注册会计师模拟试题附答案解析全国注册会计师《会计》考前模拟卷一Word下载.docx
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20×
7年12月1日,甲公司资产管理部门建议管理层将一栋闲置建筑物用于出租。
7年12月20日,董事会批准关于出租建筑物的方案并明确出租建筑物的意图在短期内不会发生变化。
当日,该建筑物的成本为1000万元,已计提折旧为230万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
7年12月31日,甲公司与承租方签订建筑物租赁合同,租赁期为自20×
8年1月1日起2年,年租金为15万元,每年年初收取租金。
7年12月31日,该建筑物的公允价值为800万元。
8年12月31日,该建筑物的公允价值为820万元。
9年12月31日,该建筑物的公允价值为815万元。
9年,该项投资性房地产对利润的影响额为( )。
A.-5万元
B.5万元
C.20万元
D.10万元
9年末,该项投资性房地产公允价值下降5(820-815)万元,租金收入15万元,因此,20×
9年度该项投资性房地产对利润的影响=15-5=10(万元)。
会计处理:
7年12月20日,
投资性房地产——成本800
累计折旧230
固定资产1000
其他综合收益30(800+230-1000)
8年1月1日,
银行存款15
其他业务收入15
8年12月31日,
投资性房地产——公允价值变动20(820-800)
公允价值变动损益20
9年1月1日,
银行存款15
其他业务收入15
9年12月31日,
公允价值变动损益 5(820-815)
投资性房地产——公允价值变动5
4
甲公司2014年5月初增加一项无形资产,实际成本360万元,预计受益年限6年。
按照直线法计提摊销,预计净残值为0。
2016年年末对该项无形资产进行检查后,估计其可收回金额为160万元。
减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。
2017年年末该项无形资产的账面价值为( )。
A.140万元
B.112万元
C.157万元
D.152万元
[参考答案]B
该项无形资产原先每年应摊销额为360/6=60(万元),至2016年年末已摊销金额=60×
8/12+60+60=160(万元),账面价值为360-160=200(万元);
2016年年末应计提的减值准备为200-160=40(万元);
2017年度应摊销金额=160/40(3年零4个月)×
12=48(万元);
2017年年末该项无形资产的账面价值=160-48=112(万元)。
5
A公司为激励管理人员和销售人员,于2014年年初制订并实施了一项利润分享计划。
该计划规定,如果公司全年的净利润达到5000万元以上,公司管理人员将可以分享超过5000万元净利润部分的15%作为额外报酬,公司销售人员将可以分享超过5000万元净利润部分的5%作为额外报酬。
至2014年年末,A公司实现净利润8000万元。
不考虑其他因素,关于A公司的会计处理,下列说法中正确的是( )。
A.A公司应借记“管理费用”450万元,借记“销售费用”150万元,贷记“应付职工薪酬”600万元
B.A公司应借记“管理费用”600万元,贷记“应付职工薪酬”600万元
C.A公司应借记“销售费用”600万元,贷记“应付职工薪酬”600万元
D.A公司应借记“管理费用”1200万元,借记“销售费用”400万元,贷记“应付职工薪酬”1600万元
[参考答案]A
企业制订了利润分享计划的,如果企业完成了规定的业绩指标,应当确认相关的应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产成本。
A公司的相关会计分录为:
管理费用(3000×
15%)450
销售费用(3000×
5%)150
应付职工薪酬 600
因此,选项A正确。
6
A公司为一上市公司。
19年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权,这些职员从2×
19年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以5元每股购买100股A公司股票,从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。
至2×
21年12月31日A公司100名管理人员的实际离开比例为10%。
假设剩余90名职员在2×
22年12月31日全部行权,A公司股票面值为1元。
因行权A公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为( )。
A.36000元
B.300000元
C.306000元
D.291000元
[参考答案]C
在等待期内确认的管理费用,即“资本公积——其他资本公积”的金额=100×
(1-10%)×
100×
30=270000(元),所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=90×
5×
100+270000-90×
1=306000(元)。
本题相关的账务处理:
银行存款 45000
资本公积——其他资本公积 270000
股本 9000
资本公积——股本溢价 306000
7
A公司于2019年7月1日从二级市场购入B公司于2018年1月1日发行的面值为2000万元、票面利率为6%、3年期、每半年付息一次(即每年6月30日、12月31日付息)、到期一次还本的债券,根据管理该债券的业务模式以及该债券的合同现金流量特征,A公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,A公司实际支付价款2200万元,另支付交易费用5万元。
B公司2019年度上半年的债券利息推迟至2019年7月5日发放。
不考虑其他因素,A公司取得该项债券投资的初始入账金额为()。
A.2205万元
B.1590万元
C.2145万元
D.2134万元
对其他债权投资应按公允价值进行初始计量,交易费用应计入初始确认金额,但企业取得金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。
债券投资的初始入账金额为2145(2200-2000×
6%/2+5)万元。
本题相关分录为:
其他债权投资——成本2000
——利息调整145
应收利息(2000×
6%/2)60
贷:
银行存款2205
注:
应收利息是核算“应收而未收的利息”,题目条件表明:
B公司债券2019年度上半年的利息推迟至2019年7月5日发放,故A公司2019年7月1日购买债券时,买价中包含了上半年的利息,应确认为“应收利息”。
8
甲公司为一家绿色产品生产公司,其通过参与竞标的方式,成为乙公司的供应商,并与乙公司签订了销售合同。
为此,甲公司聘请相关人员做市场调查,发生支出8000元;
参与竞标过程共发生支出12000元;
另外,发生销售人员佣金7500元;
预期这些支出未来能够收回。
不考虑其他因素,甲公司应确认合同资产的金额为()。
A.20000元
B.27500元
C.15500元
D.7500元
不论是否取得合同,市场调查支出和参与竞标的支出都会发生,所以不属于增量成本,应在发生时计入当期损益;
而发生的销售人员佣金,属于为取得合同发生的增量成本,所以应作为合同取得成本确认为一项资产,即确认合同资产7500元。
9
甲公司采用总额法核算其政府补助,本期收到即征即退的消费税100万元,其应进行的会计处理为( )。
A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元
B.确认“其他收益”100万元
C.确认“递延收益”100万元
D.确认“资本公积”100万元
采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等,都属于与收益相关的政府补助。
采用总额法核算时,应该在取得时计入当期损益(其他收益),其相关会计分录为:
银行存款100
其他收益100
10
9年4月1日,甲公司以一项自用办公楼换入乙公司持有A公司20%的股权。
甲公司换出办公楼的公允价值为510万元,账面价值为400万元(其中账面原值为600万元,已计提折旧200万元);
乙公司换出的股权账面价值为350万元,公允价值为480万元,乙公司另向甲公司支付补价30万元。
甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算,对A公司具有重大影响。
交换当日,A公司可辨认净资产公允价值为2500万元。
交换当日双方办妥了相关资产所有权转让手续。
该项交换具有商业实质。
不考虑增值税等其他因素,甲公司换入资产的入账价值为( )。
A.480万元
B.500万元
C.510万元
D.400万元
甲公司换入资产的初始投资成本=510(换出资产公允价值)-30(收到的不含税补价)=480(万元),占A公司可辨认净资产公允价值的份额=2500×
20%=500(万元),投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,因此应以500万元作为换入长期股权投资的入账价值。
甲公司:
固定资产清理400
累计折旧200
固定资产600
长期股权投资——投资成本480
银行存款30
资产处置损益110
甲公司换入资产的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,对于差额部分需要调整长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资——投资成本20
营业外收入20
乙公司:
固定资产510
长期股权投资350
投资收益130
银行存款30
11
18年4月30日因无法按合同约定偿还应付乙公司货款总计400万元,双方协商进行债务重组。
乙公司同意免除甲公司债务的20%,同时针对剩余债务以甲公司一项公允价值为280万元债券投资进行抵偿。
抵债资产于2×
18年5月10日转让完毕,当日抵债债券的公允价值为270万元,乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算,2×
18年年末债券公允价值为240元。
乙公司预计该债券公允价值将会持续下跌,经测算2×
19年年末该债券公允价值为200元。
乙公司2×
20年4月20日以150万元价格出售全部所持丙公司股份,发生手续费用6万元,乙公司因处置该债券应确认的投资收益为( )。
A.-56万元
B.-126万元
C.-66万元
D.-86万元
20年乙公司对外出售该债券投资应确认的投资收益=150-(270-70)-6=-56(万元)。
债权人乙公司会计处理:
交易性金融资产——成本270
投资收益[400-280+(280-270)]130
应收账款400
公允价值变动损益30
交易性金融资产——公允价值变动30
公允价值变动损益40
交易性金融资产——公允价值变动40
银行存款144
交易性金融资产——公允价值变动70
投资收益56
12
甲公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
1月1日持有45000美元,1月15日将其中的30000美元出售给中国银行,当日中国银行美元买入价为1美元=6元人民币,卖出价为1美元=6.85元人民币,当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。
假设1月31日市场汇率为1美元=6.32元人民币。
甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( )。
A.10500元人民币
B.15000元人民币
C.25500元人民币
D.15540元人民币
企业卖出美元,就是银行买入美元,而卖出价和买入价是针对银行而言的,所以应该选择买入价,售出美元时汇兑损失=30000×
(6.5-6)=15000(元人民币)。
相关分录:
银行存款——人民币户(30000×
6)180000
财务费用
15000
银行存款——美元户(30000×
6.5)195000
13
下列关于非金融资产的公允价值计量的说法中,正确的有( )。
A.企业以公允价值计量非金融资产,应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力
B.企业判定非金融资产的最佳用途,应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式
C.通过单独使用实现非金融资产最佳用途的,该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格
D.企业以公允价值计量非金融资产时,如果是通过与其他资产或负债组合使用实现该非金融资产的最佳用途,那么该资产在出售时也必须是与其他资产或负债组合方式出售
[参考答案]A,B,C
选项D,企业以公允价值计量非金融资产时,即使通过与其他资产或负债组合使用实现该非金融资产的最佳用途,该资产也必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式(可能是单项资产)出售。
该选项错在后半句,这里出售可以是单项资产出售,并不一定是以组合的方式出售的。
14
非同一控制下的企业合并中,按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录正确的有( )。
A.被投资方实现净利润的调整分录为:
长期股权投资
投资收益
B.被投资方确认其他综合收益的调整分录为:
其他综合收益
C.连续编制合并报表时需要做:
未分配利润——年初
D.被投资方分配现金股利的调整分录为:
[参考答案]A,B,C,D
按照权益法调整长期股权投资的分录包括:
连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录:
长期股权投资
其他综合收益
对当年相关事项的调整分录:
将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益:
投资收益(或相反分录)
被投资方分配现金股利:
被投资方实现的其他综合收益金额:
其他综合收益(或相反分录)
被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动:
资本公积(或相反分录)
15
8年12月31日,甲公司与乙公司签订不可撤销的销售协议,约定于20×
9年3月31日将甲公司一台生产设备出售给乙公司,约定价款210万元,估计处置费用为5万元。
该项固定资产为甲公司20×
6年12月31日购入,原价为300万元,按照直线法计提折旧,预计使用年限为6年,预计净残值为0。
9年3月31日,该设备完成转让,当日,甲公司收到处置价款210万元,发生处置费用5万元。
假定不考虑其他因素,下列说法不正确的有( )。
A.20×
8年12月31日,甲公司应将该项固定资产划分为持有待售资产,并于20×
9年停止计提折旧
B.划分为持有待售资产之后,该项设备应按照200万元进行计量
C.20×
8年12月31日,甲公司应确认资产减值损失5万元
D.20×
9年3月31日,甲公司应确认处置损益0
[参考答案]C,D
该项设备应划分为持有待售,已计提折旧=300/6×
2=100(万元),账面价值=300-100=200(万元),小于公允价值减去处置费用后的净额205万元(210-5),因此按照账面价值200万元计量,不需要计提减值损失。
分录为:
持有待售资产200
累计折旧100
贷:
固定资产300
3月1日处置时:
银行存款205
资产处置损益5
处置损益为5万元,因此选项CD不正确。
16
下列情形中,出租人可能将租赁分类为融资租赁的有( )。
A.若承租人撤销租赁,撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担
B.承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间
C.资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于出租人
D.承租人拥有续约选择权,并很可能在租赁期结束时行使
[参考答案]A,B
一项租赁存在下列一项或多项迹象的,出租人也可能将其分类为融资租赁:
(1)若承租人撤销租赁,撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。
(2)资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。
(3)承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
17
依据新企业会计准则的规定,下列有关所得税会计处理的表述中,正确的有( )。
A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债
B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响,应当计入所有者权益
D.资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量,如果未来期间税率发生变化的,应当按照变化后的新税率计算确定
[参考答案]A,C,D
选项B,确认的递延所得税资产应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。
故选项B不正确。
18
18年从乙公司购入一批产品,应付乙公司货款800万元,至2×
18年末,甲公司尚未偿还,遂与乙公司达成一项债务重组协议。
协议约定,甲公司以一项设备抵偿所欠乙公司的80%的债务,剩余20%的债务延期至2×
19年末偿还,并按照3%的市场利率计算延期支付的利息。
甲公司该设备的账面价值为350万元(原值为400万元,已计提折旧50万元),公允价值为500万元;
乙公司为该应收款项已计提15万元坏账准备。
甲公司该应收债权的公允价值为680万元,予以延期部分的公允价值为160万元。
19年1月1日,双方办理完毕相关手续。
假定展期债务的现金流量变化不构成实质性修改,不考虑增值税的影响。
下列关于该项债务重组的处理,表述正确的有( )。
A.甲公司应确认其他收益290万元
B.甲公司重组债务的入账价值为160万元
C.乙公司应确认投资收益-105万元
D.乙公司固定资产入账价值为500万元
选项A,甲公司应确认其他收益=800-160-350=290(万元);
选项C,乙公司应确认投资收益=680-(800-15)=-105(万元);
选项D,乙公司固定资产入账价值为520万元。
债务重组日会计分录为:
固定资产转入清理的分录略。
应付账款800
应付账款——债务重组160
固定资产清理350
其他收益——债务重组收益290
应收账款——债务重组160
固定资产(680-160)520
坏账准备15
投资收益105
应收账款800
19
下列各项中不属于政府对企业的无偿拨款的有( )。
A.免征的所得税
B.拨付企业的粮食定额补贴
C.先征后返的消费税
D.财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金
[参考答案]A,C
选项A,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等,由于政府并未直接向企业无偿提供资产,因此不属于政府补助;
选项C,先征后返的消费税属于政府补助,但是属于税收返还形式,不属于政府对企业的无偿拨款。
20
甲公司为一家集电器制造、销售于一体的企业,2×
19年7月1日销售一批某型号空调,同时向客户承诺,如果存在质量问题,可以在3个月内退货;
甲公司预计退货率为10%。
销售当日,甲公司按照收到的销售价款1000万元确认了营业收入,按照该批空调的账面成本结转了营业成本800万元。
甲公司7月末审核时发现这一处理有误,重新估计退货率仍为10%,就此作出更正,假定不考虑增值税的影响,甲公司2×
19年7月31日下列相关处理正确的有()。
A.应冲减营业收入100万元
B.应确认预计负债100万元
C.应冲减营业成本80万元
D.应冲减存货成本80万元
甲公司按照正确思路应进行的会计处理是:
银行存款1000
主营业务收入(1000×
90%)900
预计负债——应付退货款(1000×
10%)100
主营业务成本(800×
90%)720
应收退货成本(800×
10%)80
库存商品800
但是错误处理下直接按照1000万元确认营业收入、800万元结转营业成本,并没有相应确认预计负债和应收退货成本,所以7月末更正时应做的处理是:
主营业务收入100
10%)80
主营业务成本80
因此,选项ABC正确;
原结转库存商品的金额正确,不需要更正,选项D不正确。
21
下列关于金融资产所有权上风险和报酬转移的表述,正确
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