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指导教师评阅:
一、实践目的和要求
目的:
对资产、负债和所有者权益项目内容进行分析,掌握资产负债表的分析。
要求:
1.根据事先选定的上市公司资产负债表资料,运用财务报告分析的方法对企业资产各项目进行分析,判断企业的资源分布是否合理。
2.根据事先选定的上市公司资产负债表资料,运用财务报告分析的方法对企业的长短期偿债能力分析,判断企业偿债能力的强弱。
3.根据事先选定的上市公司资产负债表资料,运用财务报告分析的方法对企业的营运能力及效率分析,判断企业资产运用效率的高低。
二、实践环境与条件
教师先讲授有关的理论知识和分析方法,然后由学生分小组(一般4-6人一组),通过巨潮咨询网搜索我国已上市公司的年度报表资料,每一小组选择一家上市公司的报表资料,各小组之间不允许同时选择同一家上市公司,各组成员分工协作,在课外完成分析报告。
最后由各小组选派代表在课堂讲解分析报告的内容,其他各组参与讨论并给评判,教师总结并给出成绩。
三、实践内容
(一)资产负债表的阅读与理解
(二)资产负债表的分析
1.运用水平分析法分析资产负债表的变动情况并做出评价
2.运用垂直分析法分析资产负债表结构变动情况并做出评价
3.对资产负债表的变动原因进行分析
4.对资产负债表相关的财务指标进行分析
四、实践报告(附件)
实践报告内容包括:
资产负债表变动情况分析表及分析评价
资产负债表结构变动分析表及分析评价
长、短期偿债能力分析及评价
营运能力分析及评价
根据实践内容,在全部实践结束时,写出实践报告及实践的心得体会。
课内实践一:
资产负债表的阅读与分析
——西单商场资产负债表的分析
北京市西单商场股份有限公司简介
北京市西单商场股份有限公司是国内著名的大型商业零售企业,主要经营涉及百货、超市、品牌代理、物流配送、计算机开发应用、餐饮娱乐、食品加工等多个领域,门店遍布北京、甘肃、青海、四川、新疆等省市自治区,经营面积约26万平方米,职工5700余人,总资产近20亿元,是全国零售百强企业。
公司简称
西单商场
股票代码
600723
总股本
40971.80万股
流通股
31787.58万股
发行日期
1996/6/27
上市日期
1996/7/16
所属行业
日用百货零售业
所属地区
北京
所得税率
25.00%
法人代表
刘秀玲
联系人
王健
主承销商
上海申银证券有限公司
经营范围
组织、生产和经营轻纺产品及原辅材料、轻纺机械、器材设备及配件、针纺织品、百货、化工产品及原料进出口贸易(按经贸部核准商品目录经营)、三来一补、实业投资开发和房地产开发经营;
普通货运。
公司介绍
公司前身是具有六十多年的老字号商业企业,1993年5月,以北京西单商场集团、中国五金矿产进出口总公司等企业作为发起人,设立的股份制公司。
公司营业大楼建筑面积65,000平方米,营业面积30,000平方米,经营商品80,000余种,是北京市规模最大的零售商场之一。
一、根据西单商场2010上半年度资产负债表分析其资源的分布
(一)资产结构分析
资产结构表
项目
金额/元
比重/%
流动资产
797,872,481.92
42.33
非流动资产
1,087,067,150.95
57.67
货币资金
447,797,432.75
23.76
应收账款
57,766,143.59
3.06
存货
231,584,448.25
12.29
固定资产
507,780,863.08
26.94
无形资产
348,348,324.52
18.48
资产总计
1,884,939,632.87
100.00
分析:
(1)从以上表可知,西单商场非流动资产比重为57.67%,流动资产比重是42.33%,相比之下,西单商场稳定性较强,缺乏流动性,这也是由于西单商场的行业特点影响的。
(2)有形资产和无形资产比重相比较:
固定资产的比重较高。
固流结构分析表
单位:
元
期初
期末
固定资产/元
523099750.53
507780863.08
流动资产/元
778654210.88
797872481.92
固流结构/%
67.18
63.64
从以上表可知,西单商场的固流结构属于保守的固流结构,这种结构由于流动资产比例较高,可降低企业偿债或破产风险,使企业风险处于较低的水平。
但流动资产占用大量资产会降低资产的运转效率,从而影响企业的盈利水平。
因此,该种资产结构是一种流动性高、风险小、盈利低的资产结构。
以下对资产具体项目进行分析:
货币资金变动分析表
单位:
项目
本期数
上期数
变动
数额
数额
现金
2,369,518.47
0.53
1,523,034.92
0.36
846,483.55
0.17
银行存款
444,515,320.14
99.27
424,611,058.98
99.52
19,904,261.16
-0.26
其他货币资金
912,594.14
0.20
505,603.14
0.12
406,991.00
0.09
合计
426,639,697.04
21,157,735.71
0.00
西单商场2010上半年末的货币资金持有量均有增加,现金的增长幅度最大。
这与该公司销售规模的扩大有关。
该公司是商品流通型企业,说明2010上半年度的营业状况较好。
应收账款时间构成表
应收账款时间
1年以内
57363205.12
99.30
1年~2年(含2年)
225763.83
0.39
2年~3年
170853.22
0.30
3年以上
6321.42
0.01
应收账款总额
57766143.59
从表中可以看出,就数量而言,西单商场2010年上半年末的应收账款中,有99.3%的应收账款在一年以内,有0.69%的应收账款在1到3年之间,有0.01%的应收账款超过3年以上,据此,经营者应督促财务部门根据企业的收账政策采取不同的收账措施,如对于尚未超过信用期的不必催收,对于超过时间超短的一般性催收,对于超过时间较长的应加紧催收。
存货品种构成及增减变动分析表
单位:
存货种类
年初账面余额
期末账面余额
差异
增减额
增减率/%
原材料
864,632.92
1,325,027.93
460395.01
34.75
包装物
1,042,016.76
1,003,327.42
-38689.34
-3.86
库存商品
245,206,946.28
224,255,567.08
-20951379.2
-9.34
自制半成品
2,672,699.76
859,108.22
-1813591.54
-211.10
低值易耗品
4,018,047.16
4,141,417.60
123370.44
2.98
受托代销商品
13,077,101.66
12,453,897.52
-623204.14
-5.00
受托代销商品款
-13,077,101.66
-12,453,897.52
623204.14
5.00
委托加工物资
--
--
253,804,342.88
-22219894.63
-9.59
从表中可看出,西单商场2010上半年末存货绝对额比2009年末减少了22219894,63元,在2009年的基础上减少10%,其中减幅最大的是自制半成品,为211%,其次是原材料,增幅为35%,库存商品减幅为9%.一般来说,随着企业生产规模的扩大,原材料增加是正常的,但增长的幅度应和营业收入的增长相适应;
库存商品减少9%。
固定资产原值增减变动分析表
固定资产类别
年初数
本期增加
本期减少
期末数
房屋建筑物
587,088,763.45
310,000.00
587,398,763.45
机器设备
386,821,585.45
5,862,391.96
1,409,277.16
391,274,700.25
运输设备
14,600,701.53
1,091,112.00
757,560.84
14,934,252.69
房屋更新改造支出
84,590,653.54
1,073,101,703.97
7,263,503.96
2,166,838.00
1,078,198,369.93
从表中可以看出,2010年上半年末西单商场固定资产原值增长了0.4749%,即5,096,665.96元,说明公司的固定资产规模扩大了。
固定资产的变动是由于:
一是公司购入固定资产7,263,503.96元,二是公司报废固定资产2,166,838.00元,两者相抵,净增加固定资产5,096,665.96元。
(二)资产规模分析
资产结构及增减变动表
单位:
项目
2010.6.30
2009.12.31
差异
增长率/%
778,654,210.88
41.52
19,218,271.04
2.47
66.68
1096704771
58.48
-9,637,619.86
-0.88
22.75
4.96
48,178,257.53
2.57
9,587,886.06
19.90
13.53
-22,219,894.63
-8.75
523,099,750.63
27.89
-15,318,887.55
-2.93
354,585,581.68
18.91
-6,237,257.16
-1.76
100
1,875,358,981.69
9,580,651.18
0.51
西单商场在2010年上半年资产总额增加了9,580,651.18元,增长了0.51%,这说明该公司2010年的资产规模发生稍微变化。
2009年12月31—2010年6月30日半年内西单商场应收账款增加了9,587,886.06元,较期初增长19.90%,货币资金在半年内增加了21,157,735.71元,较期初增长4.96%。
西单商场的流动资产比重增长大于非流动资产的比重增长,说明该公司资产的流动性和变现能力在逐渐变强,对经济形势的应变能力较好,资产结构合理。
小结:
总体来说,该公司所拥有或控制的经济资源丰富稳定,是属于零售行业中大中型公司。
其资产结构比例合理,稳定性强。
对于以前年度亏损的方面,2010年度公司进行的决策性的调整。
包括关闭河北金鹰公司和青海西单商场,公司资产质量得到明显的提升。
2010上半年度,该公司的资产规模略有上升,符合公司的经营计划要求。
主要是通过开设更多的专营店,即借助连锁扩张来不断地深推进发展公司的规模化发展。
二、根据西单商场2010上半年度的资产负债表分析其偿债能力
年度
2009年12月31日
2010年6月30日
797872418.92
流动负债/元
720946468.15
704157707.12
营运资金/元
57707742.73
93714711.80
流动比率/%
108.00
113.31
存货/元
253804342.88
速动比率/%
72.80
80.42
货币资金/元
426639697.04
447797432.75
现金比率/%
59.18
63.59
(一)短期偿债能力
短期偿债能力分析表
分析:
(1)营运资金:
大幅增加,说明该公司的短期偿债能力增强,可用于日常经营需要的资金增加。
(2)流动比率:
该公司的流动比率有所上升,但仍偏低,短期偿债恩能够了偏低。
这主要是因为流动资产中的存货和应收账款占了较大比重。
(3)速动比率:
低于正常速动比率1,但由于应收账款的变现能力较强。
所以认为该公司的短期偿债能力较好。
(4)现金比率:
最严格最稳健的短期长期能力指标。
高于20%,认为该公司的直接支付能力没有太大问题。
(二)长期偿债能力
长期偿债能力分析表
2009年
2010年
资产总额/元
负债总额/元
720,946,468.15
704,157,707.12
资产负债率/%
38.44
37.36
所有者权益/元
1,154,412,513.54
1,180,781,925.75
产权比率/%
62.45
59.63
无形资产净值/元
有形净值债务率/%
90.14
84.59
(1)资产负债率:
较09年有所降低。
这说明对于债权人的保障程度提高,相应降低了还本付息的压力,财务状况相对稳定。
(2)产权比率:
有所降低。
趋向低风险低报酬,稳健的财务结构。
(3)有形净值债务率:
产权比率的延伸,下降趋势,财务结构趋于稳健。
小结:
该公司无长期负债,没有长期还本付息的压力,相对财务风险较小。
流动负债主要集中在,应付款项和预收款项。
预收款项占流动负债的比重约20%,这也说明了该公司的信誉程度较高。
三、根据西单商场2010上半年度的资产负债表分析其营运能力
资产类项目周转率及周转天数分析表
资产类
公式
周转率/%
回收期(天)
营业收入/应收账款平均余额
25.9774
13.86
营业成本/存货平均余额
4.4100
81.63
营业收入/流动资产平均余额
0.6674
539.38
营业收入/固定资产平均余额
2.6697
134.85
营业周期=应收账款周转天数+存货周转天数=13.86+81.63≈96天
小结:
该企业的总体周转率与其他同行业公司重庆百货相比,略显偏低。
但在同行业中,处于中等水平。
企业资金的流动速度稍慢,但这与该公司的目前的信用政策和销售政策相关。
上半年度,西单商场实行相对宽松的信用政策,旨在扩大销售,扩大市场份额,进一步增强销售能力。
与上年度同期相比,该公司的应收账款周转率有所下降,主要是信用政策的放宽所引起的。
同期相比,该公司销售收入上升19.51%,利润增加,存货周转率有所上升,充分说明,企业在资金管理效率提高,财务状况良好,是管理者工作绩效的体现。
财务结构静态分析表
资产1
流动资产0.4233
流动负债0.3736
负债0.3736
非流动资产0.5767
实收资本0.2174
所有者权益0.6264
公积金0.4533
未分配利润-0.0794
少数股东权益0.0352
附注:
资产总额为1,884,939,632.87
总结:
通过对西单商场2010年上半年度的资产负债表的分析,可以发现,该公司是零售行业中大众型企业,有着相对丰富稳定的经济资源,资产结构相对合理,,企业规模呈逐渐扩大趋势。
流动资产比率有所上升,企业流动性和变现能力增强。
企业无长期负债,没有长期还本付息的压力,相对财务风险较小,同时信誉程度较高。
公司资金的流动速度稍慢(与该公司目前的信用政策和销售政策相关),销售能力在逐步增强,资金管理效率提高,财务状况良好,发展前景良好。
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