事业单位会计制度王敏讲义.docx

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事业单位会计制度王敏讲义

幻灯片1

事业单位会计制度

幻灯片2

事业单位会计体系

●※《事业单位会计准则》（财政部令第72号）

●※《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）

●※分行业事业单位会计制度

●《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）

●《中小学校会计制度》

●《高等学校会计制度》

●《科学事业单位会计制度》

●《测绘事业单位会计制度》

●《地质勘查单位会计制度》

●※《国有建设单位会计制度》

幻灯片3

改革篇

幻灯片4

内容概览

一、修订背景

二、修订原则

三、修订过程

四、难点问题

五、新旧主要变化

幻灯片5

一、修订背景

※原制度的缺陷和滞后性

※事业单位体制改革

※《事业单位财务规则》修订

※公共部门会计改革

--公共部门：

被国家授予公共权力，并以社会的公共利益为组织目标。

政府是公共经济部门的最主要成员。

除外还有公共企业；非营利性组织；国际组织。

幻灯片6

二、修订原则

●※遵循事业单位会计准则

●※考虑多方会计信息需求

●※与财政改革政策相协调

●※与财务规则修订相协调

●※服务科学化精细化管理

●※着力提高会计信息质量

幻灯片7

三、修订过程

●

（1）充分准备：

2007-2011

●

（2）加快推进：

2012年全年

●6月底前

●６月底后

●（3）发布：

●2012.12.19财会〔2012〕22号

幻灯片8

四、难点问题

1、协调财务、预算双目标

2、计提固定资产折旧

3、基建并账

幻灯片9

五、新旧主要变化

※全面修订：

篇幅、结构、内容

1、协调增加财政改革会计核算内容

2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销

3、明确规定基建数据并入会计“大账”

4、着力加强财政投入资金会计核算

5、规范核算非财政补助结转结余及其分配

6、突出强化资产计价和入账管理

7、全面完善会计科目体系及其说明

8、改进优化财务报表体系和结构

幻灯片10

内容篇

幻灯片11

内容概览

一、制度的结构体例

二、总说明有关的几个问题

三、资产

四、负债

五、收入

六、支出

七、净资产

八、财务报表

幻灯片12

一、制度的结构体例

●第一部分总说明（共10条）

●第二部分会计科目名称和编号

●（列示5大类共48个科目）

●第三部分会计科目使用说明

●第四部分会计报表格式

●第五部分财务报表编制说明

幻灯片13

二、总说明有关的几个问题

（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）：

※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；

※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。

※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。

（2）核算基础：

（3）会计要素：

幻灯片14

二、总说明有关的几个问题

（4）基建投资会计核算原则

※对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算（原核算不变）。

（5）对折旧/摊销规定的适用问题

（6）会计科目运用：

※一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设

幻灯片15

三、资产-现金及各种存款

（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度

（2）会计科目的设置：

“库存现金“、”银行存款“

（3）建立相应日记账：

出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数？

每日终了应结出余额？

（4）现金溢余或短缺？

幻灯片16

三、资产

（一）国库支付业务

—零余额账户用款额度、财政应返还额度

●日常核算

●年终结余资金的处理

●国库支付款项退回的处理

幻灯片17

国库支付款项退回的处理

●※财政直接支付

●以前年度支付

●借：

财政应返还额度

●贷：

财政补助结转/财政补助结余/存货等

●本年度支付

●借：

财政补助收入

●贷：

事业支出/存货等

●※财政授权支付

●以前年度支付

●借：

零余额账户用款额度

●贷：

财政补助结转/财政补助结余/存货等

●本年度支付

●借：

零余额账户用款额度

贷：

事业支出/存货等

幻灯片18

（二）应收及预付款项

●新旧主要变化：

●※应收票据

●商业汇票到期收不到票款→应收账款

●※应收账款、预付账款、其他应收款：

●坏账损失的确认：

逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。

●——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。

“预付账款”的登记：

明细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

幻灯片19

强调-1：

※应收票据备查簿：

事业单位应当设置“应收票据备查簿”。

---逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。

应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

幻灯片20

强调-2：

※事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。

---财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。

---根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

幻灯片21

强调-3：

※货币性资产损失的核销：

要按照规定的程序报批核销（依据相关制度规定），如《中华人民共和国财政部第36号令-事业单位国有资产管理暂行办法》等，【依据资产价值的大小等是主管部门审核后报同级财政部门审批？

还是报主管部门审批？

】

※货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

幻灯片22

（三）存货

●新旧主要变化：

●1、“存货”科目核算范围扩大

●[原“材料”、“产成品”、“成本费用”组成]

2、改进盘盈盘亏处理方法

幻灯片23

（三）存货

●重点关注：

●1、明细核算或辅助登记

●2、自行加工存货

●设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）

●成本构成：

直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用

●3、接受捐赠/无偿调入存货

●有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账

幻灯片24

（三）存货

●4、购进存货

●一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额

●5、对外捐赠/无偿调出存货

●考虑增值税进项税额转出

●通过“待处置资产损溢”，最终计入记“其他支出”

●6、盘盈盘亏毁损

●盘盈：

●——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额

●——计入其他收入

●盘亏毁损：

●——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）

●——价值处置部分计入其他支出

——处置净收入→“应缴国库款”等

幻灯片25

关注1：

“待处置资产损溢”账户

※该科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；

※如果在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置：

---“处置资产价值”、

---“处置净收入”明细科目进行明细核算。

幻灯片26

关注2：

存货的明细核算或辅助登记

※存货应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。

※事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

幻灯片27

关注3：

存货的发出计价方法

※存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

计价方法一经确定，不得随意变更。

※低值易耗品的成本于领用时一次摊销。

幻灯片28

关注4：

资产账面价值和账面余额的区别

※账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。

账面余额是指某会计科目的账面实际余额。

※例如对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记”存货“科目；如果无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，，，，

幻灯片29

（四）投资—短期投资、长期投资

新旧主要变化：

1、区分长短期分设科目

※短期投资：

事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资；※长期投资：

事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。

2、原“事业基金-投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”

※“非流动资产基金”会计科目，下设“长期投资、在建工程、固定资产、无形资产”明细科目。

幻灯片30

（四）投资—短期投资、长期投资

●重点关注：

●1、投资成本的确定

●以货币资金取得：

购买价款+相关税费

●以固定资产、无形资产取得：

评估价+相关税

※对照准则基本规定

幻灯片31

2、取得投资的账务处理

※以货币资金取得：

借：

短期投资/长期投资

贷：

银行存款

借：

事业基金

贷：

非流动资产基金——长期投资

※以固定资产、无形资产取得：

借：

长期投资

贷：

非流动资产基金——长期投资

借：

其他支出

贷：

银行存款/应缴税费

借：

非流动资产基金——固定资产/无形资产

累计折旧/累计摊销

贷：

固定资产/无形资产

幻灯片32

3、持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理

借：

银行存款

贷：

其他收入——投资收益

4、处置投资-转让或收回投资的账务处理

※出售或到期收回短期国债：

借：

银行存款

（其他收入——投资收益）

贷：

短期投资

（其他收入——投资收益）

幻灯片33

※转让或到期收回长期债权投资：

借：

银行存款

（其他收入——投资收益）

贷：

长期投资

（其他收入——投资收益）

借：

非流动资产基金——长期投资

贷：

事业基金

幻灯片34

※转让长期股权投资：

借：

待处置资产损溢

贷：

长期投资

借：

非流动资产基金——长期投资

贷：

待处置资产损溢

※转让净收入处理：

参照存货（通过待处置资产损溢并最终注销）

幻灯片35

长期股权投资发生损失

※因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。

※将待核销长期股权投资转入待处置资产时

借：

待处置资产损溢（投资账面余额）

贷长期投资-长期股权投资

※报经批准予以核销时

借：

非流动资产基金——长期投资

贷：

待处置资产损溢

幻灯片36

举例：

长期股权投资

※某事业单位于2011年年初以一项设备对甲单位进行投资，该设备的原值为100万元，已计提折旧10万元，经评估，其价值80万元（假设以存款支付评估费用2万元，支付运输设备等有关费用1万元）；2012年2月初甲单位宣告分派现金股利50万元（假设本单位根据持股比例应得4万元），并于20天后收到应得的现金股利。

假设2013年3月31日该事业单位将持有的股权投资转让给另一家单位，转让价为70万元，转让过程中发生过户费、佣金等共计5万元。

※该事业单位如何选择在正确的时间点做出怎样全面正确的会计处理？

幻灯片37

强调-1：

投资的政策性

※事业单位财务规则规定：

事业单位应当严格控制对外投资。

在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。

事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。

短期投资主要是国债投资。

※事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。

幻灯片38

强调-2：

”其他收入-投资收益“的构成：

※投资持有期间的获利：

无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入“其他收入-投资收益”；

※短期投资处置损益；

※长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。

幻灯片39

（五）固定资产

●新旧主要变化：

●1、固定资产价值标准提高

●2、固定基金→非流动资产基金—固定资产

●3、引入折旧

●4、明确后续支出的会计处理

●5、盘盈固定资产计价变化

重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额

幻灯片40

附：

固定资产标准（事业单位财务规则）

（1）固定资产是指使用期限超过一年，

（2）单位价值在1000元以上（其中：

专用设备单位价值在1500元以上），

（3）在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

※单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资（图书、档案），作为固定资产管理。

幻灯片41

重点关注：

1、固定资产的分类、范围（见财务规则或会计制度）

（1）房屋及构筑物；

（2）专用设备；

（3）通用设备；

（4）文物和陈列品；

（5）图书、档案；

（6）家具、用具、装具及动植物。

※事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。

幻灯片42

2、固定资产的取得

※购进一般账务处理

借：

固定资产

贷：

非流动资产基金——固定资产

借：

事业支出/经营支出/专用基金-修购基金

贷：

财政补助收入/零余额账户用款额度

银行存款等

幻灯片43

※购入需要安装的固定资产

借：

在建工程

贷：

非流动资产基金——在建工程

借：

事业支出/经营支出/专用基金

贷：

财政补助收入/零余额账户用款额度等

借：

固定资产

贷：

非流动资产基金——固定资产

借：

非流动资产基金——在建工程

贷：

在建工程

幻灯片44

●※购入固定资产扣留质量保证金的处理

●借：

固定资产/在建工程

●贷：

非流动资产基金

●取得全款发票（含质保金）（权责发生制——可靠性）

●借：

事业支出等

●贷：

财政补助收入等

●其他应付款/长期应付款

●取得发票金额不含质保金

●借：

事业支出等

●贷：

财政补助收入等

●借：

其他应付款/长期应付款或事业支出等

贷：

财政补助收入等

幻灯片45

※改扩建/修缮后的固定资产成本

新成本=原账面价值+改扩建/修缮支出

-拆除部分账面价值

（1）固定资产（账面价值）在建工程

（2）调整非流动资产基金

完工交付使用时，反方向调整以上两部分

幻灯片46

●※融资租入/跨年度分期付款购入固定资产

●借：

固定资产/在建工程（100%）

●贷：

长期应付款

●非流动资产基金-固定资产/在建工程%

●【其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

】

●借：

事业支出等[相关税费发生]

●贷：

财政补助收入等

●借：

事业支出等[定期支付租金]

●贷：

财政补助收入等

●借：

长期应付款[定期支付租金]

贷：

非流动资产基金-固定资产%

幻灯片47

固定资产取得值得关注1：

购建固定资产支付的专门借款利息应当计入固定资产成本吗?

※关键取决于专门借款利息的发生时点-交付使用前？

后？

--如果在工程项目完工交付使用前支付的-资本化，同时记入“其他支出”；交付使用后支付的，只需记入“其他支出”。

借：

在建工程

贷：

非流动资产基金-在建工程

借：

其他支出

贷：

银行存款

幻灯片48

固定资产取得值得关注2：

应用软件构成固定资产吗？

※关键取决于应用软件是否是构成相关硬件不可缺少的组成部分

---如果应用软件是其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算

---如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

幻灯片49

●3、固定资产折旧

●折旧资产范围

●※文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量的资产除外

●折旧年限

●根据性质和实际使用情况合理确定

●折旧方法

●年限平均法或工作量法

不考虑预计净残值

幻灯片50

●折旧政策

●※按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提

●※提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理

●※融资租入固定资产：

采用与自有资产一致的政策计提折旧

※发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额

幻灯片51

（五）固定资产

●3、固定资产折旧（虚提）——预算编制、绩效考核

●账务处理

●借：

非流动资产基金—固定资产

贷：

累计折旧

幻灯片52

（五）固定资产

●4、后续支出

●列支并资本化

●增加使用效能/延长使用年限

●一般为改扩建、修缮支出

●列支但不资本化-事业支出、经营支出

●维护正常使用

一般为日常修理支出

幻灯片53

●5.固定资产的处置（3个环节）→“待处置资产损溢”

●借：

待处置资产损溢（处置资产价值）

●累计折旧

●贷：

固定资产

●借：

非流动资产基金—固定资产

●贷：

待处置资产损溢（处置资产价值）

●借：

待处置资产损溢（处置净收入）

●贷：

银行存款等

●借：

银行存款等

●贷：

待处置资产损溢（处置净收入）

●借：

待处置资产损溢（处置净收入）

贷：

应缴国库款等

幻灯片54

（六）在建工程

关注：

※在建转固产时点：

工程完工交付使用时

【竣工决算？

达到预定可使用状态？

】

※借款利息（前：

工程成本；后：

其他支出）

※关于基建并账

--在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目

--至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理

--涉及两个时点的并账：

2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时，执行新制度后

幻灯片55

（七）无形资产

新旧主要变化：

1、无形资产摊销单设备抵科目核算

2、不再区分是否内部成本核算

3、明确后续支出的会计处理

※软件是否属于无形资产？

是否构成硬件

幻灯片56

（七）无形资产

重点关注：

1、无形资产的取得（3种）

※购进（实际成本）

成本=购买价+税费+达到预定用途所发生其他支出

委托软件公司开发软件视同外购

借：

事业支出等

贷：

财政补助收入等

借：

无形资产

贷：

非流动资产基金—无形资产

幻灯片57

●※自行开发并按法律程序取得

●成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用

●依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出-事业支出

●※接受捐赠、无偿调入的无形资产成本

幻灯片58

●2、无形资产摊销

●※摊销资产范围

●名义金额计量资产除外

●※摊销年限

●法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年

●※摊销方法

●年限平均法

●※摊销政策

●自取得当月起，按月摊销

发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额

幻灯片59

（七）无形资产

●2、无形资产摊销（虚提）

●账务处理

●借：

非流动资产基金——无形资产

贷：

累计摊销

幻灯片60

（七）无形资产

●3、后续支出

●列支并资本化

●增加使用效能

●如对软件进行升级改造或扩展其功能

●列支但不资本化-事业支出（等）

●维护正常使用

●如对软件进行漏洞修补、技术维护

●4、无形资产的处置

通过“待处置资产损溢”

幻灯片61

四、负债—新旧主要变化

●1、原借入款项→区分长短期

●2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”

●3、应付账款

●不再限定内部成本核算单位

●4、明确长期借款利息的处理_收付实现制

5、增加“长期应付款”

幻灯片62

6、“应付职工薪酬”核算内容：

※原来三个工资类应付-基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴※社会保险费※住房公积金

（1）计算薪酬：

借：

事业支出等

贷：

应付职工薪酬

（2）支付薪酬：

借：

应付职工薪酬

贷：

财政补助收入等

代扣税金：

借：

应付职工薪酬

贷：

应缴税费-应缴个人所得税

（3）缴纳社保公积金：

借：

应付职工薪酬

贷：

财政补助收入等

幻灯片63

应付职工薪酬明细核算：

※应当根据国家有关规定按照：

（1）“工资（离退休费）”

（2）“地方（部门）津贴补贴”

（3）“其他个人收入”

（4）“社会保险费”

（5）“住房公积金”

等进行。

幻灯片64

新旧主要变化

●7、应缴税费

●※印花税不通过本科目

●※应缴增值税

●一般纳税人设置：

进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。

●“进项税额转出”：

购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况

“销项税额”：

经营收入、事业收入

幻灯片65

幻灯片66

（1）财政补助收入：

从同级财政部门取得的各类财政拨款。

（2）事业收入：

开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

（3）上级补助收入：

从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

（4）附属单位上缴收入：

事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

（5）经营收入：

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

（6）其他收入

幻灯片67

（一）财政补助收入

●重点关注：

●1、核算范围变化

●同级财政部门取得的各类财政拨款

-避免实务中同级与非同级财政部门拨款混淆问题

幻灯片68

（一）财政补助收入

●2、明细核算要求

●“基本支出”和“项目支出”

●政府收支分类科目中支出功能分类

●“基本支出”：

“人员经费”、“日常公用经费”

●“项目支出”：

具体项目

3、期末转入“财政补助结转”

幻灯片69

3、明细核算要求——支出功能

幻灯片70

（二）事业收入

●重点关注：

●※从事专业业务活动及其辅助活动取得的收入

●1、专项资金收入明细核算

●2、采用财政专户返还方式管理的事业收入

●3、期末结转

●专项资金收入：

转入“非财政补助结转”

●非专项资金收入：

转入“事业结余”

-----明细核算：

按照事业收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。

事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

幻灯片71

（三）上级补助收入、附属单位上缴收入

●重点关注：

●※核算范围：

（1）从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入；

（2）附属的独立核算单位按有关规定上缴的收入

●1、专项资金收入明细核算

●2、附属独立核算单位（独立法人、核算）

●3、期末结转

●专项资金收入：

转入“非财政补助