关于债务重组准则中修改其他债务条件的,下列说法中正确的有( )。
A、债务重组以修改其他债务条件进行的,债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失,计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益
B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人应当确认或有应收金额,将其计入重组后债权的账面价值
C、修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益
D、修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债权人应该相应的确认该项债权
三、判断题
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
在债务重组中,债权人一定会确认“营业外支出——债务重组损失”。
( )
对
错
企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,支付的现金低于应付债务账面价值的差额,应当计入资产减值损失。
债务人重组日因或有应付金额满足或有事项确认条件确认的预计负债,在随后的会计期间没有发生的,原确认的预计负债无需进行处理。
对于增值税一般纳税人,如果债务人以库存商品作为抵债资产的,应付债务的账面价值与该库存商品公允价值的差额计入债务重组利得。
债务人以无形资产进行债务重组的,重组日无形资产公允价值与账面价值之间的差额,确认为债务重组利得或损失。
债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务,应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。
债务重组中,债权人一定确认债务重组损失。
以修改其他债务条件进行债务重组的,修改后的债务条款涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项确认预计负债规定的,债权人不需要对该或有应付金额进行处理。
债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的,应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额,计入资本公积——资本溢价/股本溢价。
债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,属于债务重组准则规定的内容。
四、计算分析题
甲公司应收乙公司货款1500万元(含税)已逾期,双方经协商决定进行债务重组。
债务重组协议规定:
①乙公司以一批自产产品偿付甲公司货款585万元(含增值税85万元);
②乙公司以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元;
③乙公司以一项投资性房地产偿付所欠货款555万元(含增值税55万元)。
债务重组日各项资产详细资料如下:
乙公司该批自产产品的公允价值为500万元,成本460万元,已计提存货跌价准备25万元;
可供出售金融资产账面价值为270万元,其中,成本220万元,公允价值变动50万元,当日公允价值为300万元;
该项投资性房地产原采用公允价值模式计量,债务重组日的账面价值为390万元,其中,成本310万元,公允价值变动80万元,当日公允价值为500万元。
甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。
甲公司取得相关资产未改变其用途,投资性房地产后续仍然按照公允价值模式进行计量。
要求:
假定不考虑其他相关税费,编制甲公司和乙公司的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
甲公司为上市公司,于2016年2月1日销售给丁公司产品一批,不含税价款为3000万元,销售商品适用的增值税税率为17%,双方约定4个月后付款;
丁公司因发生财务困难无法按期支付该笔款项。
至2016年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司已对该应收账款计提坏账准备510万元。
2016年12月31日,甲公司与丁公司进行债务重组,协议内容如下:
(1)丁公司以一项无形资产(土地使用权)和其生产的产品抵偿部分债务,销售土地使用权适用的增值税税率为11%,债务重组日,无形资产的原价为500万元,已计提摊销200万元,已计提减值准备10万元,公允价值为300万元。
产品的账面成本为100万元(未计提存货跌价准备),公允价值(等于计税基础)为150万元。
(2)将部分债务转为丁公司的500万股普通股,每股面值为1元,每股市价为2元,不考虑其他因素。
甲公司将取得的股权作为可供出售金融资产核算。
(3)甲公司同意免除丁公司剩余款项的20%并将剩余款项的还款期延长至2018年12月31日,从2017年1月1日起按年利率3%计算利息,但是附有一个条件:
如果丁公司从2017年起实现盈利,则当年利率上升为5%,如果没有盈利,则当年利率仍为3%。
丁公司2016年年底预计未来每年都很可能盈利。
(4)不考虑货币时间价值的影响,相关资产转让手续均于债务重组协议签订当日办理完毕。
(1)计算债务人丁公司的债务重组利得并编制与重组日相关的会计分录;
(2)计算债权人甲公司的债务重组损失并编制与重组日相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
答案解析
(
)
1、正确答案:
C
选项A,以等额的现金偿还,债权人并未作出让步,因此不属于债务重组;
选项B,以等额的公允价值400万元的可供出售金融资产进行偿还,与所欠账务的账面余额相等,说明债权人并未作出让步,不属于债务重组;
选项C,甲公司对该项债权做出了让步,发生债务重组损失,因此属于债务重组;
选项D,以公允价值40万元的存货和360万元的无形资产进行偿还,与所欠债务的账面余额相等,债权人并未作出让步,不属于债务重组。
2、正确答案:
B
以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入,选项B不正确。
3、正确答案:
A
甲公司确认债务重组利得=1000-800=200(万元),选项A正确。
4、正确答案:
D
债务重组利得=2000-1600=400(万元),处置资产损失=(2000-200)-1600=200(万元),应计入营业外支出。
计入营业外收入的金额为400万元。
5、正确答案:
甲公司该债务重组业务的会计分录如下:
银行存款 360
坏账准备 48
营业外支出——债务重组损失 72
应收账款 480
从上述分录可知,债务重组日甲公司确认债务重组损失为72万元,选项C正确。
6、正确答案:
以库存商品清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值和增值税之和之间的差额确认为债务重组利得。
即债务重组利得=1000-700×
(1+17%)=181(万元),所以相应的影响损益的金额=700-(700-100)+181=281(万元)。
7、正确答案:
长江公司因债务重组,利润总额增加额=(1890-1800)+80+(2000-1890)=280(万元)。
8、正确答案:
A公司确认债务重组损失=200-100=100(万元),B公司确认资本公积=100-2000×
2%=60(万元)。
9、正确答案:
预计负债的金额=150×
1%×
3=4.5(万元),N公司应当确认的债务重组利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(万元)。
10、正确答案:
债务重组日,A公司应确认的债务重组利得=400-400×
90%=40(万元),B公司应冲减资产减值损失的金额=100-(400-400×
90%)=60(万元)。
A,C,D
选项B,公允价值430万元的存货和增值税税额合计为503.1万元(430+430×
17%),而应付债务的账面价值为500万元,说明债权人未作出让步,不属于债务重组。
A,B,C,D
A,C
以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的借方差额,计入当期损益(营业外支出),贷方差额计入资产减值损失;
以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入);
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益,选项AC正确。
债务人以现金清偿债务,债务人应将重组债务的账面价值与偿还的现金之间的差额计入营业外收入——债务重组利得中,所以B公司应确认营业外收入=8000-6400=1600(万元);
对于债权人,应将取得的现金与重组债权账面价值之间的借方差额计入营业外支出——债务重组损失中,贷方差额计入资产减值损失中,所以A公司应冲回资产减值损失=6400-(8000-2400)=800(万
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