第一章 会计法律制度讲义Word格式.docx
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《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则--基本准则》
会计规范性文件:
主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法
《企业会计准则第l号--存货》等38项具体准则
《企业会计准则--应用指南》
《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》
《财经法规与会计职业道德工作规范》以及《会计档案管理办法》
(四)地方性会计法规
省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会
计划单列管理的计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常委会
【例题·
多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。
下列各项中,属于会计法律制度的有( )。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.国家统一的会计制度
D.单位制定的内部监督制度
『正确答案』ABC
单选题】下列各项中,属于会计法律的是( )。
A.《中华人民共和国会计法》
B.《总会计师条例》
C.《财经法规与会计职业道德工作规范》
D.《企业会计制度》
『正确答案』A
单选题】会计关系是( )在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
A.财政部门和管理人员
B.审计机关和审计人员
C.会计机构和会计人员
D.注册会计师和会计师事务所
『正确答案』C
单选题】我国的会计法律制度包括会计法律,会计行政法规,国家统一的会计制度,其中由国务院制定的是( )。
A.会计法律
C.会计部门规章
D.会计法
『正确答案』B
单选题】会计行政法规的制定依据是( )。
A.《总会计师条例》
B.《企业会计准则(基本准则)》
C.《会计法》
D.以财政部部长令形式发布的会计规章
单选题】下列各项中,属于会计行政法规的是( )。
A.中华人民共和国会计法
B.会计从业资格管理办法
C.财经法规与会计职业道德工作规范
D.企业财务会计报告条例
『正确答案』D
多选题】下列各项中,属于国家统一的会计制度的有( )。
A.企业会计准则
B.会计档案管理办法
C.会计从业资格管理办法
单选题】地方性会计法规不包括( )。
A.经济特区的人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件
B.省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会制定的地方性会计法规
C.县(市、区)人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件
D.计划单列市人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件
重点:
1.会计法律制度调整对象;
2.会计法律制度4部分构成及制定者;
3.体系的具体构成。
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的主管部门
《会计法》第七条规定:
“国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
”-----“统一领导,分级管理”的原则。
财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查。
这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。
二、会计制度的制定权限
国家实行统一的会计制度。
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。
三、会计人员的管理`
(一)从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书
未取得会计从业资格证书的人员,各单位不得任用其担任会计岗位的工作。
担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
----(任职条件:
或者的关系)
总会计师:
会计师后,不少于三年
(二)会计人员管理:
业务管理、专业资格管理
财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩,以及会计人员继续教育等。
资格管理部门:
县级以上地方人民政府财政部门
四、单位内部的会计工作管理
(一)单位负责人的会计责任
1.《会计法》规定:
责任主体
单位负责人负责单位内部的会计工作管理,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
2.单位负责人---非总经理
指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
一是单位的法定代表人(也称法人代表),是指依法代表法人单位行使职权的负责人,如国有工业企业的厂长(经理)、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等;
二是依法代表非法人单位行使职权的负责人,如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
(二)会计机构、会计人员的基本职责
会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。
任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告。
任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。
单选题】根据《会计法》第七条规定,国务院财政部门主管全国的会计工作。
( )管理本行政区域的会计工作。
A.县级以上人民政府部门
B.县级以上人民政府审计部门
C.县级以上人民政府工商部门
D.县级以上人民政府财政部门
单选题】下列各项中,有权对会计工作进行行政管理的部门是( )。
A.工商部门
B.消费者协会
C.税务部门
D.中国银行
【例题·
单选题】财政部与保监会在管理理会计事务中是关系。
A.相互独立、互不干涉的关系
B.共同主管的关系
C.从属管理的关系
D.相互协作、配合的关系
『正确答案』D
单选题】下列各项中,有权制定国家统一的会计制度的部门是( )。
A.国务院证券监管部门
B.国务院财政部门
C.国务院审计部门
D.国务院税务部门
单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是( )
A.具有会计专业技术资格
B.具有会计从业资格证书
C.具有中专以上专业学历
D.担任会计专业职务
单选题】根据《会计法》的规定,担任单位会计机构负责人的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备的法定条件是( )
A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历
B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历
C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历
D.具备注册会计师资格或者从事会计工作三年的经历
多选题】下列各项中,属于单位负责人的是( )。
A.国有企业经理(厂长)
B.股份有限公司董事长
C.独资企业投资人
D.公司制企业总经理
E.合伙企业的合伙人
单选题】根据《会计法》第四条的规定,( )对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
A.总会计师
B.会计机构负责人
C.主管会计人员
D.单位负责人
1.会计工作主管部门:
统一领导,分级管理;
2.会计制度制定权限:
国务院财政部门;
3.会计人员、会计机构负责人、总会计师的任职资格;
4.单位会计行为的责任主体
第三节 会计核算
一、会计信息质量要求(个别要点关注判断)
1.真实性
以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。
2.相关性
企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3.明晰性
企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
4.可比性
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明(纵向可比)。
(判断)
不同企业发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比(横向可比)。
5.经济实质重于法律形式
实质重于形式,要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6.重要性
对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下,可适当合并、简化处理。
7.谨慎性
不应高估资产或收益、低估负债或费用。
例如:
存货100万购入,现价值80万。
报表上列示80万资产,20万持有损失。
预收加油款1万。
加油站报表上列示负债。
8.及时性
不得提前或者延后。
及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息
二、会计核算的一般要求
(一)依法建账
1.法的理解;
会计法、会计基础工作规范、也包括其他法律和行政法规;
如:
税收征管法、公司法。
2.三点规定:
应建、合法、私设;
(简答)
(二)对会计核算依据的基本要求
1.会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。
实际发生的经济业务事项,是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。
应当指出,并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算;
如签订合同或协议的经济业务事项,在签订合同或协议时,一般不需进行会计核算,只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时,才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实进行记录和反映,进行会计核算。
2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法行为。
(三)对会计资料的基本要求
会计资料,主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料,它是会计核算的重要成果,是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。
会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求。
规定:
“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定。
”
“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。
(四)正确采用会计处理方法
前后各期应当保持一致,不得随意变更;
必要变更,按规定变更,并在财务报告的附注中说明。
(五)正确使用会计记录文字
《会计法》第二十二条规定:
会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
《会计法》第十三条第二款规定:
“使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定。
三、会计核算的内容
(一)款项和有价证券的收付
款项是指作为支付手段的货币资金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金,以及单位其他部门使用的备用金等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券和其他债券等。
(二)财物的收发,增减和使用
财物是指单位的具有实物形态的经济资源。
(流动资产、固定资产)
(三)债权债务的发生和结算
债权:
应收账款、预付账款。
债务:
指单位承担的,能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。
包括各种借款、应付及预收款项等。
(四)资本、基金的增减
(五)收入、支出、费用、成本的计算
(六)财务成果的计算和处理
表现为(盈利)(亏损)
包括:
利润的形成和利润的分配两个部分。
(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
四、会计年度
公历年度为会计年度,每年自公历l月1日起至12月31日止。
每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度。
五、记账本位币
记账本位币,是指用于日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币。
也就是单位主要会计核算业务所使用的货币。
《会计法》第十二条规定:
“会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
六、填制和审核会计凭证
会计凭证按填制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证。
(一)原始凭证
1.原始凭证的内容
2.原始凭证的填制要求
(1)记录要真实。
(2)内容要完整。
(3)手续要完备;
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章;
对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章;
从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;
从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章。
(4)书写要清楚、规范
不得使用未经国务院公布的简化字。
大小写金额必须相符且填写规范。
(注:
大小写金额不一致,并非按大写金额入账,而是此凭证无效。
)
小写:
阿拉伯数字书写,不得写连笔字;
金额前要填写人民币符号“¥”,人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
在金额数字一律填写到角、分,无角、分的,写“00”或符号“-”;
有角无分的,分位用“0”,不得用符号“-”。
145.00人民币壹佰肆拾伍元整。
145.10人民币壹佰肆拾伍元壹角整。
145.16人民币壹佰肆拾伍元壹角陆分。
大写:
中文大写,一律用正楷或行书字书写;
大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
大写金额到元的,后面要写“整”或“正”字。
如小写金额¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。
(5)编号要连续。
预定编号,加盖作废戳记,不得撕毁。
(6)不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖其单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
(7)填制要及时。
3.原始凭证的审核内容
真实性——凭证真实
合法性
合理性
正确性——计算填写
完整性——形式上审核
及时性——当月入账。
4.原始凭证的错误更正(简答)
(1)不得涂改
(2)内容错误
(3)金额错误
(4)更正和重新开具义务
**补充新书P20-21
(二)记账凭证
1.基本内容
2.编制要求
(1)记账凭证各项内容必须完整。
(2)记账凭证应连续编号。
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。
(3)记账凭证的书写应清楚、规范。
相关要求同原始凭证。
(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;
但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
(多选、判断)
(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
(6)填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。
已登记入账的记账凭证(后面讲解)。
(7)记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
3.审核内容
(1)内容是否真实。
(2)项目是否齐全。
(3)科目是否正确。
(4)金额是否正确。
(5)书写是否正确。
不同;
经济信息与会计信息;
核算的基础与核算的起点;
经办人员与会计人员;
七、登记会计账簿
(一)设置会计账簿的要求
单位应当设置的会计账簿
(1)总账。
(2)明细账。
(3)日记账。
(4)其他辅助账簿。
也称备查账簿,是为备忘备查而设置的账簿。
在实际会计实务中,主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿,担保、抵押备查簿等。
(二)启用会计账簿的要求
扉页上附启用表
(三)登记会计账簿的要求
1.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。
2.登记会计账簿必须按照记账规则进行。
(1)登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
(2)各种账簿要按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。
(3)凡需结出余额的账户,应当定期结出余额。
(4)会计账簿记录发生错误时,应当按照规定的更正方法进行更正。
更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种方法。
更正处由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)盖章,以明确责任。
(5)及时对账,4个相符,次数
(6)定期结账
3.实行会计电算化的单位,其会计账簿的登记、更正,也应当符合国家统一的会计制度的规定。
4.也要符合其他法律的规定。
5.禁止账外设账。
违反规定账外设账,主要表现为在法定会计账簿之外,另设置一套或多套账簿,用于登记没有纳入法定会计账簿之内统一核算的其他经济业务事项,以达到种种非法目的。
八、编制财务会计报告
企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
(一)财务会计报告的构成
财务报表:
至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
中期财务报表:
无所有者权益变动表。
(二)财务会计报告的编制要求
4.年度结账日:
公历年度每年的12月31日;
半年度、季度、月度结账日分别为公历年度半年、每季、每月的最后一天。
5.财产清查;
6.账证账账核对;
8.对应关系与比较数据;
(三)对外提供
3.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;
设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。
5.向有关各方提供的财务会计报告,基础、依据、原则和方法应当一致;
6.财务会计报告须经注册会计师审计的,审计报告应当随同财务会计报告一并提供。
九、财产清查
年报前:
必须进行财产清查
十、会计档案管理
(一)会计档案的范围和种类
(1)会计凭证类:
原始凭证、记账凭证、汇总凭证,其他会计凭证;
(2)会计账簿类:
总账、明细账、日记账、固定资产卡片,辅助账簿,其他会计账簿;
(3)财务报告类:
月度、季度、年度财务报告,包括会计报表、附表、附注及文字说明,其他财务报告;
(4)其他类:
银行存款余额调节表,银行对账单、应当保存的会计核算专业资料,会计档案移交清册,会计档案保管清册,会计档案销毁清册。
注意:
各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案,不属于会计档案。
(二)会计档案的归档和移交
1.各单位每年形成的会计档案,应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。
2.当年形成的会计档案在会计年度终了后,可暂由本单位会计机构保管一年。
出纳人员不得监管会计档案。
3.移交会计档案,原则上应当保持原卷册的封装。
个别需要拆封重新整理的,档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任。
4.单位会计档案不得借出,如有特殊需要,经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。
(三)会计档案的保管期限
会计档案的保管期限为永久、定期两类。
永久即是指会计档案须永久保存;
定期是指会计档案保存应达到法定的时间。
会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。
会计档案的保管期
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