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(3)现金日常收支的内部控制。
现金的流动性最强、诱惑力也最大,因此,企业必须对现金进行严格的管理和控制,使现金在经营过程中合理、通畅地流转,充分发挥其使用效益,并保护现金的安全,杜绝由于盗用、挪用、侵吞等不轨行为造成的现金短缺和损失。
一个完整的现金控制系统,应包括现金收入控制、现金支出控制和库存现金控制三方面内容。
4)目前,我国主要的银行结算方式及适用范围如下:
(1)支票。
支票结算方式是由银行的存款人签发给收款人,委托开户银行见票付款的结算方式。
支票是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。
单位或个人在同一票据交换地区的各种款项结算均可以使用支票。
(2)银行汇票。
银行汇票结算方式是汇款人将款项交存当地银行,由银行签发汇票,汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。
银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强的特点,适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。
单位或个人的各种款项结算均可使用银行汇票。
(3)银行本票。
银行本票结算方式是申请人将款项交存银行,由银行签发银行本票给申请人,申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式。
无论单位或个人,在同一票据交换区域支付各种款项,都可以使用银行本票。
(4)商业汇票。
商业汇票结算方式是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发商业汇票,由承兑人承兑,并于到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式。
按承兑人不同,商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票结算方式适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。
(5)托收承付。
托收承付结算方式是根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项,由付款单位向银行承兑付款的结算方式。
办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应款项。
代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。
(6)委托收款。
委托收款结算方式是收款人提供收款依据,委托银行向付款人收取款项的结算方式。
这一结算方式适用于同城和异地的结算,不受金额起点限制。
(7)信用证。
信用证是进口方银行因进口方要求,向出口方(受益人)开立,以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。
(8)汇兑。
汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式,单位或个人的各种款项结算均可以使用。
汇兑分信汇与电汇两种,适用于异地之间的各种款项的结算,这种结算方式划拨款项简便、灵活。
(9)信用卡。
信用卡是商业银行向个人和单位发行的,凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。
凡在中国境内金融机构开立基本账户的单位,均可以申领单位卡。
单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,且不得支取现金。
信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。
透支期限最长为60天。
信用卡适用于同城或异地款项的结算。
5)未达账项是造成银行对账单上余额与企业银行存款账面余额不一致的主要原因。
常见的有以下几种情况:
(1)企业已收款入账,银行尚未收到的款项,如企业送存银行的支票;
(2)企业已付款入账,银行尚未支付的款项,如企业开出的支票,收款人尚未到银行办理提款或转账;
(3)银行已收款入账,企业尚未收到的款项,如银行存款利息;
(4)银行已付款入账,企业尚未记录支付的款项,如银行代扣的各种公共事业费、因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。
6)其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
这些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同,故应分别进行核算。
其主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。
7)直接标价法,又称应付标价法,是以单位数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为计价标准的方法。
例如,美元对人民币的汇率可以表示为:
银行买入价每100美元可兑换人民币852元,银行卖出价每100美元可兑换人民币854元,中间汇价为每100美元可兑换人民币853元。
间接标价法,又称应收标价法,是以单位数量的本国货币可以兑换多少外国货币金额作为计价标准的方法。
例如,人民币对美元的汇价可以表述为:
银行买入价每100元人民币可兑换11.74美元,银行卖出价每100元人民币可兑换11.71美元。
2.2单项选择题
1)A2)B3)C4)D5)A6)D7)C8)B9)D10)C
2.3多项选择题
1)ABCE2)ACD3)ABCD4)ACD5)BD6)CE7)ABCDE8)ABCDF9)ABDE10)CDE
2.4判断题
1)√2)√3)×
4)√5)×
6)√7)√8)×
9)×
10)×
□技能题
2.1计算分析题
职工借款、邮政汇票、备用金不属于货币资金,因此,20×
×
年12月31日该公司货币资金的正确余额为13752.7元。
2.2业务处理题
1)新鑫公司在20×
年第一季度发生的业务的会计分录如下:
(1)借:
其他应收款——备用金3000
贷:
库存现金3000
借:
销售费用2345
贷:
库存现金2345
(2)借:
其他货币资金——外埠存款20000
银行存款20000
材料采购19400
银行存款600
贷:
管理费用1150
库存现金1150
(3)借:
银行存款24000
主营业务收入24000
(4)借:
库存现金30000
银行存款30000
(5)借:
库存现金240
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢240
2)万顺公司20×
年3月31日银行存款余额调节表如下:
银行存款余额调节表
20×
年3月31日单位:
元
企业银行存款余额
889216.52
银行对账单余额
1490743.17
加:
公司委托银行代收的款项
支票误记
减:
银行已扣手续费
614600.00
176885.10
92610.00
287.00
银行尚未入账销售收入
公司签发的#152支票银行尚未付款
331749.60
234688.15
调节后余额
1587804.62
□能力题
案例分析
(1)大通信息公司出纳员登记的“银行存款日记账”余额为113200元,而“银行对账单”的余额为81700元,两者相差较大的主要原因是双方都存在未达账项。
(2)由于企业与银行在凭证传递过程中存在时间差异,只要通过编制银行存款余额调节表能相符,则应属于正常现象。
(3)企业9月28日存入现金6000元和9月29日收到销货款50000元这两笔业务,银行没有入账的原因可能是由于企业没有将存款凭证及时送交银行所致。
同时,9月28日银行现收8000元和9月26日的委付3500元,可能是企业未及时到银行办理相关入账手续所致。
企业与银行在办理收入、支付的过程中应加强其及时性。
(4)编制的“银行存款余额调节表”如下:
年9月30日单位:
113200
81700
银行现收企业未收
银行委付企业未付
8000
3500
存入现金银行未收
收到销货款银行未收
购料付款银行未付
6000
50000
20000
117700
第3章
3.1思考题
1)对会计部门来说,为加强应收账款的管理主要应做好以下几方面工作:
(1)核定应收账款成本。
其包括应收账款的机会成本、应收账款的管理成本和坏账损失。
(2)制定信用政策。
其包括确定信用期限、信用标准、现金折扣及收账政策。
(3)进行应收账款的明细分类会计处理。
对赊销业务比重较大的企业,应在财会部门内设置信用部,负责企业赊销业务的控制工作。
同时,做好应收账款明细分类账的记录工作,编制销货日报表、收款日报表和应收账款月报表等。
2)对于应收票据的入账价值,在会计上一般有两种确认方法:
一种是按票据的面值确认,对于期限较短的票据,为了简化手续,一般采用这种确认方法;
另一种是按票据未来现金流量的现值确认,考虑到货币的时间价值因素,这种确认方法在理论上更为可取。
我国目前允许使用的商业汇票的最长期限为6个月,利息金额相对来说不大,用现值记账不但计算麻烦,而且其折价还要逐期摊销过于繁琐,因而在会计实务中都是按面值确认,但对于带息票据和不带息票据,其会计处理过程不尽相同。
3)带息应收票据的贴现与不带息应收票据的贴现的区别是:
(1)带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列公式计算
贴现息=票据到期值×
贴现率×
贴现期
贴现所得=票据到期值-贴现息
其中,票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。
(2)不带息应收票据的贴现
当企业向银行贴现不带息应收票据时,票据到期值为票据面值。
贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积,贴现所得是票据面值与贴现息之差。
4)在现金折扣条件下,确认应收账款的总价法和净价法在账务处理上的不同是:
(1)总价法。
总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。
这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣,如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣,则作为财务费用,同时冲减相应金额的应收账款。
(2)净价法。
净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。
这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣,如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣,则作为财务费用处理。
5)
(1)根据我国现行会计制度的规定,符合下列条件之一的应收账款,才可确认为坏账:
1债务人死亡,以其遗产清偿后仍无法收回;
2债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;
③债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明收回的可能性极小。
(2)下列情况不能全额计提坏账准备:
①当年发生的应收账款;
②计划对应收账款进行重组;
③与关联方发生的应收账款;
④其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收账款。
6)发生坏账损失后,会计处理上的直接转销法和备抵法的区别有:
(1)直接转销法。
直接转销法是在日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑,只有当一定的应收账款被确认为坏账时,才予以注销,同时将相应的坏账损失计入当期损益。
虽然直接转销法在会计处理上较为简便,但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。
因为坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的,在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。
在直接转销法下,只有等到坏账实际发生时,才将其确认为所在期间的费用。
这样,收入和与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认,显然不符合配比原则,也会导致各期收益的不实。
(2)备抵法。
这种方法要求每期按一定的方法估计坏账损失,计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。
待实际发生坏账时,再冲销坏账准备和应收账款,对当期损益一般不产生影响(除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失)。
在备抵法下,销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益,符合配比原则的要求。
而在资产负债表上,应收账款是既按其账面余额反映,又按扣除坏账后的可实现净值来表述的,因而能较为真实地描绘企业的财务状况。
正因为如此,备抵法受到广泛的推崇和应用。
7)应收债权质押借款与应收债权出售的本质区别是:
(1)应收账款质押借款就是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押,向银行或其他金融机构借入资金,并确认为对银行等金融机构的一项负债,作为短期借款进行核算。
(2)应收债权出售是企业将按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金。
8)其他应收款有别于应收票据、应收账款和预付账款项目,是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。
其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项,应收的各种赔款、罚款,出租包装物的租金,存出保证金,购买债券后的应计利息,以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。
3.2单项选择题
1)B2)A3)B4)C5)A6)D7)D8)C9)C10)A11)D12)D
3.3多项选择题
1)ACD2)ABD3)BD4)BD5)AC6)CE7)AB8)ACDE9)ABC
3.4判断题
2)√3)×
4)√5)×
6)×
7)×
8)×
9)√10)×
11)√12)×
3.1计算分析题
1)
(1)销售实现时:
应收账款42120
应交税费——应交增值税(销项税额)6120
主营业务收入36000
(2)收回货款时:
银行存款38520
财务费用3600
2)
(1)收到票据时:
应收票据234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
(2)贴现时:
票据面值234000
票据附息(234000×
8%×
6÷
12)9360
票据到期值243360
贴现息(243360×
10%×
3÷
12)6084
贴现所得237276
银行存款237276
财务费用3276
应收票据234000
(3)到期无力支付时:
应收账款237276
短期借款237276
3)
(1)2003年末计提坏账准备:
资产减值损失10000
坏账准备10000
(2)2004年确认坏账损失:
坏账准备40000
应收账款40000
(3)2004年末计提坏账准备:
资产减值损失45000
坏账准备45000
(4)2005年确认坏账又回收:
应收账款30000
坏账准备30000
银行存款30000
应收账款30000
(5)2005年末计提坏账准备:
坏账准备63000
资产减值损失63000
3.2业务处理题
1)
(1)借:
应收票据6000
应收账款——兴业公司6000
应收账款——嘉兴公司2760
坏账准备2760
银行存款2760
坏账准备1800
应收账款1800
(4)面值=6000(元)
票面利息=6000×
60÷
360=80(元)
贴现利息=6080×
40÷
360=67.56(元)
到期值=6000+80=6080(元)
贴现所得=6080-67.56=6012.44(元)
银行存款6012.44
应收票据6000.00
财务费用12.44
应收账款6012.44
银行存款6012.44
如果银行存款不足:
短期借款6012.44
(6)借:
坏账准备968.64
资产减值损失968.64
2)
(1)借:
银行存款(320000×
85%)272000
短期借款272000
财务费用9600
银行存款9600
银行存款240000
应收账款240000
短期借款240000
财务费用10000
银行存款250000
银行存款420000
营业外支出60000
应收账款480000
银行存款160000
短期借款160000
3)
(1)凯丰公司:
应收票据86400
应收账款——佳乐公司86400
面值=86400(元)
票面利息=86400×
360=1440(元)
到期值=86400+1440=87840(元)
贴现利息=87840×
11%×
45÷
360=1207.8(元)
贴现所得=87840-1207.8=86632.2(元)
银行存款86632.2
应收票据86400.0
财务费用232.2
佳乐公司:
应付账款——凯丰公司86400
应付票据86400
应付票据86400
财务费用1440
银行存款87840
(2)若票据到期后,佳乐公司未能付款,银行通知凯丰公司已按票据到期值从其存款户中扣款,并加收400元的违约金。
凯丰公司:
应收账款86632.2
财务费用400.0
银行存款87032.2
□能力题
1)
(1)如果2006年的赊销额为50000000元,根据前三年的资料预计2006年的坏账损失数为2500000元。
(2)调整后,不同付款方式占销售的成本见下表:
不同付款方式占销售的成本表单位:
千元
项目
销售收入
不同付款方式占销售的成本
支票
赊销
商业汇票
方式1
50000×
50%×
3%=750
20%×
5%=500
30%×
2%=300
方式2
5%=1250
方式3
2%=500
可见第一种销售方式的成本最低,对企业最有利。
2)三种融资方案比较见下表:
三种融资方案比较表单位:
应收账款抵借
应收票据贴现
应收账款出售
银行存款(800000×
80%)
640000
短期借款640000
财务费用40000
银行存款40000
银行存款600000
应收账款600000
短期借款480000
财务费用20000
银行存款500000
票面利息=500000×
12=20000
到期值=500000+20000=520000
贴现利息=520000×
5÷
12=21666.67
贴现收入=520000-21666.67=498333.33
银行存款498333.33
财务费用1666.67
应收票据500000.00
银行存款280000
营业外支出20000
应收账款300000
融资成本=60000
融资成本率=60000÷
800000×
100%
=7.5%
融资成本=21666.67
融资成本率=21666.67÷
500000×
=4.3%
融资成本=20000
融资成本率=20000÷
300000×
=6.7%
第4章
□知识题
4.1思考题
4.2单项选择题
1)A2)C3)B4)D5)B6)B7)C8)B9)C10)C
4.3多项选择题
1)CD2)ACE3)BC4)ABC5)BDE6)ABCD7)ABCD
4.4判断题
2)×
3)√4)×
5)√6)√7)√8)×
9)√10)√
□技能题
4.1计算分析题
1)
(1)本月甲材料的成本差异率=
(2)
=11400+11400×
(-1%)+1260+1260×
(-1%)+500+500×
(-1%)
=13028.40(元)
2)发出原材料的会计处理(计划成本法):
(1)按计划成本领用原材料
生产成本235000
制造费用12000
管理费用3000
原材料250000
(2)计算本月材料成本差异率
材料成本差异率=
5%
(3)分摊材料成本差异
生产成
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