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5.资产负债表日后事项既包括不利的事项,也包括有利的事项
6.中止营业不是资产负债表日后事项。
因为它涉及到非持续经营的会计处理方法,而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理。
【要点提示】如何识别资产负债表日后事项是本节的重点。
23.2 资产负债表日后事项的分类
调整事项
在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项
对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项
非调整事项
资产负债表日并未发生或存在,完全是期后发生的事项
对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项
【要点提示】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。
【例23-1】某上市公司20×
7年的年度财务报告于20×
8年2月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×
8年4月16日,董事会批准财务报告对外公布的日期为20×
8年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为20×
8年4月23日,股东大会召开日期为20×
8年5月10日。
该公司20×
7年年报资产负债表日后事项涵盖的期间为20×
8年1月1日至20×
8年4月17日。
如果在4月17日至23日之间发生了重大事项。
经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×
8年4月25日,实际报出的日期为20×
8年4月30日,则资产负债表日后事项涵盖的期间为20×
8年4月25日。
[答疑编号231230101]
【例23-2】甲公司因产品质量问题被消费者起诉。
20×
7年12月31日法院尚未判决,考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大,甲公司为此确认了500万元的预计负债。
8年2月20日,在甲公司20×
7年度财务报告对外报出之前,法院判决消费者胜诉,要求甲公司支付赔偿款700万元。
[答疑编号231230102]
【例23-3】甲公司20×
7年度财务报告于20×
8年3月20日经董事会批准对外公布。
8年2月27日,甲公司与银行签订了5000万元的贷款合同,用于生产项目的技术改造,贷款期限自20×
8年3月1日起至20×
9年12月31日止。
[答疑编号231230103]
【例23-4】甲公司20×
7年10月向乙公司出售原材料2000万元,根据销售合同,乙公司应在收到原材料后3个月内付款。
至20×
7年12月31日,乙公司尚未付款。
假定甲公司在编制20×
7年度财务报告时有两种情况:
〔1〕20×
7年12月31日甲公司根据掌握的资料判断,乙公司有可能破产清算,估计该应收账款将有20%无法收回,故按20%的比例计提坏账准备;
8年1月20日,甲公司收到通知,乙公司已被宣告破产清算,甲公司估计有70%的债权无法收回。
〔2〕20×
7年12月31日乙公司的财务状况良好,甲公司预计应收账款可按时收回;
8年1月20日,乙公司发生重大火灾,导致甲公司50%的应收账款无法收回。
20×
8年3月15日,甲公司的财务报告经批准对外公布。
[答疑编号231230104]
【经典例题1·
多项选择题】〔2008年〕甲公司20×
7年度资产负债表日至财务报告批准报出日〔20×
8年3月10日〕之间发生了以下交易或事项:
〔1〕因被担保人财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,20×
8年1月2日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。
因甲公司于20×
7年末取得被担保人相关财务状况等信息,未确认与该担保事项相关的预计负债。
〔2〕20×
7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回,商品已收到并入库。
〔3〕经与贷款银行协商,银行同意甲公司一笔将于20×
8年5月到期的借款展期2年。
按照原借款合同规定,甲公司无权自主对该借款展期。
〔4〕董事会通过利润分配预案,拟对20×
7年度利润进行分配。
〔5〕20×
7年10月6日,乙公司向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。
7年12月31日,法院尚未判决。
经向律师咨询,甲公司就该诉讼事项于20×
7年度确认预计负债300万元。
8年2月5日,法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
〔6〕20×
7年12月31日,甲公司应收丙公司账款余额为1500万元,已计提的坏账准备为300万元。
8年2月26日,丙公司发生火灾造成严重损失,甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。
要求:
根据上述资料,不考虑其他情况,答复以下第1至2题。
1.以下各项中,属于甲公司资产负债表日后调整事项的有〔 〕。
A.发生的商品销售退回
B.银行同意借款展期2年
C.法院判决赔偿专利侵权损失
D.董事会通过利润分配预案
E.银行要求履行债务担保责任
[答疑编号231230105]
『正确答案』ACE
『答案解析』略
2.以下甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中,正确的有〔 〕。
A.对于利润分配预案,应在财务报表附注中披露拟分配的利润
B.对于诉讼事项,应在20×
7年资产负债表中调整增加预计负债200万元
C.对于债务担保事项,应在20×
7年资产负债表中确认预计负债2000万元
D.对于应收丙公司款项,应在20×
7年资产负债表中调整减少应收账款900万元
E.对于借款展期事项,应在20×
7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
[答疑编号231230106]
『正确答案』ABC
『答案解析』D和E属于非调整事项。
23.3 调整事项的会计处理
1.调整事项的总的处理原则
视同编制当时就知道此事项,将相关报表项目调整至应有的数字口径。
2.具体原则:
〔1〕涉及损益的:
通过“以前年度损益调整”来处理。
〔2〕涉及利润分配事项的,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
〔3〕不涉及损益和利润分配的事项,应调整相关项目
〔4〕所需修改的报告项目:
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;
②当期编制的会计报表相关项目的年初数;
③提供比较会计报表时,还应调整相关会计报表的上年数;
④经过上述调整后,如果涉及会计报表附注内容的,还应当调整会计附注相关项目的数字。
【要点提示】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。
3.调整事项常见案例解析
〔1〕发生在资产负债表日后期间的前期过失更正
【经典例题2·
基础知识题】甲公司自2004年初开始对管理部门用设备计提折旧,该设备原价60万元,折旧期为5年,假定无残值,税务上采用10年期直线法认定折旧费用。
甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,2005年末可收回价值为30万元,2007年的年报于2008年4月25日批准报出,所得税的汇算清缴日为2008年3月10日。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税率为25%。
注册会计师于2008年3月1日发现甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理〔也未税前列支〕,提请企业作出调整。
根据以上资料,作出甲公司的调整处理。
[答疑编号231230107]
【答案及解析】
1.会计分录如下:
〔1〕借:
以前年度损益调整 10
贷:
累计折旧 10
〔2〕借:
应交税费——应交所得税1.5〔=6×
25%〕
以前年度损益调整 1.5
【提示】调应交所得税的条件有两个,一是税法认可,二是在汇算清缴前。
〔4〕借:
递延所得税资产 1[=4×
25%]
以前年度损益调整 1
〔5〕借:
利润分配——未分配利润 7.5
以前年度损益调整 7.5
〔6〕借:
盈余公积——法定盈余公积 0.75
利润分配——未分配利润 0.75
2.报表修正如下:
资产负债表
2007年12月31日
资产
年末数
负债
应交税费
-1.5
固定资产
-10
盈余公积
-0.75
递延所得税资产
+1
年末未分配利润
-6.75
资产合计
-9
负债及所有者权益合计
利润表
2007年
项目
本年数
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
10
财务费用〔收益以“-”号填列〕
资产减值损失
加:
公允价值变动净收益〔净损失以“-”号填列〕
投资净收益〔净损失以“-”号填列〕
二、营业利润〔亏损以“-”号填列〕
-10
营业外收入
营业外支出
三:
利润总额〔亏损总额以“-”填列〕
所得税费用
-2.5
四、净利润
-7.5
所有者权益变动表
2007年度
项目
本年金额
……
盈余公积
未分配利润
净利润
-7.5
提取盈余公积
+0.75
资产负债表
2008年3月31日
资产
年初数
负债
需注意的是:
调整事项一般是不作报表披露的。
〔2〕资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回
经典例题-3【基础知识题】甲公司2007年的年报于2008年4月25日批准报出,所得税的汇算清缴日为2008年3月10日。
甲公司于2007年10月1日销售给乙公司的一批商品于2008年3月1日发生了退货,该商品的售价为100万元,商品成本为80万元,增值税率为17%,消费税率为5%。
款项一直未收。
甲公司于2007年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。
根据上述资料,甲公司应作如何调整?
如果此商品的退货时间发生在2008年3月15日,又该作何调整呢?
[答疑编号231230201]
1.两个不同退货时点的调整分录比照
发生在所得税汇算清缴前的退货处理
发生在所得税汇算清缴后的退货处理
〔1〕借:
以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税〔销项税额〕17
贷:
应收账款 117
〔2〕借:
库存商品 80
以前年度损益调整 80
〔3〕借:
坏账准备 5.85〔117×
5%〕
以前年度损益调整 5.85
〔4〕借:
应交税费——应交消费税 5〔100×
以前年度损益调整 5
〔5〕借:
以前年度损益调整 1.4625[〔117×
5%×
递延所得税资产 1.4625
〔6〕借:
应交税费 3.75[〔100-80-100×
5%〕×
以前年度损益调整 3.75
〔7〕借:
利润分配―未分配利润 6.8625
以前年度损益调整 6.8625
〔8〕借:
盈余公积 0.68625
利润分配-未分配利润 0.68625
以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税〔销项税额〕17
库存商品 80
以前年度损益调整 80
坏账准备 5.85〔117×
贷:
以前年度损益调整 5.85
应交税费——应交消费税 5〔100×
以前年度损益调整 5
以前年度损益调整 1.4625[〔117×
递延所得税资产 1.4625
〔6〕不作年报期间所得税费用调整,直接列入当年的报税调整。
利润分配——未分配利润 10.6125
以前年度损益调整 10.6125
盈余公积 1.06125
贷:
利润分配——未分配利润 1.06125
资产负债表
2007年12月31日
资产
汇算清缴日前的年末调整数
汇算清缴日后的年末调整数
负债和所有者权益
应收账款
-111.15
应交税费
-25.75
-22
存货
80
盈余公积
-0.68625
-1.06125
递延所得税资产
-1.4625
未分配利润
-6.17625
-9.55125
资产合计
-32.6125
负债及所有者权益合计
利润表
2007年
项 目
汇算清缴日前的本年调整数
汇算清缴日后的本年调整数
一、营业收入
-100
-80
-5
财务费用
-5.85
公允价值变动收益〔损失以“-”号填列〕
投资收益〔损失以“-”号填列〕
二、营业利润〔亏损以“-”号填列〕
-9.15
三、利润总额〔亏损总额以“-”填列〕
-2.2875
+1.4625
四、净利润〔净亏损以“-”填列〕
-6.8625
-10.6125
所有者权益变动表
2007年度
……
未分配利润
汇算清缴日前退货
汇算清缴日后退货
净利润
提取盈余公积
+0.68625
+1.06125
2008年3月31日
汇算清缴日前的年初调整数
汇算清缴日后的年初调整数
负债和所有者权
【例23-7】甲公司20×
7年11月8日销售一批商品给乙公司,取得收入120万元〔不含税,增值税率l7%〕。
甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本100万元。
7年12月31日,该笔货款尚未收到,甲公司未对应收账款计提坏账准备。
8年1月12日,由于产品质量问题,本批货物被退回。
甲公司于20×
8年2月28日完成20×
7年所得税汇算清缴。
适用的所得税税率为25%。
[答疑编号231230202]
『正确答案』甲公司的账务处理如下:
〔1〕20×
8年1月12日,调整销售收入:
借:
以前年度损益调整 1200000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕204000
贷:
应收账款 1404000
〔2〕调整销售成本:
库存商品 1000000
以前年度损益调整 1000000
〔3〕调整应缴纳的所得税:
应交税费——应交所得税 50000[〔1200000-1000000〕×
25%]
以前年度损益调整 50000
〔4〕将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配:
利润分配——未分配利润 150000〔1200000-1000000-50000〕
以前年度损益调整 150000
〔5〕调整盈余公积:
盈余公积 15000
利润分配——未分配利润 15000〔150000×
10%〕
〔6〕调整相关财务报表〔略〕
【例23-8】沿用【例23-7】,假定销售退回的时间改为20×
8年3月10日〔即报告年度所得税汇算清缴后〕。
[答疑编号231230203]
8年3月10日,调整销售收入:
以前年度损益调整 l200000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 204000
应收账款 1404000
库存商品 l000000
以前年度损益调整 l000000
〔3〕将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配:
利润分配——未分配利润 200000〔l200000-l000000〕
以前年度损益调整 200000
〔4〕调整盈余公积:
盈余公积 20000
利润分配——未分配利润 20000〔200000×
10%〕
〔3〕资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整
经典例题-4【基础知识题】甲公司2007年的年报于2008年4月25日批准报出,所得税的汇算清缴日为2008年3月10日。
甲公司于2007年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款117万元,款项一直未收。
甲公司于2007年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。
由于乙公司长期经营不善于2008年2月5日破产,预计甲公司的应收账款只能收回70%。
[答疑编号231230204]
『答案及解析』1.会计分录如下:
〔1〕借:
以前年度损益调整 23.4〔117×
20%〕
贷:
坏账准备 23.4
〔2〕借:
递延所得税资产 5.85[117×
〔30%-10%〕×
以前年度损益调整 5.85
〔3〕借:
利润分配——未分配利润 17.55〔23.4-5.85〕
以前年度损益调整 17.55
〔6〕借:
盈余公积 1.755
利润分配——未分配利润 1.755
年末数
-23.4
-1.755
+5.85
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