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因此,会计是随着社会生产和经济管理的需要而产生并不断地发展和完善的。
无论是在中国还是在外国,会计都有着悠久的历史。
会计的产生和发展大致经历了以下三个阶段:
第一阶段——古代会计阶段。
从时间上看,一般是从会计的产生到复式簿记的应用这样一段过程,在我国大约从旧石器时代的中、晚期到封建社会末期。
早期会计多数以实物、少数以货币作为计量单位,计量单位尚未完全固定为货币;
需要会计的单位以官厅会计为主;
会计是生产职能的附属部分;
会计方法主要是单式记账法,核算方法比较简单。
第二阶段——近代会计阶段。
从时间上看,可以从1494年意大利数学家卢卡·
帕乔利(LocaPacioli)的著作《算术、几何及比例概要》的出版开始,至20世纪40年代末。
这一时期,复式记账法应运而生,大多数的会计单位开始以货币作为主要计量单位,会计作为独立的管理职能从生产职能中分离了出来,需要会计的单位逐渐以企业会计为主,会计核算方法大多数采用复式记账法,开始形成一套完整的财务会计核算方法。
第三阶段——现代会计阶段。
20世纪50年代以后。
为满足内部管理者对会计信息的要求,管理会计逐渐与传统会计相分离,并形成了一个与财务会计相对独立的领域。
现代管理会计的出现,是近代会计发展成为现代会计的重要标志,会计成为一门应用性学科,形成财务会计和管理会计两大分支。
(二)会计的性质会计的性质即会计的本质属性,亦即其所归属的范畴。
会计本质上是一种经济管理活动。
(三)会计的目标会计的目标即通过会计核算后所达到的结果。
提高经济效益既是管理的目标,也是会计的目标。
在终极目标的前提下,还需要研究会计核算的目标。
会计目标一般被解释为:
向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和库存现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
(四)会计信息的使用者
1.会计信息的外部使用者——投资者、债权人、供应商、国家税务和工商部门以及其他相关部门、证券监管部门、社会公众。
2.会计信息的内部使用者——企业经营者。
二、会计的职能
(一)会计职能的概念
会计职能,是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用,即人们在经济管理中用会计干什么。
它集中体现着会计的本质。
会计职能按其发展变化,分为基本职能和扩展职能。
(二)会计的基本职能
会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的功能和作用。
《中华人民共和国会计法》确定的会计的基本职能是核算和监督。
1.会计核算职能
会计核算职能也称会计反映职能,是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、计算、报告等环节,对会计对象的经济活动进行记账、算账、报账,给有关方面提供会计信息的功能。
2.会计监督职能
会计监督职能也称会计控制职能,是指会计具有按照一定的目的和要求,利用会计核算所提供的经济信息,对企业和行政事业单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。
(三)会计的扩展职能
会计的职能除了会计核算、会计监督这两大基本职能外,还包括会计预测、会计决策、会计控制和会计分析。
这些职能从不同侧面进一步强化了会计在经济管理中的职能作用。
三、会计的含义
会计是以货币为主要计量单位,采用专门的方法和程序,对会计主体的经济活动过程进行连续、系统、综合、全面的核算和监督,旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动,是经济管理的重要组成部分。
第二节会计核算基本前提和会计信息质量要求
一、会计核算基本前提
会计核算的基本前提条件是指对某些未被确认的会计现象,如:
会计核算和监督的范围究竟有多大、会计为谁记账等,根据客观的正常情况或者发展趋势所做的合乎事理的推断和假定,又称会计假设。
1.会计主体
明确会计主体是组织会计核算工作的首要前提。
这是因为会计处理的数据和提供的信息必须有一定的空间界限,而会计主体假设正是明确了会计活动的空间范围和会计人员的责权范围,将会计工作的空间界定为有自主经营所必需的财产,并产生相应的债务和所有者权益,有独立的收入和费用,并据之确定盈亏,评价业绩。
所谓会计主体,是指会计所服务的特定单位,又称会计实体。
会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位。
典型的会计主体是企业。
会计主体不一定是法律主体,但所有的法律主体应当是会计主体。
2.持续经营
持续经营是指在正常情况下,会计主体的生产经营活动按既定的经营方针和预定的经营目标会无限期地经营下去,在可预见的未来,不会停产倒闭。
这一假设把会计核算建立在正常状态下,也就是会计主体所持有的资产将按取得时的目的在正常的经济活动中被耗用;
会计主体所承担的负债也将在正常的经济活动中按原来承诺的条件予以清偿。
由此,会计主体才可能采用历史成本来确认、计量其资产等要素,使会计核算与报告系统处于稳定状态。
持续经营假设可以与会计主体假设结合为:
会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。
3.会计分期
由于企业的经营活动是持续进行的,在时间上具有不间断性,为满足企业内外会计信息使用者经营管理和投资决策的需要,企业需要把持续不断的生产经营过程划分为若干相等的会计期间,定期进行汇总和编制财务报表,从而及时提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息,这就产生了会计分期假设。
会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分,主要是确定会计年度。
我国以日历年度作为会计年度,即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。
会计年度确定后,一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。
会计分期假设可以与前两条假设结合为:
会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。
4.货币计量
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位,进行计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。
货币计量假设是对会计计量手段和方法的规定。
这一假设也包括币值稳定这一层含义。
我国会计准则规定,会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制的会计报表应当折算为人民币来反映。
我国在境外设立的企业,通常用当地币种进行日常会计核算,但向国内编报会计报表时,应当折算为人民币。
货币计量假设可以与前三条假设结合为:
会计以货币为主要计量单位——为特定的会计主体——在不会面临破产清算的情况下——分期进行会计核算。
二、会计信息质量要求
会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息。
会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准,为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,我国最新颁布的《企业会计准则——基本准则》,对会计信息的质量要求有以下八项内容:
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
1.可靠性,又称真实性,是指会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务(交易或者事项)及表明这些经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,保证会计信息真实可靠,内容完整。
这是对会计信息最重要的质量要求。
2.相关性,是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
3.可理解性,也称清晰性,是指企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
提供会计信息的目的在于使用,要使用就必须了解会计信息的内涵,明确会计信息的内容,如果无法做到这一点,就谈不上对决策有用。
4.可比性,是指企业提供的会计信息应当具有可比性。
可比性包括两个方面:
(1)纵向可比,即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明;
(2)横向可比,即不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
5.实质重于形式,是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
这是因为,有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容,因此为了真实反映企业的财务状况和经营成果,就必须根据它们的实质和经济现实,而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。
6.重要性,是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和库存现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
7.谨慎性,是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
谨慎性原则又称稳健性原则、审慎性原则,也就是说凡是可以预见的可能发生的损失和费用都应合理地予以估计、确认并记录,而没有确定把握的收入,则不能予以确认和入账,以不抬高资产和收益也不压低负债和费用,进而有效地规避不确定因素带来的风险。
如果某一项经济业务有多种处理方法可供选择,则应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。
8.及时性,是指企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
三、会计核算基础
会计核算基础,亦称会计记账基础,是指确定一个会计期间的收入与费用,从而确定损益的标准。
会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。
(一)权责发生制
权责发生制亦称应收应付制,是按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。
在权责发生制下,凡属于本期实现的收益和发生的费用,不论款项是否收付,都应作为本期的收益和费用入账;
凡不属于本期的收益和费用,即使款项已在本期收付,也不应作为本期的收益和费用处理。
权责发生制强调经营成果的计算。
(二)收付实现制
收付实现制亦称现收现付制或库存现金制,是按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。
采用这一原则,凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用,不论其是否属于本期,都作为本期的收入和费用处理;
凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用,均不作为本期的收入和费用处理。
收付实现制强调财务状况的切实性。
《企业会计准则——基本准则》规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
第三节会计的方法
会计的方法是指为了发挥会计职能,实现会计目标而采取的技术手段,它是从会计实践中总结出来的。
随着会计核算和监督的内容日趋复杂以及经济管理对会计不断提出新的要求,会计的方法也在不断地改进和发展。
会计是由会计核算、会计分析和会计检查三部分组成的。
因此,会计的方法也分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。
基础会计主要涉及会计核算的方法。
会计核算的专门方法主要有以下七种:
一、设置账户
设置账户是对会计核算和监督的具体内容进行科学分类,记录不同会计信息资料的一种专门方法。
为了对各种不同的内容分别进行反映和记录,会计上必须分别设置账户,以便取得经营管理所需要的各种不同性质的核算指标。
二、复式记账
复式记账是对每项经济业务,都要以相等的金额在两个或两个以上的相关联的账户中进行记录的一种专门方法。
采用复式记账方法,可以如实、完整地记录资金运动的来龙去脉,全面反映和监督企业的经济活动过程。
三、填制和审核会计凭证
记账必须有根有据,这种根据就是会计凭证。
填制和审核凭证是会计核算工作的第一步。
只有填制并审核无误的凭证,才会使记账有真实可靠的依据。
通过审核凭证还可以监督和检查各项财经纪律的执行情况。
四、登记账簿
登记账簿是将记账凭证中所反映的经济业务分门别类地记入有关账户并在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。
登记账簿要以记账凭证为依据,按照规定的会计科目开设账户,并将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。
登记账簿是会计核算的主要方法。
五、成本计算
成本计算是一种会计计量活动,解决会计核算对象的货币计价问题,即对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算,并确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。
通过成本计算可以正确地对会计核算对象进行计价,可以考核经济活动过程中物化劳动和活劳动的耗费程度,为在经营管理中正确计算盈亏提供数据资料。
六、财产清查
财产清查是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。
在财产清查中发现财产、资金账面数额与实存数额不符时,应及时调整账簿记录,使账面数额与实存数额保持一致,并查明账实不符的原因,明确责任;
发现积压或残损物资以及往来账款中的呆账、坏账时,要积极清理和加强财产管理。
财产清查保证了会计核算资料的真实性和正确性。
七、编制财务会计报告
财务会计报告是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理,即在日常账簿记录的数据资料基础上,采用一定的表格形式编制的,是进行会计分析、会计检查的重要依据。
会计信息使用者的需要归纳起来主要有两方面:
在某一特定时期内,企业的经营成果和盈利能力;
在某一特定日期,企业的财务状况。
为此,企业的会计人员要对大量的经济业务进行确认、计量、记录、报告等,向会计信息使用者提供利润表和资产负债表等来满足其需要。
从填制会计凭证到登记账簿,再根据账簿记录编制出财务报表,一个会计期间的会计核算工作即告结束,然后按照上述程序进入新的会计期间,如此循环往复,直至企业停业清算。
上述七种会计核算方法相互配合、互为依存条件,构成了相互联系、相互配合的方法体系。
其中,基本方法是填制和审核会计凭证、登记账簿、编制财务报表。
这三种方法周而复始、循环往复,构成了人们一般所称的会计循环。
第四节会计学及其体系
一、会计的分类会计按会计信息的使用者分类
(一)按会计信息的使用者分类
1.财务会计——对外报告会计信息
财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分。
它是运用簿记系统的专门方法,以通用的会计原则为指导,对企业的生产经营过程进行反映和控制,旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息(财务状况、经营成果)的对外报告会计。
2.管理会计——对内报告会计信息
管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策所需的会计信息,也有人称其为内部会计。
它通过对财务会计信息的深加工和再利用,实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。
(二)按会计所服务的领域分类
1.企业会计(营利组织会计)
企业会计是服务于企业单位的会计,也称经营会计,主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。
它有其特定的会计对象和专门的会计方法,包括财务会计和成本会计等。
2.非营利组织会计
非营利组织会计是服务于非营利组织(包括社会团体、基金会等)的会计。
这里的非营利组织,一般是指民间非营利组织,如各种志愿者协会等,但不包括公立非营利组织。
3.政府会计政府会计是将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一种专业会计,主要用来反映政府公共部门的财务状况、财务活动成果以及成本费用。
如政府办公机构等,它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。
二、会计学及其分支
(一)基本概念
会计学是一门研究会计的方法、理论和会计工作客观规律的经济学科,是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。
(二)组成内容
作为一种知识体系,是由许多互相联系的学科组成的学科体系。
目前,我国会计学科体系按照研究内容划分,骨干课程主要由“基础会计”、“财务会计”、“成本会计”、“管理会计”、“财务管理”、“审计学”和“会计电算化”等构成。
第五节会计岗位及其职责
一、会计岗位
每个企业可以根据实际需要设置会计岗位。
大中型企业通常应该设置会计主管、出纳、流动资产核算、固定资产核算、投资核算、存货核算、工资核算、成本核算、利润核算、往来核算、总账报表、稽核、综合分析等会计岗位。
这些岗位可以是一人一岗,一岗多人,也可能是一人多岗。
一人多岗必须符合内部牵制制度的要求,如出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;
总账和明细账应由不同的会计人员登记;
会计凭证的编制和稽核不能由一人负责等。
开展会计电算化的单位,可以根据需要设置相应工作岗位,也可以与其他工作岗位相结合。
小型企业如果业务量较少,应适当合并减少岗位设置,可设置出纳、总账报表和明细分类核算等会计岗位。
甚至,有的小企业只设置两个岗位,即会计岗位和出纳岗位。
二、常见会计岗位及职责
通常,大多数企业根据自己的业务需要可以设置以下岗位:
1.出纳岗位
出纳岗位负责库存现金和银行存款的收付业务、日记账的登记、支票管理;
负责编制库存现金日报表及库存现金流量表。
2.销售会计岗位
销售会计岗位负责销售业务处理,包括开票、盘点产成品、编制销售周报、与客户核对往来账、与销售部门核对出货等。
3.成本费用会计岗位
成本费用会计岗位负责成本费用核算,包括费用报销、工资核算、成本费用的归集与分配;
编制成本报表、成本分析表。
4.存货会计岗位
存货会计岗位负责采购材料物资的明细核算;
配合有关部门制定材料物资消耗定额;
参与材料物资的清查盘点;
负责库存商品的明细分类核算;
配合有关部门制定库存商品的最低、最高限额;
参与库存商品的清查盘点。
5.固定资产核算岗位
固定资产核算岗位主要负责拟定固定资产的核算与管理办法;
参与编制固定资产更新改造和大修理计划;
负责固定资产的明细核算和有关报表的编制;
计算提取固定资产折旧;
负责固定资产大修理计划与实施;
参与固定资产的清查盘点。
6.税务会计岗位
税务会计岗位主要负责办理有关税费的计算、缴纳、复核、记账等事项;
办理有关免税申请及退税冲账等事项;
办理税务登记及变更等有关事项;
编制有关的税务报表及相关分析报告;
办理其他与税务有关的事项。
本岗位工作很多,可以指定专人负责,也可以交给其他岗位会计负责。
7.往来结算岗位
往来结算岗位的职责一般包括建立往来款项结算手续制度;
办理往来款项的结算业务;
负责往来款项结算的明细核算。
8.总账报表岗位
总账报表岗位主要负责登记总账;
负责编制资产负债表、利润表、库存现金流量表等有关财务会计报表;
负责管理会计凭证和财务会计报表。
9.稽核岗位
稽核岗位主要负责审查财务成本计划;
审查各项财务收支;
复核会计凭证和财务会计报表。
10.会计主管岗位
全面负责财务部门工作;
负责处理筹资问题、支出审批、参与有关决策、编制可行性报告工作等。
三、设置会计岗位的原则
企业单位在设置会计岗位时,应注意以下几个原则:
1.坚持从实际出发、精简节约的原则。
2.坚持以岗定责、以责定权、责权明确的原则。
3.坚持分工与协作相结合的原则。
【工作思考】
1.如何理解会计的含义?
2.会计有哪些基本职能?
3.会计核算的方法有哪些?
4.会计核算的基本前提有哪些?
5.会计信息质量要求包括哪些内容?
6.如何理解权责发生制?
7.常见会计岗位及其职责有哪些?
第2章会计要素、会计科目和账户
本章主要阐述会计对象、会计要素、会计等式、会计科目和账户。
通过本章的学习,学生应明确会计对象的具体含义,深刻理解会计等式,重点掌握会计要素、会计科目、账户及其结构,了解会计科目和账户之间的关系。
第一节会计对象
会计对象,是会计核算和监督的内容,有一般对象和具体对象之分。
会计的一般对象是再生产过程中的资金运动。
所谓资金运动就是指再生产过程中财产物资的货币表现。
再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个环节所构成的多种多样的经济活动过程,会计只能核算和监督其中能用货币表现的经济活动。
由于各企业和行政、事业单位资金运动的具体内容和形式不同,其会计的具体对象也不同。
一、制造业会计核算和监督的内容
(一)制造业及其任务
制造业是工业产品的生产经营企业(我们习惯称之为工业企业)。
其基本任务是扩大生产,增加盈利。
所以制造业必须以效益为中心,做好各方面工作,增强自我改造和自我发展能力。
(二)制造业的资金运动
制造业的资金运动表现为三种类型:
资金进入企业、资金在企业内部循环周转、资金退出企业。
1.资金进入企业
制造业要进行生产经营活动,就必须拥有一定数量的资金,即必须拥有一定数量的财产物资(包括厂房、机器设备、工具等劳动资料;
原材料、在产品、产成品等劳动对象)和一定数量的货币资金。
这些资金的来源渠道主要是企业所有者投资和向银行等金融机构筹资。
当企业取得货币资金或财产物资时,资金就进入了企业。
2.资金在企业内部循环周转
制造业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段。
(1)供应阶段是生产准备阶段,企业用货币资金采购各种材料物资并储存待用,企业的资金由货币资金形态转化为储备资金形态。
(2)生产阶段是工人运用劳动资料对劳动对象进行加工,生产出产品的阶段。
生产阶段既是产品制造阶段,又是物化劳动和活劳动的耗费阶段。
生产阶段是制造业最主要的阶段。
在生产过程中要发生各种耗费,包括材料耗费、支付工资、固定资产耗费和支付其他费用等。
企业的资金先由储备资金形态转化为生产资金形态,进而再转化为成品资金形态。
(3)销售阶段是产品价值的实现阶段。
在销售阶段,企业要出售产品,收回货币。
这时企业的资金又由成品资金形态转化为货币资金形态。
制造业的资金由货币资金开始,依次转化为储备资金、生产资金、成品资金,最后又回到货币资金的过程叫做资金循环。
由于再生产过程不断地重复进行而引起的资金的不断循环叫做资金周转。
在企业经营资金的周转过程中,作为资金循环起点与终点的货币资金是不相等的,其差额形成利润或亏损。
3.资金退出
企业当企业偿还借款、上缴税金、分配利润、抽减资本金后,部分资金将不再参加周转,而是退出了企业。
因为销售产品取得货款,成本费用得到补偿,部分资金又重新进入生产经营过程,在企业内部循环周转。
(三)制造业会计的具体对象
制造业会计的具体对象是:
由于经营资金的取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各种资金占用和资金来源的增减变化情况;
生产经营过程中各项费用支出和产品成本形成的过程;
以及企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分配情况。
二、商品流通企业会计核算和监督的内容
商品流通企业的主要职能是组织商品流通。
与制造业相比,其资金运动较为简单,其经营过程仅有采购和销售两个阶段。
在采购阶段,货币资金转化为商品资金;
在销售阶段,商品资金又转化为货币资金。
这样周而复始地循环下去,就形成了商品流通企业的资金周转。
商品流通企业会计的具体对象是:
经营资金的取得、周转和退出企业所组成的资金运动。
三、行政、事业单位会计核算和监督的内容
行政、事业单位并不从事商品的生产和流通,是非营利性组织,其职责是完成国家赋予的各项任务。
行政、事业单位的资金主要是由财政拨款,并按预先批准的预算来支用,所以称为预算资金。
行政、事业单位会计的具体对象是:
预算资金的收入和支出。
第二节会计要素和会计等式
一、会计要素
会计要素,是会计对象的具体构成因
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