注册会计师会计学习笔记第二章金融资产10Word文档格式.docx
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【教材例2-13】甲银行持有一组住房抵押贷款,借款方可提前偿付。
20×
7年1月1日,该组贷款的本金和摊余成本均为100000000元,票面利率和实际利率均为10%。
经批准,甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。
有关资料如下:
7年1月1日,甲银行与受让方签订协议,将该组贷款转移给受让方,并办理有关手续。
甲银行收到款项91150000元,同时保留以下权利:
(1)收取本金10000000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利;
(2)收取以90000000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90000000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议,如果该组贷款被提前偿付,则偿付金额按1:
9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。
可是,如果该组贷款发生违约,则违约金额从甲银行拥有的10000000元贷款本金中扣除,直到扣完为止。
7年1月1日,该组贷款的公允价值为101000000元,0.5%的超额利差账户的公允价值为400000元。
甲银行的分析及会计处理如下:
(1)甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险),但由于设立了次级权益(即内部信用增级),因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬,而且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转让准则,甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
(2)甲银行收到的91150000元对价,由两部分构成:
一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价,即90900000(即101000000×
90%)元;
另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250000元。
另外,由于超额利差账户的公允价值为400000元,从而甲银行的该项金额资产转移交易的信用增级相关的对价为650000元。
假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值,则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表2-6:
甲银行该项金融资产转移形成的利得=90900000-90000000=900000(元)。
(3)甲银行仍保留贷款部分的账面价值为10000000元。
(4)甲银行因继续涉入而确认资产的金额,按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10000000元;
另外,超额利差账户形成的资产400000元本质上也是继续涉入形成的资产。
因继续涉入而确认负债的金额,按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10000000元和信用增级的公允价值总额650000元,两项合计为10650000元。
据此,甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理:
借:
存放同业 91150000
继续涉入资产——次级权益 10000000
——超额账户 400000
贷:
贷款 90000000
继续涉入负债 10650000
其它业务收入 900000
(5)金融资产转移后,甲银行应根据收入确认原则,采用实际利率法将信用增级取得的对价650000元分期予以确认。
另外,还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。
比如,在20×
7年12月31日,已转移贷款发生信用损失3000000元,则甲银行应作如下账务处理:
资产减值损失 3000000
继续涉入负债 3000000
贷款损失准备——次级权益 3000000
继续涉入资产——次级权益 3000000
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- 注册会计师 会计 学习 笔记 第二 金融资产 10