合并财务报表练习及答案文档格式.docx

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新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2013年编制的合并财务报表中应列示的金额为（）万元。

A．800

B．500

C．640

D．400

6．M公司系N公司的母公司，M公司2010年1月2日向N公司转让一项无形资产，转让价格为620万元，转让日该无形资产的账面价值为500万元。

N公司购入该无形资产后当月即投入使用，预计其剩余使用年限为5年。

至2014年12月，N公司该内部交易无形资产使用期满。

不考虑其他因素的影响，则M公司在编制2014年合并财务报表时，由于该内部交易调减当年利润总额的金额为（）万元。

B．24

C．96

D．120

7．甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。

2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。

至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。

甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。

不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵消时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。

A．10

B．14

C．24

D．0

8．甲公司只有一个子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元。

2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A．650

B．685

C．615

D．300

9．编制合并现金流量表时，下列应予抵消的项目是（）。

A．子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资

B．子公司向其少数股东支付的现金股利

C．子公司吸收母公司投资收到的现金

D．子公司吸收少数股东投资收到的现金

10．企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的是（）。

A．不调整合并资产负债表的期初数

收少数股东投资收到的现金”项目反映

B．对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：

子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映

C．对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于投资活动产生的现金流量

D．对于子公司向少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于筹资活动产生的现金流量

10．下列各项中属于控制的特征有（）。

A．控制的主体是唯一的，不是两方或多方

B．控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的

C．控制是一种权力

D．控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失

三、综合题

1．长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；

年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。

假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

2013年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，长江公司以2800万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。

当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元；

所有者权益构成为：

股本2000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。

在此之前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。

（2）6月30日，甲公司向长江公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。

长江公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）7月1日，甲公司向长江公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

长江公司将购入的B产品作为存货入库；

至2013年12月31日，长江公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10．3万元；

2013年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1．2万元。

（4）12月31日，甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项；

当日，甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；

4月20日，长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元。

甲公司2013年度利润表列报的净利润为400万元。

其他资料如下：

（1）2013年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元；

（2）长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。

（3）合并报表中编制抵消分录时，考虑所得税的影响；

（4）不考虑其他因素。

要求：

（1）编制长江公司2013年1月1日取得长期股权投资的分录。

（2）编制长江公司2013年1月1日编制合并财务报表的相关抵消分录。

（3）编制长江公司2013年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

（4）编制长江公司2013年12月31日合并财务报表的各项相关抵消分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；

答案中的金额单位用万元表示）

2．新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。

新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%；

销售价格均不含增值税税额。

资料1：

2013年1月1日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：

（1）新华公司定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。

2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16．60元。

新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；

对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。

投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元。

（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1400万元。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

资料2：

新华公司在编制2013年合并财务报表时，相关资料及业务处理如下：

（1）3月20日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；

相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提了坏账准备20万元。

甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。

新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入2000万元；

②抵消营业成本1600万元；

③抵消资产减值损失20万元；

④抵消应付账款2340万元；

⑤确认递延所得税负债5万元。

（2）2013年6月5日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600万元，成本为400万元。

甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：

①抵消营业收入600万元；

②抵消营业成本400万元；

③抵消固定资产200万元；

④抵消递延所得税资产50万元。

（3）2013年7月20日，新华公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给甲公司，该专利权在新华公司账上的成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。

甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为5年。

新华公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。

①抵消营业外收入250万元；

②抵消无形资产225万元；

③抵消管理费用25万元；

④抵消递延所得税资产和所得税费用56．25万元。

（4）2013年10月15日，乙公司向新华公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，新华公司购入后将其作为存货，至2013年12月31日，该批存货对外销售60%。

新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：

①抵消营业收入240万元；

②抵消营业成本180万元；

③抵消投资收益60万元。

假设不考虑其他因素的影响。

（1）根据资料1，分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。

（2）逐项分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；

如不正确，请作出正确的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

3．甲公司为上市公司。

2012年至2014年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2012年1月1日，甲公司以银行存款2500万元的货币资金和自身权益工具200万股作为合并对价支付给乙公司的原股东，购入乙公司60%的股权，在此之前甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。

甲公司每股公允价值为9元，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元（含原未确认的无形资产公允价值200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。

甲公司为取得乙公司股权，另外支付30万元审计、咨询等相关费用，甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

（2）为了处置2012年年末账龄在5年以上、账面余额为4500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层2013年12月31日将上述应收账款按照公允价值3300万元出售给其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

（3）2013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，每年租金为200万元，租金每半年支付一次，租赁期为5年。

乙公司将租赁的资产作为其办公楼。

甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。

该办公楼租赁期开始日的公允价值为3200万元，2013年12月31日的公允价值为3420万元。

该办公楼于2012年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为2800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0,。

甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

甲公司2013年12月31日收到半年租金100万元。

（4）经董事会批准，甲公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：

甲公司向乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2013年至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；

从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司2013年度实现的净利润较前1年增长10%，本年度有3名管理人员离职。

该年末，甲公司预计至2015年年末3个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来2年将有4名管理人员离职。

2014年度，乙公司有2名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%。

该年末，甲公司预计乙公司至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到8．5%，未来1年将有1名管理人员离职。

2015年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1100万元。

2015年年初至取消股权激励计划前，乙公司没有管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：

2013年1月1日为9元；

2013年12月31日为10元；

2014年12月31日为12元；

2015年10月20日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。

（1）根据资料

（1），判断甲公司取得乙公司长期股权投资的合并类型，并计算长期股权投资的入账价值。

（2）根据资料

（2），简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

（3）根据资料（3），分别编制甲公司和乙公司2013年相关的会计分录，以及甲公司出租办公楼在合并报表中相关的抵消分录。

（4）根据资料（4），计算股权激励计划的实施甲公司2013年度和2014年度合并财务报表中负债余额。

（5）根据资料（4），计算甲公司2015年度合并财务报表中应当确认管理费用的金额。

课后作业参考答案及解析

1.

【答案】B

【解析】合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表。

2.

【答案】C

【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×

80%=2800（万元），2013年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×

80%+500×

80%+700×

80%+100×

80%=3600（万元）。

3.

【解析】长期股权投资按权益法调整后的金额=500+120-（500-400）/5+100=700（万元）。

4.

【答案】A

【解析】

会计分录为：

借：

未分配利润——年初120（600×

0．2）

贷：

营业成本120

营业成本20

存货20（100×

存货——存货跌价准备60（600×

0．8-420）

未分配利润——年初60

营业成本50（60×

500/600）

存货——存货跌价准备50

存货——存货跌价准备10[20-（60-50）]

资产减值损失10

“存货”项目抵消的金额=20-60+50-10=0。

5.

【解析】该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640（万元）。

6.

【解析】2014年合并报表中应进行的抵消调整为：

未分配利润——年初120

无形资产120

无形资产——累计摊销96（120/5×

4）

未分配利润——年初96

无形资产——累计摊销24

管理费用24

综合上述分录，应调减当年利润总额的金额为24万元。

7.

【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵消分录为：

营业收入800

营业成本704

存货96[（800-560）×

40%]

由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元（560×

40%），所以合并报表中抵消的存货跌价准备金额=800×

40%-280=40（万元）。

存货——存货跌价准备40

资产减值损失40

递延所得税资产14

所得税费用14[（96-40）×

25%]

8.

【解析】2013年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（300+350）-35=615（万元）。

9.

【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵消。

子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵消，必须要在合并现金流量表中予以反映。

10.

【答案】D

【解析】母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表，选项D不正确。

二、多项选择题

【答案】ABC

【解析】新华公司直接控制A公司，间接控制B公司，直接和间接方式合计控制C公司；

D公司属于新华公司的合营企业，不纳入其合并范围。

【答案】ABCD

【解析】子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，选项D不正确。

【答案】CD

【解析】合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180（万元），母公司应享有的部分=1180×

80%=944（万元），体现在合并报表未分配利润中，不体现在投资收益下，归属于母公司所有者的净利润=3000+944=3944（万元），选项A和B错误，选项C正确；

少数股东损益=1180×

20%=236（万元），选项D正确。

【解析】2013年年末编制合并财务报表时，抵消分录如下：

未分配利润一年初30[（300-240）×

50%]

营业成本30

营业收入180

营业成本180

营业成本20[（180-150）/180×

（300×

50%+180-210）]

存货20

【答案】AD

【解析】2013年合并工作底稿中应编制的抵消分录为：

应付账款2550

应收账款2550

应收账款——坏账准备50

未分配利润——年初50

【答案】ACD

【解析】选项B，应作为本期的抵消事项处理，编制的分录如下：

营业外收入100

固定资产——原价100

【答案】ABD

【解析】本题中内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的合并处理为：

未分配利润——年初400

营业外收入400

营业外收入200

未分配利润——年初200

管理费用100

选项A、B和D正确，选项C不正确。

【解析】选项C，属于筹资活动产生的现金流量。

【解析】A、B、C和D均属于控制的特征。

【答案】

（1）

长期股权投资2520（4200×

60%）

资本公积——股本溢价280

银行存款2800

（2）

股本2000

资本公积1200

盈余公积300

未分配利润700

长期股权投资2520

少数股东权益1680

资本公积——股本溢价600

盈余公积180（300×

未分配利润420（700×

（3）调整后甲公司2013年度净利润=400-200+20+45+160-160+20-5=280（万元）

长期股权投资168（280×

投资收益168

投资收益120

长期股权投资120

（4）

①投资业务抵消

盈余公积340（300+400×

10%）

未分配利润——年末740[700+280-40-200]

长期股权投资2568（2520-120+168）

少数股东权益1712[（2000+1200+340+740）×

投资收益168（280×

少数股东损益112（280×

40%）

未分配利润——年初700

贷：

提取盈余公积40（400×

对所有者（或股东）的分配200

未分配利润——年末740

合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要转回

②固定资产业务抵消

营业收入500

营业成本300

固定资产——原价200（500-300）

固定资产——累计折旧20（200/5×

6/12）

管理费用20

递延所得税资产45[（200-20）×

25%]

所得税费用45

③存货业务抵消

营业收入2000（200×

10）

营业成本2000

营业成本160[160×

（10-9）]

存货160

存货——存货跌价准备160

资产减值损失160

无递延所得税资产的抵消。

注：

存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。

④债权债务抵消

应付账款2340

应收账款2340

应收账款——坏账准备20

资产减值损失20

所得税费用5