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2、职工缺乏主动性
成本管理多为企业的领导和财务人员操心,成本控制在成本管理中占重要位置,职工是为完成成本控制目标而工作,缺乏主动性,呈现“自上而下”的成本管理形式。
3、乱挤乱摊成本的现象存在
近几年在全国开展的企业财务检查中发现,有的企业不按照国家规定,将许多不该列入成本的开支,挤进产品成本中去,增大了成本,减少了财政收入。
4、成本核算不实
成本核算是一项细致复杂的工作,涉及到企业生产经营活动的所有环节。
成本是反映企业经济成果的一项综合性的指标,成本不实,影响到利润的真实性,进而财政收入也受影响,难以正确处理好国家、集体、个人三者的利益。
现有些企业因业务水平欠佳,基础工作不扎实,计算出来的成本不真实。
有的企业虽业务水平较高,但不顾国家的利益,故意乱摊乱占成本,不根据实际情况进行计算,而是根据企业的利益,领导的意图,随心所欲。
5、管理不科学,损失浪费严重。
有些企业设备比较陈旧,工艺一直停留在七、八十年代,生产效益低,难以适应日新月异的改革时代,经济效益不高,管理上不去,制度不明确,无法严格考核和检查,如仓库管理人员对库存的产品数量、质量不负责,采购人员对自己采购的物资价格、质量不能“货比三家”,择优录取,责任心不强,生产技术人员对产品的质量、数量把不严关,财务会计对成本的开支是否真实、合法、不负责任等等,影响到职工工作的积极性。
针对上述问题,在推行目标成本管理时,制定科学、合理和可操作的制度办法是开展目标成本管理的基础。
二、目标成本管理的内容和作用
目标成本管理的主要内容:
适应市场经济要求,遵循价值规律办事,通过对市场环境和企业生产条件的详尽论证,测定出全年的目标产量,目标利润和目标成本三个主要经济指标,模拟市场,逆向核算,层层分解,一票否决。
在目标产量、目标利润、目标成本三个主要经济指标中,目标产量是前提,目标成本是核心,目标利润是目的。
目标成本管理关键在于控制成本,它的核心内容是逆向核算,即在确定全年目标产量的前提下,依据产品的市场可销售价格,扣除目标利润,倒推出目标成本。
成本控制住了,目标利润才能顺利实现。
产品的成本是指:
工业企业生产一定种类和产量的产品所耗费的费用的综合。
它是综合反映企业生产经营活动成果的一项重要经济指标。
控制成本,包括生产过程前的控制和生产过程中的控制。
生产过程前的成本控制,主要是在产品的研制和设计过程中,对产品的设计、工艺、工艺装备、材料选用等进行技术经济分析和价值分析,以求用最低的成本使产品达到质量的要求。
在生产前的成本控制确定后,产品的生产过程是产品成本形成的主要阶段,做好生产过程中的成本控制,对于按质量而又低成本的完成任务起着重要作用,因此也是生产管理控制的重要内容。
在社会主义市场经济条件下,由于企业在产品生产中的各项生产消耗,都要用货币的形式表现为费用,纳入产品成本中,而这些费用是由企业的资金耗费形成的。
因此产品成本就是企业在产品生产中资金耗费量的反映。
如机品、厂房等耐用品的折旧费用,这种成本与产量变动无关,无论产量多少、开工与否,生产者都必须支付这一劳动资料上的资金费用;
生产中耗费的原材料、辅料、燃料等是在生产过程中随着产量的变动而变动的成本,是企业在劳动对象上的资金投入;
而工人工资及附加费是企业对生产者的劳动报酬的资金耗费等。
目标成本管理是目标管理的原则、方法在成本管理的应用。
目标成本管理是以目标成本为依据,通过目标的分解、落实、控制和考核等手段,对企业实现经营活动的全过程实行全面的、综合性管理,一期达到实现企业效益目标的一种综合科学管理方法。
目标成本管理是企业管理的一个重要内容,其本质是按照市场反映出来的社会需求,对企业的生产经营活动进行计划、组织指挥、监督和调节、合理的配置人、财、物等各种生产要素,以最小的劳动消耗和物化劳动消耗来获取最大的经济效益。
这是市场经济对企业的客观要求,是价值规律在企业经济活动中的体现。
以市场变化为依据,适应市场,把握市场,这是目标成本管理根本的特点。
在计划经济条件下,企业的产供销完全由国家计划决定,产品价格也是由国家定价,国家定价是以生产成本为依据的,成本是变量,价格是常量,价格是成本的函数,随着成本的变化而变化,资源的配置、经济的运行都是由计划这只“看不见的手”在调节。
而市场经济条件下,调节经济的是市场这只“看不见的手”,企业的一切生产经营活动必须围着市场转,价格是变量,成本是常量,成本是价格的函数,随着价格的变化而变化。
这种变化是生产方式上的一种巨大变化,是由过去的“产供销”变成“销供产”,这种变化恰恰是与市场相适应的一种方式。
在市场经济条件下,企业作为一个独立的经济实体,其生产经营的直接目的就是追求利益最大化。
企业要寻求低投入、高产出、优质高效,增加企业活力、发展生产力、进行产品成本控制已势在必行了。
而产品成本标准是产品控制的准绳。
我公司就在这方面做了不少工作,如根据前几年的生产情况在降能节耗上建立了定额和费用开支限额,并将这些定额和限额作为成本控制标准来进行控制,建立了原辅包装材料消耗定额,水电气消耗定额,工时定额等。
实行定额控制有利于成本控制的具体化和经常化,取得了一定的成绩。
三、目标成本管理的工作主要有以下几个方面
1、建立分级控制和归口控制的责任制度
为了调动全体职工对成本控制的积极性,企业必须明确各级组织(厂部、车间、班组等)——和各归口职能管理部门(如财会、生产、技术、销售、物资、设备等)成本控制方面的权限和责任,建立有关目标成本管理的规章制度,制定各项目标消耗定额和费用预算。
编制目标成本计划,拟订并执行有关降低成本的各项措施,进行成本计算和成本分析,编制成本报表,进行成本预测,按其性质和内容进行层层分解,逐级落实到各个车间、班组和各个职能科室,实行分级归口控制。
从而形成一个上下左右、纵横交错、人人负责的成本控制体系。
根据权、责、利三者结合的原则,在建立成本控制责任制的同时,必须赋予责任单位和部门一定的经济权限和利益,使其有搞好本单位责任成本的相对自主权。
这些自主权一般的有压缩流动资金定额的权限,以减少利息支出;
上交多余固定资产的权限,以减少固定资产占用费和折旧费的支出;
上交多余劳动力的权限,以减少工资支出;
本单位奖金分配的权限,以调动职工的积极性。
2、建立严格的费用审批制度
目标成本是成本管理的奋斗目标,既是成本计划,一切费用预算在开支以前都要经过申请、批准手续后才能支付,在实际操作中,根据实际情况的变化综合平衡,以保证一切费用的使用效果。
3、加强和完善成本实际发生情况的收集、记录、传递、汇总和整理工作。
成本控制要把费用和消耗发生的情况与成本控制标准进行对比分析,这就需要有反映成本发生情况的数据,就要进行收集、记录、传递、汇总和整理工作。
数据的收集和记录必须经常、准确、齐全,需要有科学合理的收集方法和记录方式,符合监督程序的需要;
数据传递要有正确路线,迅速及时;
汇总和整理工作要有科学合理的统一规定。
以上成本控制数据的收集和汇总整理,通常是通过企业中的业务核算、统计核算和会议核算来实现的。
当实际生产费用和规定的控制标准产生了偏差,就应找出原因,分析、研究改进方法,制定和落实纠正偏差的措施。
并经常组织广大职工开展各种降低成本的活动。
4、成本核算
成本核算是生产费用核算和产品成本计算的总称,它主要包括:
把生产过程中所发生的费用,按其性质和发生的地点分类和汇总,计算出某一时期内生产费用的实际发生总额,同时把这些费用按照产品的品种或类别,制造步骤或批别等,分别成本项目归集,以计算出每类或每种产品的实际总成本和单位成本。
在进行成本核算工作过程中,一定要切实做到成本的真实性和完善性。
建立和健全原始凭证和其他原始记录的制度;
建立和严格执行材料、物资等的计量、检验、领发、退库、盘点以及在产品的移动记录等制度;
严格遵守各项规章制度,并根据具体情况确定成本核算工作的组织方式,定期分析产品成本的升降原因,及时采取措施,挖掘降低产品成本的潜力,为企业定期提供目标成本管理的资料。
5、成本考核
只有进行定期的成本考核才能发现问题,找出薄弱环节,提出解决问题的具体方法,制定实施方案。
考核指标:
(1)同类产品的成本降低率
(2)按实际产量计算的计划总成本。
6、以科技进步为依托,使目标成本管理发挥更大的效益。
推动目标成本管理,离不开科技进步的支撑,特别是在外部环境不利,医药市场滑坡的情况下,尤其要依靠科技进步来改革工艺和生产流程节能降耗,降低成本,使目标成本管理的效益得到更充分的发挥。
在当前改革开放的大好形势下,我国正在加快经济体制改革的步伐,要求企业成为依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产和经营单位。
成为独立享有民事权利和承担民事义务的企业法人。
降能节耗,增收节支,提高企业经济效益和社会效益成了企业的重中之重。
四、实践证明目标成本管理是降低产品成本的途径
安徽金蟾药业集团有限公司新的一届领导班子真抓实干,在产品的成本管理中取得了一些成绩,主要是与实行目标成本管理分不开的,主要采取了以下措施:
1、制定各项考核制度。
年初,公司制定并实施了《绩效考核管理》等八个方面的管理制度,从半年多的实际运作看,取得的效果还是比较明显的。
一是职工的节约意识得到进一步增强。
二是材料费用有了大幅度的下降。
三是管理费用也较以前有所降低。
2、节约原辅包装材料、燃料及控制动力消耗。
在产品的成本管理中,生产所需的原辅包装材料、燃料和动力费用一般占有很大比例,在保证质量的前提下,制定了原辅包装材料、水电气等的消耗定额及日产量,降低了单位产量的成本,增加了产量,提高了市场竞争力。
3、节约管理费用。
我公司精减了机关科室,压缩了非生产人员,个别科室人员一人兼多职,管理也由过去的“橄榄型”转变为现在的“哑铃型”。
1-7月份利润计划完成5万元,实际盈利8.95万元。
4、以销定产
市场的变化瞬息万变,我公司坚持以市场为导向,以销定产,减少了库存量,加快了资金周转,同时提高设备的利用率,提高产品的合格率,生产适销对路的产品,缩短了华蟾素系列产品的开发过程,降低了产品的成本,小药品基本上实现了“不停产、不库存、不亏损”的“三不”政策,在医药市场不景气的情况下,我公司取得了良好的成绩。
总之,运用现代科学管理方法,推行目标成本管理:
(1)能促进思想观念和企业经营机制的转换。
(2)能促进经济增长方式由粗放型向集约型转变。
(3)能促进产品成本的降低,提高产品市场适应能力。
节约挖潜能促使产品的成本下降,达到市场能够接受或低于社会平均成本的水平。
(4)能促进职工积极性的提高。
使职工成为企业的主人,目标成本管理将为企业走出困境建立群众基础,提高企业的经济效益和职工生活水平,增强企业在市场竞争中
二〇〇四年十月十九日
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