会计分录的高效快速记忆方法Word格式.docx
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我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。
资产、成本类账户一般都是借方登记增加,贷方登记减少;
负债、所有者权益账户(二者合并称为权益)一般都是借方登记减少,贷方登记增加;
损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记,收入与费用之间的登记也是相反的。
为便于初学者理解,提高其学习兴趣,我编写了以下口诀,并命名其为“记账规则之歌。
借增贷减是资产,权益和它正相反。
成本资产总相同,细细记牢莫弄乱。
损益账户要分辨,费用收入不一般。
收入增加贷方看,减少借方来结转。
曾经有一个女学员用“四季歌的曲调在课堂上演唱,大大加深了初学者的记忆痕迹。
我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式,如果你能记住这首“打油诗当有好处。
大家也许还记得,会计核算有七种基本核算方法,即:
设置会计科目(设置账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。
我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀:
会计核算方法七,设置科目属第一。
复式记账最神秘,填审凭证不容易。
登记账簿要仔细,成本核算讲效益。
财产清查对账实,编制报表工作齐。
如果问你某项内容是否属于会计核算方法,只要对照上面的口诀便一目了然。
三、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法股利核算口诀当年分以前,成本来冲减。
当年分当年,利益算一算。
以后年度分,两者比较看。
股利减净利,差额细判断。
“当年分以前,直接冲成本:
比如96年1月1日进行长期股权投资,采用成本法进行核算,96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利,于是投资企业就要全部冲减投资成本。
“当年分当年,利益算一算:
如果假设例题中96年5月2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。
当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。
“以后年度分,两者比较看:
97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:
其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末);
其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。
然后判断:
1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。
2、前者>
后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。
将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。
3、前者 整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差,以判断是否存在“过头分配,从而确定是需要冲减投资成本,还是恢复投资成本。
如果不能确定投资成本的变化,也就无法确定投资收益的大小。
举例如下:
假设以前已经冲减的投资成本是10,000,以前已经收取的累积股利是10,000。
①分派值30,000累积股利10,000+30,000=40,000累积净利润数40,000借:
应收股利30,000长期股权投资10,000贷:
投资收益40,000②分派值50,000累积股利10,000+50,000=60,000累积净利润数40,000差额20,000借:
应收股利50,000贷:
长期股权投资10,000(20,000-10,000)投资收益40,000③分派值250,000,已分累积股利10,000+25,000=35,000,累积净利润数40,000差额-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额)借:
应收股利25,000长期股权投资10,000贷:
投资收益35,000如果分派值150,000,已分累积股利10,000+15,000,累积净利润数40,000差额-15,000,同样即使-15000-10000=-25000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000(不超过这个数额)。
若被投资单位当期未分派股利,即使“应冲减初始投资成本为负数,也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。
四、利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容,丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。
下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。
口诀的具体内容如何理解,我们在口诀后边详细阐述。
看到收入找应收,未收税金分开走。
看到成本找应付,存货变动莫疏忽。
有关费用先全调,差异留在后面找。
财务费用有例外,注意分出类别来。
所得税你直接转,营业外找固资产。
坏账工资折旧摊销,哪来哪去反向抵销。
为职工支付有多少,单独处理分类思考。
解释:
第①句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等)。
未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。
例如:
应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现,贴现息为1万元。
但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。
第②句“看到成本找应付,存货变动莫疏忽告诉你在进行“购买商品支付的现金的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整。
第③句“有关费用先全调,差异留在后面找是指先把“管理费用“营业费用的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金。
而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是:
坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)第④句“财务费用有例外,注意分出类别来指的就是上面说的贴现息。
第⑤句“所得税直接结转,营业外找固资产所得税直接结转,营业外收入,营业外支出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了。
第⑦句支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。
总的来说,有三项需要注意的:
①在进行“销售商品收到的现金核算时,需调整2项内容。
财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。
②在进行“购买商品支付的现金核算时,需调整5项内容。
累计折旧,应付工资,应付福利费,待摊费用,应交税金(进项税额)。
③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金的核算时,需要调整6项内容。
坏账准备,待摊费用,累计折旧,应付管理人员工资,应付管理人员福利费,无形资产摊销。
大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。
①与损益有关的项目(9项)调整净利润。
固定资产(4项):
减值准备,折旧,处置损失,报废损失。
无形资产(1项):
无形资产摊销。
财务费用:
反映本期应属投资筹资的财务费用,不包括贴现息(我们上面已经谈过,贴现息是一项特殊的财务费用,实际做题时一定要留意。
)投资损失、预提费用、待摊费用。
②与损益无关的项目(四项):
存货,递延税款,经营性应收及应付,这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益当使所有者权益增加时,调减净利润;
当使所有者权益减少时,调增净利润,从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量,去除不影响现金流量变化的项目。
若固定资产折旧增加,则说明“资产方减少、负债不变情况下“所有者权益减少,因为折旧不影响现金流量,所以要把这部分往净利润中增加,其他各项都仿照进行处理。
五、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列在编制资产负债表,填写“应收账款、“预付账款、“应付账款、“预收账款这四个项目时,要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。
我曾经总结了四个计算公式给学员,如下:
1、资产方应收账款项目金额=“应收账款明细账户借方余额+“预收账款明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备)2、负债方预收账款项目金额=“应收账款明细账户贷方余额+“预收账款明细账户贷方余额3、资产方预付账款项目金额=“预付账款明细账户借方余额+“应付账款明细账户借方余额4、负债方应付账款项目金额=“应付账款明细账户贷方余额+“预付账款明细账户贷方余额后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面,计算时还是容易出错,我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言口诀,帮助同学们加深记忆:
两收合一收,借贷分开走。
两付合一付,各走各的路。
应该说第一句用来配合公式1、3,第二句可以配合公式2、4。
这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。
比如某个企业只设置了“应收账款、“应付账款账户,而没有设置“预付账款、“预收账款账户。
其“应收账款账户有两个明细账户,余额分别是借方400和贷方700,“应付账款账户也有两个明细账户,余额分别是借方500和贷方600,则根据口诀可以迅速计算出“应收账款、“预付账款、“应付账款、“预收账款这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。
初学者在编制会计分录时,可以按以下步骤进行:
第一:
涉及的账户,分析经济业务涉及到哪些账户发生变化;
第二:
账户的性质,分析涉及的这些账户的性质,即它们各属于什么会计要素,位于会计等式的左边还是右边;
第三:
增减变化情况,分析确定这些账户是增加了还是减少了,增减金额是多少;
第四:
记账方向,根据账户的性质及其增减变化情况,确定分别记入账户的借方或贷方;
第五:
根据会计分录的格式要求,编制完整的会计分录。
此外,要勤,多学、多问、多练。
1)首先从会计科目入手,背熟科目核算内容。
2)学习记账规则和记帐流程,学习会计制度,学习基础知识。
3)多练,多积累实际经验。
4)及时了解各种财税政策,拓宽知识面。
5)注意灵活运用,逐步做到精准核算,合理避税。
同时,要想快速掌握会计分录的正确应用,不能靠死记硬背,也不能以某一会计教材给出的举例分录来作为万能的金钥匙,可参照以下几个方法:
1、在理解的基础上记忆。
2、结合经济业务来来捋顺各科目之间的对应关系。
3、把所有的经济业务归类,找出各类经济业务涉及的会计科目,搞清在哪里用那些会计科目进行账务处理。
4、联系会计准则,结合会计科目弄清各科目核算的内容。
5、重点的掌握资产减值、公允价值变动、递延税项、或有负债等账务处理。
6、理清成本归集与分配、成本结转、损益结转、各项税费的计提与核算。
7、多做一下账务处理练习,强化记忆内容。
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