第四章企业基本经济业务的会计核算文档格式.docx
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相关性是指所确认的会计信息对会计信息的所有者进行决策有用,能够导致决策差别。
相关的会计信息能够帮助会计信息的使用者预测将来事项的结局,或者去证实、纠正以往的预期情况,从而影响其决策。
如果所确认的会计信息不能影响会计信息使用者的决策,则该会计信息是不相关的。
4.可靠性
可靠性是指对某一项目确认产生的会计信息是真实的、可靠的、无偏向的。
具有可靠性的会计信息,可以保证各种会计信息使用者的经济决策具有可靠的依据。
(三)初次确认、再确认
广义的会计确认包括初次确认和再确认两个环节。
其中,初次确认,也是狭义的会计确认,如前所述它决定了哪些事项应当记账。
具体而言,即对企业生产经营活动中产生的经济活动和大量原始数据,按照一定的标准进行辨认,确定它是否属于会计事项,并通过填制和审核会计凭证的方法,登记到相关的账薄中。
由于会计核算程序包括会计确认、会计计量、会计记录、会计报告四个环节,有些在发生时进行了确认和记录的会计事项,在企业对外披露财务会计报告时发生了变动,则需要进行再确认。
如在证券交易所购入的公开交易的股票,在购入时按照购入时的成本入账,但在期末该股票价格发生了大幅下降或者上升,那么该股票的价值就要重新确认和计量并进行会计处理。
二、会计计量
会计计量是指在会计确认的基础上,运用一定的计量标准和计量单位对会计事项进行货币量化的过程。
会计计量主要采用货币计量,某些项目如果根据管理的要求,可以采用实物计量手段如公斤、吨、立方等作为辅助计量手段。
会计计量包括会计计量单位和会计计量属性。
货币计量通常以元、千元、万元等为计量单位。
会计计量属性是指计量对象可供选择的计量标准,解决会计要素金额的确定基础。
如一台电视机,它在制造商那里,他的生产成本是1500元,制造商将其出售给批发商,它的价格是2000元,批发商将其销售给零售商它的价格是2150元,零售商将其出售给消费者,它的价格是2750元。
那么当一个会计主体拥有这种电视机时,会计计量以哪种标准进行计量并确定它的金额呢?
在这种情况下会计上采用历史成本计量,即根据特定会计主体取得该资产时的成本计价入账。
制造商以每台1500元计价入账,批发商以每台2000元计价入账,零售商以每台2150元计价入账。
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
我国《企业会计准则》规定,企业对会计要素进行计量时,一般采用历史成本,在一些特殊情况下也可以采用其他计量属性,如重置成本、可变现净值、现值、公允价值等,但企业采用除历史成本以外的其他计量属性时,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
1.历史成本
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值
第二节 权责发生制与收付实现制
案例下列业务是爱脚鞋袜公司1月份发生的收支业务中的几笔:
(1)1月5日,销售爱脚牌棉鞋一批,货款7500元,1月25日收到货款
(2)1月10日,向经销商销售爱脚牌棉袜一批,货款2500元,合同约定2月10日收款
(3)1月15日收到某商场订金8000元,该商场订购童鞋、童袜一批,合同规定3月25日前交货。
(4)1月18日,向保险公司支付全年的车辆保险费、房产保险费共计12000元
(5)1月30日,经计算本月应负担银行周转贷款利息500元,尚未支付。
由于贷款协议规定贷款本息于6月份到期时一起支付。
请你思考并计算以上几笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响。
一、收入和费用的收支期间和归属期间
我们知道,会计分期是会计核算基本前提之一。
在持续经营假设下,企业的生产经营活动就象永恒的时间一样绵延不断的持续经营下去,会计分期又将持续不断的生产经营过程人为的截取一个一个的“时间段”,这个“时间段”就是会计期间。
我国《企业会计制度》将会计期间分为年度、半年度、季度和月份,即应当按年度、半年度、按季和按月分期结账并编制会计报告。
年度、季度和月份的起讫日期与公立起讫日期一致。
有了会计分期这一前提,收入、费用、利润必须与特定的会计期间联系起来。
例如,如果一个经理说,“我们赚了100000元净利润”,我们还是不清楚这个企业的盈利能力。
是每星期赚100000元,还是每月或是每年赚了这么多?
有了会计分期这一前提,就产生了本期和非本期的区别、期初和期末的概念。
例如,对于一个特定会计期间(如一个月,一年)而言,收入中哪些属于当期收入,哪些属于下期收入,费用中哪些应全部归属于当期,哪些不应由当期负担,哪些应由当期和以后相关各期共同负担。
只有明确界定了当期(报告期)的收入和当期(报告期)的费用,才能确认当期(报告期)的利润。
例如,乘客可以提前几个星期甚至几个月就向航空公司预订机票,假设一位乘客在1月份就预订了去加拿大的机票,他2月15日才登机,那么航空公司将该乘客的机票款确认为哪一个会计月度的收入?
是1月份还是2月份?
格力空调公司5月份向某酒店销售了100台空调,总价款200000元,合同约定7月15日从酒店收取货款,那么对于格力空调公司而言这笔商品销售收入应归属于5月份还是7月份,如果用会计术语表达的话,就是这笔销售收入,格力空调公司应在5月份还是7月份进行会计确认。
同样的问题也存在于费用的确认,例如,职工7月份的薪酬在8月中旬才支付,这些工资支出应该在哪个月确认为费用——7月份还是8月份?
企业的很多支出会使两个或两个以上的会计期间受益。
比如保险单通常覆盖一年的12个月,如果2月份某公司为其拥有的多部汽车购买了一年的保险,支付保险费65000元,这笔支出应将其全部确认为2月份的费用吗?
还是相关的每月仅确认其中的十二分之一呢?
可见,赚取收入和收到现金在时间上可能不吻合,现金支付和费用确认在时间上也可能不一致。
收入和费用的收支期间,是指收入收到和费用支付的会计期间。
收入和费用的归属期间,是指收入和费用应确认的会计期间。
在商品信用经济条件下,进行商品交易,既有钱货两清的现销交易,也有延期付款这类钱货不同时进行的赊销交易。
根据供求关系,还存在预收货款的销售方式。
这些不同的商品交易方式,从销货企业看,就形成了现销、应收、和预收等收入方式;
从购货单位看,就形成了现购、应付和预付等支出方式。
一般而言,现销、现购的收支期和归属期一致;
应收和应付是收支期在后,归属期在前;
预收和预付是收支期在先,归属期在后。
应收、应付和预收、预付均属于收支期和归属期不一致的收入和费用。
对收支期和归属期不一致的收入和费用,如何确认其归属期,在会计上存在两种方法:
一种是权责发生制,另一种是收付实现制。
二、收付实现制,也成为现金制
它是以是否实际收到或支出款项作为确认收入和费用的标准。
就是说按收付期间作为其归属期,凡是本期收款的收入和付款的支出,不管其是否应属于本期,都作为本期的收入和费用;
反之,凡本期未收到款项或支付款项,即使应归属于本期的收入和费用,也不能作为本期的收入和费用确认。
由于款项的收付实际上以现金收付为准,所以收付实现制一般称为现金制。
按照收付实现制的要求,分析案例ⅹⅹⅹ中的五笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响:
第1,3笔业务会确认为本月的收入,第2笔业务因为没有收到现金,因此不能确认为1月份的收入。
第四笔因为支付了12000元,是本月的费用,第五笔利息费用由于没有实际支付,不能作为本月的费用记录。
三、权责发生制
也称为为应计制或应收应付制。
它是以权利和责任作为却认特定会计期间收入和费用的标准,而不论在该期是否已有现金的收付。
收入应在赚取收入时(商品已经销售或服务已经提供时)就确认,费用应在具有支付责任的那一个会计期间确认。
或者说,凡应属本期的收入,不管其款项是否收到,都应作为本期的收入予以确认,凡属本期应负担的费用,不管其款项是否支付,都应作为本期的费用入账。
反之,凡不应归属本期的收入,即使款项在本期收到,也不确认为本期的收入;
凡不应归属本期的费用,即使款项已经支付,也不能记入本期费用。
按照权责发生制的要求,分析案例一中的五笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响:
第1,2笔业务会确认为本月的收入,因为销售已经成立、收入已经实现,第1笔销售货款就在本期已经收到,第2笔虽然在本期未收到款项但取得了收款权力。
第3笔业务虽然收到现金,但商品未发出、销售还没有成立因此不能确认为1月份的收入,预收的8000元应确认为负债。
第四笔支付的12000元,应属于全年的费用,1月份有负担其十二分之一的责任即1000元。
第五笔利息费用虽然没有实际支付,但贷款本月已经受益,本月应确认财务费用500元。
四、对权责发生制的进一步解释
1、配比性要求
配比性要求是从另一个角度观察如何确认当期费用。
很显然,费用是为取得收入而付出的代价,收入和费用之间存在“因果关系”,费用的发生是为了取得收入。
这种在因果关系的基础上把为取得当期收入而发生的费用在当期确认的要求被称为配比性要求
小案例:
好街坊便民店是一家小型超市,雇有四名雇员(包括一名收银员),每月薪酬合计4800元,店面是向一业主租入,年租金24000元,好街坊便民店5月初全部存货计价35000元,5月份进货45000元,5月末存货计价30000元,3月份商品销售收入61800元。
水电费支付了200元好街坊便民店5月份与销售收入61500配比或者说同期确认的费用应该是多少?
答案:
5月份超市为取得收入付出的代价包括:
1.职工薪酬4800元
2.本月应负担的店面租金24000÷
12=2000元
3.已销商品的成本=35000+45000-30000=50000元
4.水电费200元
以上四项合计4800+2000+50000+200=57000元即为5月份应确认的费用,超市5月份的利润=61800-57000=4800元(没有考虑相关税费)
2.划分收益性支出和资本性支出
划分收益性支出和资本性支出也是从一个侧面观察如何确认当期费用。
企业在一个会计期间会发生各种用途的支出,有些支出会就在当期全部确认为费用,有些支出当期只分摊其中的一部分,还有一些巨额昂贵的支出要在很多年分期确认为费用计入当期损益,如机器、建筑物等大型资产支出。
所谓收益性支出是指要在支出的当期全部确认为费用的支出,例如好街坊便民店职工薪酬、水电费。
所谓资本性支出是指不能一次性确认为当期费用的支出,大多数资本性支出要在两个或两个以上的会计期间分配后再计入相关各期费用。
如好街坊便民店店面租金,企业的设备购买支出。
资本性支出在会计处理上是先将其确认为资产,然后再逐期摊销后逐期转换成期间费用。
五、典型的资本性支出——固定资产购买支出
固定资产一般包括机器设备和厂房、汽车等,是企业生产经营过程中的重要劳动资料和长期资源。
会计上将其称为固定资产,固定资产具有以下特征:
1.单位价值较大
2.持有的目的是为了使用而不是为了销售
3.使用寿命超过一年,且在最终用坏或变得过时之前,保持原有的大小和形状不变
由于固定资产能够长期为企业取得收入服务,按照配比性要求,固定资产支出应该在其估计的使用年限内分期确认为费用,冲减各期的收入。
固定资产原值固定资产原值也称为固定资产原始价值或者固定资产原价,是指固定资产的购建成本。
一般来说,企业购入的固定资产,其购建成本包括固定资产的买价、运输过程中发生的包装费、运杂费等使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要支出,按增值税法的规定,增值税也应包含在固定资产成本范围之内。
根据资产计价的历史成本原则,固定资产按原值计价入账。
一帆风顺旅行社10月份购入一辆客车,买价300000元,增值税51000元,各种附加费9000元。
全部支出已用银行存款支付。
该客车的成本(原值)=300000+51000+9000=360000元。
该业务一方面使企业以固定资产形式存在的资产增加360000元,另一方面也使企业的银行存款减少了360000元。
本业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个资产类账户,会计分录为:
借:
固定资产 30000
贷:
银行存款 30000
假设这辆客车预计可以使用10年,这笔370000元的支出属于资本性支出不能一次性作为10月份一个月的费用,我们先把它确认为一项资产,再在10个会计年度或者120个会计月度分摊这笔支出。
固定资产折旧折旧是一个会计术语,其含义就是将固定资产的购建成本在其预计的使用寿命内按照一定的方法系统、合理地分配为费用。
每期分摊的固定资产成本称为该期的折旧费。
计算各期折旧费并进行会计核算的行为,称为计提折旧。
某项固定资产已计提的折旧费用总额称为累计折旧。
最简单的、使用广泛的计提折旧的方法是平均年限法。
所谓平均年限法就是将固定资产的购建成本在其预计使用寿命内平均分摊。
在平均年限法下,固定资产每期计提的折旧费相等。
用平均年限法计提折旧费的公式如下(不考虑净残值):
其中:
或者:
月折旧费用=年折旧费用÷
12
对于例×
×
中的客车而言,企业每年应分摊该客车成本360000÷
10=36000元,每月分摊成本=36000÷
12=3000元。
假如企业从11月份开始计提折旧,那么11月份该客车的折旧费为3000元,12月份也是3000元,12月份该客车的累计折旧就是3000×
2=6000元。
固定资产净值固定资产净值=固定资产原值-累计折旧。
某项固定资产的净值就是某项固定资产原值与该项固定资产累计折旧的差额。
全部固定资产的净值就是全部固定资产原值之和减去全部固定资产的累计折旧之和。
固定资产按原值计价入账,除非一项固定资产报废或者其他原因退出企业,一项固定资产就会以原值保留在“固定资产”账户。
折旧会使固定资产净值逐期递减,随着固定资产使用时间的推移,累计折旧会不断增加,一般而言固定资产的效率也会逐渐下降,但是固定资产的大小和外观保持不变。
因此,计提折旧在会计核算时并不冲减“固定资产”账面原值,而是另设会计账户“累计折旧”进行核算。
如一帆风顺旅行社新购客车11月份的折旧费为3000元,就是说巴士成本中的3000元计入11月份的费用,会计分录为:
营业费用 3000
累计折旧 3000
第三节 企业的生产经营过程
一、产品制造企业的生产经营过程
制造企业从采购材料开始,到材料投入生产经过加工制造出产品,将完工产品销售出去的整个过程,称为生产经营过程。
在这个过程中既有劳动资料的耗费,又有劳动对象的耗费;
既有物化劳动的耗费,又有活劳动的耗费。
生产经营的过程实际上就是劳动耗费的过程。
制造企业生产经营过程是由供应过程、生产过程和销售过程构成的。
制造企业的主要经济业务,大都发生在这三个过程中。
(一)材料供应过程的主要经济业务
制造企业的供应过程(即材料采购过程)是指从采购材料开始,直到材料验收入库的整个过程。
在采购过程中,企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算,以支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。
这些采购费用,形成了材料的采购成本。
材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等均为供应过程的主要经济业务。
当企业拥有了购进材料的所有权时,该项材料即可作为企业的一项资产加以确认。
当生产车间或管理部门领用材料时,该项材料又作为一项费用加以确认。
期末全部库存材料被作为一项流动资产确认并在资产负债表中列示。
企业购进材料若未付款,要在将来规定的时间内以企业拥有的经济资源予以偿付。
这笔未支付的款项就被作为企业的一项负债加以确认。
期末全部应付款作为一项流动负债加以确认并在资产负债表列示。
(二)产品制造过程的主要经济业务
制造企业将材料投入生产到产品完工验收入库的过程称为生产过程。
材料在生产过程中或是一次被消耗掉,或是改变了原有的实物形态,其价值也随之全部转移到新产品的价值中去,构成产品生产费用的一部分。
固定资产的价值随固定资产的损耗,逐渐地、部分地转移,其中为制造产品而损耗的固定资产的价值成产品生产费用的一部分;
公司(企业)行政管理和组织生产而损耗的固定资产价值形成管理费用的一部分。
通过劳动者的劳动,使劳动资料和劳动对象结合,使劳动对象改变其使用价值,并且创造出新价值,其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值,以工薪酬的形式支付给劳动者,用于个人消费,形成产品生产费用的另一部分。
此外,在生产过程中还会发生公司(企业)为组织和管理生产而支付的管理人员工资及其他费用,这些费用形成产品制造期间的管理费用的一部分。
这就是说,生产过程中的各种耗费可归集为生产费用和管理费用。
为制造产品的各种耗费,如为制造产品发生的材料、人工、劳动资料等耗费构成了产品生产费用;
公司(企业)为组织和管理生产发生的材料、人工、劳动资料等耗费构成管理费用。
生产过程结束,制造的产品完工并验收入库,为制造产品发生的生产费用也随之结转;
管理和组织本会计期间的生产而发生的管理费用作为期间费用,直接冲减企业当期的损益。
综上所述,企业生产过程的主要经济业务就是归集各种已发生的耗费,分配或结转各种耗费。
在生产过程中消耗的材料、固定资产折旧、负担的职工薪酬和其他一些支出,由企业的一项资产转为费用被确认。
会计期末,尚未销售的完工产品的生产费用和仍处于加工过程中的未完工产品的耗费又被作为一项资产确认,并在资产负债表中列示。
(三)产品销售过程的主要经济业务
制造企业从产成品验收入库开始起到销售给购买方为止的过程称为销售过程。
这一过程是产品价值和使用价值的实现过程,即制造企业通过交换,将制造的产品及时地销售出去,按产品的销售价格向购买方办理结算,收回销货款。
通常把销货款称为销售收入。
在产品销售过程中,企业为取得一定数量销售收入,必须付出相应数量的产品。
为制造这些销售产品耗费的材料、人工等称为产品销售成本。
此外,企业为了推销产品还要发生包装费、运输费、广告费等销售费用。
这些耗费与组织当期销售有关,故作为期间费用,抵减当期销售收入。
综上所述,制造企业销售过程的主要经济业务是将产品销售出去,并办理货款的结算,按照配比的原则,确定产品销售成本、销售费用和销售税金等。
在销售过程中,实现销售取得收入一方面作为一项收入确认,另一方面作为一项资产确认或表现为负债的减少;
销售过程中发生的已销产品成本,是由资产转为一项费用予以确认。
会计期末,尚未实现销售的产品的制造成本仍作为一项资产,列入资产负债表;
销售收入以及与之相配比的销售成本和销售费用、销售税金,列入利润表。
二、商品流通企业的经营过程
商品流通企业购进商品、储存商品、将商品销售出去的过程,称为商品流通企业的经营过程。
这个过程的特点是:
(1)必须实现商品的实物转移;
(2)必须进行货币的收付活动;
(3)必须以商品销售为目的。
在这个流转经营过程中通常要经过批发和零售环节,批发企业向生产企业购进商品转售给零售企业,零售企业将购进商品销售给居民或单位集体消费,最终结整整个流通过程。
(一)商品购进过程的主要经济业务
商品购进过程的主要经济业务是购入商品。
在购入商品的过程中,企业要与供货单位粉理商品货款和采购费用结算。
购进商品采购成本为购进商品时的进货原价,购进商品过程中所发生的进货费用称为营业费用,作为期间费用,计入当期损益。
上述商品购进过程,是企业的货币资产(或形成的债务)转化为库存商品资产与经营费用的结算过程,也是资产、负债、费用的确认过程。
(二)商品储存过程的主要经济业务
商品储是商品离开生产领域尚未进入消费领域形成的停留,是商品购进和商品销售的中间环节。
保持合理的商品储存,是保证商品销售的基础。
商品储存过程的主要经济业务是正确核算储存商品、库存商品盘点和商品溢余,库存商品调价、削价等,合理组织商品流转,减少商品损失,节约费用支出,从而提商企业经济效益。
(三)商品销售过程的主要经济业务
商品销售是指企业通过货币结算出售商品的交易行为。
商品销售过程的主要经济业务是销售库存商品,收取货款和支付销售过程发生的运输、包装等经营费用。
批发商品销售是与购货单位签订购合同,将怕经营的商品通过货币结算批量销售给其他批发企业、零售企业和生产企业。
零售企业商品销售,一般由营业柜组或门市部组织进行,除少量售给企事业单位外,绝大多数售给个人消费者;
其货款结算一般是收取现金。
总之,商品销售过程是商品从流通领域进入消费领域的过程,是商品价值的实现过程,是商品流通过程的终点。
在商品销售过程中,一方面确认一项收入、费用;
另一方面确认一项资产或负债。
会计期末,资产和负债列入资产负债表,收入和费用列入利润表。
第四节 企业资金筹集的会计核算
企业无论是从事生产经营活动,还是从事商品买卖活动或提供服务活动,都需要筹措必不可少的资金。
企业的经营资金来源可以分为两种渠道,一种是投资人的投资,企业的投资人可以是个人,也可以使法人单位,还可以是政府,投资人投入企业的资金可以是货币资金也可以是原材料、机械设备等、房屋、土地等非货币性资产。
投资者投入的资金也成为权益性资金。
企业资金的另一种来源渠道是举借债务,如向银行贷款、向亲朋好友借债,向供货商赊购
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