成本会计教案Word格式.docx

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3、正确划分各个月份的费用界限

4、正确划分各种产品之间的费用界限

5、正确划分完工产品和在产品的费用界限

（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

（四）做好成本核算的各项基础工作

1、定额的制定和修订

2、原始记录

3、材料物资的计量、收发、领退和盘点

4、厂内计划价格的制定和修订

（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

二、工业企业费用的分类

（一）费用按经济内容分类：

9个费用要素

1、外购材料；

2、外购燃料

3、外购动力

4、工资

5、计提的职工福利费

6、折旧费

7、利息费用

8、税金

9、其他费用

（二）费用按经济用途分类

1、直接材料

2、燃料和动力

3、直接工资

4、制造费用

（三）费用的其他分类

1、生产费用按其与生产工艺的关系分类：

直接生产费用和间接生产费用

2、生产费用按计入产品成本的方法分类：

直接计入费用和间接计入费用

3、按费用与产品产量的关系分类：

变动费用和固定费用

三、成本核算的一般程序

（一）成本核算的账户设置

1、生产成本-基本生产成本

2、生产成本-辅助生产成本

3、制造费用

4、营业费用

5、管理费用

6、财务费用

7、预提费用

8、待摊费用

（二）工业企业成本核算程序

1、审核生产经营过程发生的费用，将要素费用按发生的地点和用途进行归集和分配。

2、辅助生产费用按受益部门耗用的劳务量进行分配

3、基本生产车间的制造费用按产品受益情况进行分配

4、将各种产品的生产费用，采用适当方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。

或者：

成本核算账务处理基本程序：

1、分配各项要素费用；

2、摊销待摊费用、计提预提费用；

3、分配辅助生产费用；

4、分配制造费用；

5、结转完工产品成本；

6、分配各项期间费用。

第二章要素费用的分配和归集

通过本章的教学，要求学员了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法。

【学习重点】重点是各项要素费用分配方法。

【教学方法】讲授法、演示法

【教学时数】24时

第一节工业企业要素费用的核算

一、要素费用核算的程序

（一）专设成本项目的直接生产费用的核算程序

对于原材料、燃料及动力、工资：

只生产一种产品耗用的，直接计入“基本生产成本”；

生产多种产品共同耗用的，先分配，后计入有关成本项目

（二）要素费用中其他用途费用的核算程序

直接用于辅助生产、专设成本项目的，直接计入“辅助生产成本”，月末分配计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等。

对于直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用、间接用于产品生产的费用等，计入“制造费用”，月末分配。

这样，“基本生产成本”账：

本月生产费用＋期初在产品费用＝完工产品成本＋月末在产品费用

其他的，计入“管”、“营”、“财”、“在建工程”、“无形资产”等等。

费用的分配标准：

1、成果类：

重量、体积、产量、产值等

2、消耗类：

生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用

3、定额类：

定额消耗量、定额费用、定额工时等

分配公式：

费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额

某成本对象应分配的费用＝该成本对象的分配标准×

费用分配率

例：

A、B产品共同耗用原材料1000元，按产量分配。

产量分别为：

40、60件。

如何分配？

二、材料费用的核算

（一）材料发出的核算

1、材料发出的凭证：

“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”

“假退料”手续：

本月“退料单”，下月初“领料单”

计算消耗量：

“连续记录法”或“盘存计算法”

2、实际成本法

先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法

月末，“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”

3、计划成本法

回顾：

例题：

例题：

假定新光工厂存货采用计划成本法记账，2003年7月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额2400元，“材料成本差异”账户期初贷方余额180元，原材料计划单位成本为6元。

（2）7月6日外购原材料800公斤，单价7元（不含增值税），增值税率17%，运杂费200元（其中准予按10%的比例扣除进项税额）。

款项以银行存款支付，材料尚未到达。

（3）7月8日，上项材料验收入库，并结转其负担的材料成本差异。

（4）7月15日，本月生产A产品领用材料600公斤。

要求：

（1）根据经济业务编制会计分录。

（2）计算本月原材料成本差异率，并据以计算分摊本月发出原材料负担的成本差异，编制会计分录。

（二）材料费用的分配

1、分配

对于直接用于生产，构成产品实体的原材料费用：

（1）能分清的，直接计入

（2）共同耗用的，先分配，再计入

分配标准：

定额消耗量、重量、产量、体积等

分配程序：

见课本（以定额消耗量为标准）

公式：

某产品原材料定额消耗量＝该产品实际产量×

单位产品原材料消耗量定额

原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量/各产品原材料定额消耗量之和

某产品应分配原材料实际消耗量＝该产品原材料定额消耗量×

原材料消耗量分配率

某产品应分配的实际原材料费用＝该产品应分配原材料实际消耗量×

材料单价

见课本

为简化计算，也可按原材料定额消耗量的比例直接分配原材料费用，例：

（见教材）

在生产多种产品共同耗用多种原材料的情况下，可以按各种产品所耗各种原材料定额费用的比例分配原材料费用。

分配程序：

见课本

2、账务处理

据“耗用材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录：

借:

（生产成本－）基本生产成本（直接生产）

辅助生产成本（辅助车间生产）

制造费用（车间管理部门）

管理费用（行政管理部门）

营业费用（销售部）

贷:

原材料

（三）燃料费用的分配

若在产品成本中比重较大，与动力费一起，专设“燃料及动力”成本项目；

同时，设“原材料－燃料”账户

其具体分配与原材料相同

课本：

（四）包装物发出和摊销

生产领用包装物－－

随同商品出售但不单独计价的－－

随同商品出售单独计价的－－

计划成本法下，月底应结转差异

另：

出租出借包装物时，包装物价值摊销方法

1、一次摊销法

2、五五摊销法

3、分期摊销法

（五）低值易耗品的摊销

1、一次摊销法（适用于单位价值低,使用期限短的低值易耗品）

领用：

制造费用（等）

低值易耗品

报废（有残料）：

原材料

“材料成本差异”账户的用法:

（1）购入时有借有贷,借表超支,贷表节约。

（2）领用时在贷方,结转超支差异用蓝字,结转节约差异用红字。

2、分次摊销法（适用于单价高,不易报废的低值易耗品）

领用:

借：

（长期）待摊费用

分期摊销:

管理费用（等）

三、外购动力费用的分配

一般：

基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

管理费用

营业费用

贷：

应付账款（银行存款等）

四、工资及福利费的分配

（一）工资总额的组成

1、计时工资

2、计件工资

3、奖金

4、津贴和补贴

5、加班加点工资

6、特殊情况下支付的工资

（二）工资费用的原始记录

1、考勤记录

2、产量及工时记录

（三）工资费用的计算

1、计时工资的计算（四种方法）

A、月薪制

某职工计时工资＝月标准工资－事假、旷工天数×

日工资率－病假天数×

日工资率×

应扣比例

B、日薪制

计时工资＝出勤天数×

日工资率＋病假天数×

应得比例

日工资率的计算：

（1）每月固定按30天计算

日工资率＝月标准工资/30天

缺勤期间遇有节假日，应照扣工资

（2）每月固定按21天计算

日工资率＝月标准工资/21天

缺勤期间遇有节假日，应不扣工资

注意:

把握休息日的处理（见课本例题）

2.计件工资的计算

见教材P30

（四）工资结算与支付的核算

　工资结算单一式三份（劳资部门、工资条、财务部门）、工资结算汇总表

（五）工资费用分配的核算（按工时比例分配）

账务处理:

有关成本费用账户

应付工资　　　　

（六）应付福利费分配的核算

比例、用途、会计分录

习题：

某企业九月份共发生工资费用30000元，其中基本生产车间工人工资20000元，辅助生产车间工人工资3000元。

车间管理人员工资1500元，行政管理人员工资2500元，企业销售人员工资3000元。

其中企业生产两种产品，甲产品消耗的工时为15000小时，乙产品消耗工时为5000小时。

要求:

分配基本生产车间工资费用，并做工资发放和分配的分录。

五、折旧费用的核算

（一）折旧的核算

1、影响折旧的四因素:

固定资产原值、折旧方法、固定资产使用年限、残值（=原值*预计净残值）

2、折旧方法

（1）直线法

（2）加速折旧法

3、几点折旧的特殊情况

（1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧；

当月减少的固定资产，当月照提折旧

（2）经营式租入的、未使用和不需用的、提足折旧超龄使用的固定资产不计提折旧。

（3）房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧

（二）折旧费用分配的核算

“折旧费用计算及分配表”

思考：

　甲企业2003年3月份全部固定资产应提折旧额为100000元，又知该企业3月份增加一项固定资产，价值为100000元，同时报废一项固定资产，帐面原值为120000元，该企业上列两项固定资产统一使用1%的月折旧率。

假设没有其他固定资产变动情况，请计算该企业2003年4月份应提固定资产折旧总额。

固定资产某月应提折旧总额=上月应提折旧总额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额

六、利息费用、税金和其他费用的核算

（一）利息费用的核算----财务费用

预提时，　借：

财务费用

　贷：

预提费用

支付时，　借：

银行存款

（二）税金的核算-----管理费用

1、印花税：

管理费用

若金额大：

待摊费用借：

银行存款贷：

待摊费用

2、房产税、车船使用税和土地使用税：

计算出时：

应交税金

交纳时：

（三）其他费用的核算

制造费用/辅助生产成本/管理费用

营业费用/预提费用/待摊费用

在建工程（等）

银行存款（现金）

第二节待摊费用和预提费用的核算

一、待摊费用的核算

（一）待摊费用及其摊销原则

1、定义

2、摊销原则：

权责发生制原则、配比原则

3、摊销特点：

支付在前、摊配在后

（二）待摊费用的发生和摊销

1、发生：

待摊费用（长期待摊费用）

银行存款（等）

2、分摊：

制造费用/辅助生产成本/管理费用（等）

待摊费用

二、预提费用的核算

（一）预提费用及其特点

2、特点：

预提在前、支付在后

（二）预提费用的预提和支付

1、发生：

制造费用

2、支付：

第三节辅助生产费用的核算

一、辅助生产费用归集的核算

（一）辅助生产费用归集的程序

1、账户的设置：

“辅助生产成本”、“制造费用”

2、归集的程序：

有两种，区别在于制造费用归集的不同（见课本）

（二）辅助生产费用归集的账务处理

1、设置“制造费用”账户的情况

辅助生产成本

原材料/应付工资/应付福利费

贷：

累计折旧/原材料/银行存款等

借：

制造费用

2、不设置“制造费用”账户的情况

应付工资

应付福利费

累计折旧

待摊费用

银行存款（等）

3、辅助生产成本明细账的格式：

（见教材41页）

二、辅助生产费用分配的核算

（一）辅助生产费用分配的特点

生产产品的：

低值易耗品/原材料（等）

并在领用时：

基本生产成本/制造费用/营业费用/管理费用（等）

提供劳务的：

基本生产成本/制造费用/管理费用/营业费用/在建工程等

（二）辅助生产费用分配的方法

1、直接分配法

（1）特点：

将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计

（2）公式

辅助生产费用分配率=待分配的辅助生产费用/辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量

某受益单位应分配辅助生产费用=该受益单位耗用某种劳务数量×

辅助生产费用分配率

（3）会计分录：

基本生产成本－A产品

－B产品

辅助生产成本——供水车间

——供电车间

教材例题：

P42

（4）优缺点：

计算简便，但分配结果含有较大误差。

因此，适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务，或劳务较少的情况。

2、顺序分配法

（1）特点：

辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，先分配；

受益多的在后，后分配；

分配时前者分配给后者，后者不再分配给前者

（2）例题

分两步：

先做前者分配的会计分录，后做后者分配的会计分录。

3、交互分配法

分两步，先交互分配，再对外分配

（2）例题：

先交互分配：

辅助生产成本——锅炉车间

辅助生产成本——供电车间

——锅炉车间

再对外分配：

基本生产成本——A产品

——B产品

（4）教材例题：

（5）优缺点：

该方法分配给各受益单位的费用比前两种方法要准确，也有利于考核各辅助生产车间的费用水平。

但各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，因而增加了核算工作量。

4、代数分配法

（1）定义及公式

该辅助生产车间直接发生的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务的数量×

其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本=某辅助生产车间提供产品或劳务的数量×

该产品或劳务的单位成本

（2）会计分录：

——供水车间

基本生产成本——甲产品

分配结果最正确，但比较复杂

5、计划成本分配法

（1）定义

就是按各种劳务的计划单位成本和各受益单位、部门耗用的劳务量来分配各种辅助生产费用的方法。

A.按计划成本分配，

B.结转超支或节约额

（超支用蓝字，节约用红字）

第四节制造费用的归集与分配

一、制造费用归集的核算

（一）制造费用的项目

1、含义

指企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。

2、内容

包括三部分：

大部分是间接用于产品生产的费用；

也有一部分是直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独进行核算，因而未专设成本项目的费用；

还包括车间用于组织和管理生产的费用。

3、制造费用多栏式明细账中多栏项目的设置

机物料消耗、工资和福利费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品亏损报废、季节性及修理期间停工损失等。

4、科目：

“制造费用”（按车间、部门设立明细账）

（二）制造费用归集的账务处理

原材料/应付工资/累计折旧/银行存款等

二、制造费用的分配

（一）制造费用分配的程序

在只生产一种产品的车间，制造费用直接计入该种产品成本；

在生产多种产品的车间，制造费用则应该采取合适的方法，分配计入各产品的生产成本。

分配方法：

生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法

（二）制造费用分配的方法

1、生产工时比例法

制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时总数

某种产品应分配的制造费用＝该产品的生产工时数×

制造费用分配率

见课本（P51）优缺点、适用范围

2、生产工人工资比例分配法

制造费用分配率＝制造费用总额/各产品生产工人工资总额

某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×

优缺点：

适用范围：

3、机器工时比例分配法

4、按年度计划分配率分配法

年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数

某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×

年度计划分配率

特点、会计处理

例1：

例2：

光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用60100元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元。

该年实际制造费用为60462.5元。

本年度共少分配制造费用＝60462.5－60100＝362.50元，则甲乙产品再应分配制造费用如下:

甲产品应再分配数＝41000×

362.5/60100＝247.30（元）

乙产品应再分配数＝362.50-247.30＝115.20（元）

三、制造费用分配的核算

基本生产成本/辅助生产成本－甲产品

－乙产品

注：

关于该方法的说明（见课本P53）

第五节废品损失和停工损失的核算

一、废品损失的核算

（一）废品损失的概念和内容

废品概念：

指不符合规定的技术标准，不能按原规定用途使用或需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品，包括生产过程中发现的和入库以后发现的废品。

废品分为可修复废品和不可修复废品。

废品损失概念：

是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。

报废损失：

不可修复废品的生产成本扣除残料价值和应收赔偿款以后的损失。

修复费用：

可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。

注意：

P54

（二）废品损失归集的核算

单独核算废品损失的企业：

“基本生产成本－废品损失－**产品”

废品净损失＝不可修复废品生产成本＋可修复废品修复费用－残料价值－应收赔款

废品净损失由本月同种产品成本负担，转入“基本生产成本－**产品”账户

不单独核算废品损失的企业：

见课本P54

1、不可修复废品生产成本的计算

根据不可修复废品成本表，结转废品生产成本:

基本生产成本－废品损失－**产品

基本生产成本－**产品

回收废品残料价值:

应收过失者赔款:

其他应收款

将废品净损失分配计入同种合格品的成本:

基本生产成本－**产品－废品损失

基本生产成本－废品损失－**产品

具体计算：

（1）按所耗实际费用计算

（2）按所耗定额费用计算

见课本例题

2、可修复废品损失的核算

发生修复费用时:

原材料（应付工资、银行存款）

回收残料价值和应收的赔款:

原材料（其他应收款）

结转废品净损失:

不单独核算废品损失的企业，回收残料时:

二、停工损失的核算

（一）概念

指基本生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间支付的生产工人工资和提取的福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。

（二）会计处理

发生停工损失时:

基本生产成本－停工损失

应付工资（应付福利费）

结转应收赔偿、应计入营业外支出的损失:

营业外支出

基本生产成