财务报表勾稽关系核对常用Word格式.docx
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财务报表勾稽关系核对常用Word格式.docx
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如何理解呢,就是,我现在拥有的一切,不外乎来源于两个方面,一个是本来就是自己的,另一个就是借来的,自己有的,再加上借来的,当然就是我现在拥有的一切。
在会计上,目前我拥有的一切,就叫资产,而借来的钱,就是负债,自己的,就叫权益。
这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。
再看一看利润表或损益表,这张报表主要是告诉我们,在一段时间里,这个公司损益情况如何,就是说,在一段时间里,是赚了还是赔了,如是赚了,赚多少,如果是赔了,赔多少。
所以,这张报表关键一点,就是看这段时间有多长,一般是一个月,一个季度或一年的时间。
在这张表里,最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用,等于利润,这个关系就太简单,就不用多解释了。
我们再看一看现金流量表,这张报表主要是告诉我们,在一段时间里,这个公司收进了多少现金,付出去了多少现金,还余下多少现金在银行里。
这张报表的关键也是要看这段时间有多长了,这一点同利益表或损益表一样。
在这张表里,最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金,等于余下的现金,这个关系也十分简单,就不用多解释了。
讲到这里,大家可能觉得,会计报表真是太简单了,这些关系真是小学生都东西。
是的,这是从大的层面上来说,是很简单的,因为必尽是表内的关系,大多数是一些加加减减,然后汇总,只要明白各个项目内的加减关系,同时计算没有什么问题,一般不会出什么错。
但也不要小看这些表内“勾稽关系”,特别是资产负债表里的那个“勾稽关系”,就是资产等于负债加权益,这个是会计的一个核心原理之一,很多会计平衡的概念,都是从这个等式引申出来的,正可谓,最简单的逻辑,涵含着最复杂的道理。
所以说,不要小看看拟简单而平淡的东西,其实,细细琢磨起来,会得出很多更深层次的道理来。
好了,在了解了表内关系之后,我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。
我们先来看一看资产负债表同损益表(或利润表)之间的“勾稽关系”。
资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数,应该等于损益表的未分配利润项,因为,资产负债表是一个时点报表,而损益表是一个时期报表,两个不同时点之间就是一段时期,这两个时点的上未分配利润的差额,应该等于这段时期内未分配利润的增量。
那可能有人要问了,为什么单单拿未分配利润来比较呢,不拿其他的来比较呢?
首先简单解释一下,什么叫未分配利润,未分配利润就是企业支付成本费用,取得收入,然后交了税金,付完利息后,将余下的利润分给股东之后,最后余下的钱,企业的所有活动产生的经济效果,到最后,都要体现到未分配利润下来,做个最后的了结,而其他的项目之间的关系,主要表现在表内的关系上,而不是通过表间关系现体现的。
再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。
资产负债表同现金流量表之间的关系,主要是资产负债表的现金,银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数,应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量,资产负债表是一个时点报表,现金流量表是一个时期报表,表间关系的原理同上。
想进一步解释一下的就是,什么叫现金及现金等价物,这个概念对于现金流量表来说,是非常重要的。
现金大家都明白,就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款,是广义上的现金,而现金等价物是个什么概念呢?
顾名思义,就是可以把这些东西当成现金来看待的,那企业里,哪些东西可以被当作现金来看呢?
主要包括短期投资,以及可以马上变现的长期投资等,那为什么这些东西可以当作现金来看呢?
主要是因为他们可以随时的变成现金,可以马上在交易市场上卖了,换回现金,这个同现金没有太大的差异,除了可以从交易市场上换回现金外,几乎还可以直接做为支付手段,支付给客户,因此,在现实运作中,可以将这些东西,看成与现金一样的,在会计上,就叫现金等价物。
至于损益表与现金流量表之间的关系,要通过很多的运算才可以说明,比较复杂。
要注意的是,这两张报表,有他们的相同之处,也有他们的不同之处。
所谓相同之处就是,他们都是时期报表,就是反映一段时期内的一些活动情况,一个是反映一段时期内的利润情况,一个是反映一段时期内的现金流量情况;
所谓不同之处就是,编制的基础不同,在会计上,对经济活动,有两种不同的处理方法,一种叫收付实现制,就是真正收到钱,才叫收入,在会计上才确定收入,真正支付钱时,才叫支出,在会计上才确定为成本费用,而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担,这个可能好理解一点,再来一个不好理解的,就是另一种处理方法,叫权责发生制,什么意思呢,与收付实现制正好对着来,就是在会计上确定收入和成本费用时,不是看是不是真正收到或支出的钱,而是看这些收入和支出是不是“应该”由当期负担,不由当期负担的,就不确定,而是等到应该负担的期间再确认。
还真是有点让人不好理解,难怪有人说学会计和律师的这帮人,都是“狡猾狡猾的”。
财务报表之间的勾稽关系
财务报表之间的勾稽关系
做财务工作经常要在没有账簿的情况下编制财务报表,没账也不能瞎编,要注意以下几个问题。
1、资产负债表中期末“未分配利润”=损益表中“净利润”+资产负债表中“未分配利润"
的年初数.
2、资产负债表中期末“应交税费”=应交增值税(按损益表计算本期应交增值税)+应交城建税教育附加(按损益表计算本期应交各项税费)+应交所得税(按损益表计算本期应交所得税)。
这几项还必须与现金流量表中支付的各项税费项目相等。
这其中按损益表计算各项目计算方法如下:
①本(上)应交增值税本期金额=本(上)损益表中的“营业收入”×
17%-本(上)期进货×
17%;
②本(上)期营业收入=本(上)期损益表中的“营业收入”金额
③本(上)进货金额=本(上)期资产负债表中“存货”期末金额+本(上)期损益表中“营业成本”金额-本(上)期资产负债表中“存货”期初金额
④本(上)期应交城建税教育附加=本(上)期损益表中的“营业税金及附加”
⑤本(上)期应交所得税=本(上)期损益表中的“所得税”金额
⑥本(上)期应交城建税教育附加=本(上)期应交增值税(7或5%+3%)
⑦若是小规模纳税人则以上都不考虑,可以用以下公式:
⑧应交增值税=损益表中“营业收入"
×
3%,(报表中的营业收入是不含税价).
⑨应交城建税教育附加=应交增值税(损益表中“营业收入”×
3%)×
(7或5%+3%)
⑩应交所得税=损益表中的“所得税”金额
3、现金流量表中的“现金及现金等价物净额”=资产负责表中“货币资金”期末金额-期初金额
4、现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”=损益表中“主营业务收入”+“其他业务收入"
+按损益表中(“主营业务收入"
+“其他业务收入”)计算的应交税金(应交增值税-—销项税额(参照前面计算方法得来))+资产负债表中(“应收账款”期初数-“应收账款”期末数)+(“应收票据”期初数-“应收票据"
期末数)+(“预收账款"
期末数-“预收账款”期初数)-当期计提的“坏账准备”。
5、现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”=损益表中“主营业务成本"
+“其他支出支出”+资产负债表中“存货”期末价值-“存货”期初价值)+应交税金(应交增值税—-进项税额(参照前面计算方法得来))+(“应付账款”期初数-“应付账款”期末数)+(“应付票据”期初数-“应付票据”期末数)+(“预付账款”期末数-“预付账款”期初数)
6、现金流量表中“支付给职工及为职工支付的现金”=资产负债表中“应付工资”期末数-期初数+“应付福利费”期末数-期初数(现在统一在“应付职工薪酬”中核算)+本期为职工支付的工资和福利总额。
(包含在销售费用,管理费用里面)
7、现金流量表中“支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)”
=损益表中“所得税”+“主营业务税金及附加"
+“应交税金(应交增值税-已交税金)(本期损益表中营业收入计算的各项税费)”
8、现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”
=剔除各项因素后的费用:
损益表中“管理费用+销售费用+营业外收入-营业外支出”-资产负债表中“累计折旧”增加额(期末数-斯初数)(也就是计入各项费用的折旧,这部分是没有在本期支付现金的)”-费用中的工资(已在“为职工支付的现金”中反映).
9、现金流量表中“收回或支付投资所收到或支付的现金”=资产负债表中“短期投资”初和各项长期投资科目的变动数。
10、现金流量表中“分得股利,债券利息所收到的现金”=损益表中“投资收益”本期发生额-资产负债表中“应收股利"
期末数-期初数-“应收利息”期末数-期初数。
11、现金流量表中“处置或购置固定资产、无形资产及其它资产收到或支付的现金”=资产负债表中“固定资产”+“在建工程”+“无形资产”等其他科目变动额(增加了计入收到的现金流量中,减少了计入支付的现金流量中)。
其他大部分项目都可以根据资产负债表中各会计科目金额的变动情况计算出来的,当然前提是你必须把基本的会计报表编制方法学会了。
一、表内关系.
在财务报表中,有些勾稽关系是精确的,即各个项目之间可以构成等式。
如:
资产=负债+所有者权益;
收入-费用=利润。
相对于表间关系而言,表内关系是简单的。
二、资产负债表与利润表间勾稽关系.
1、根据资产负债表中短期投资、长期投资,复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。
如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益,以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况.
2、根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额,复核、匡算利润表中“管理费用-折旧费”的合理性。
结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗,分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。
3、利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润"
项目数据勾稽关系是否恰当.注意利润及利润分配表中,“年初未分配利润"
项目“本年累计数"
栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额,应等于资产负债表“未分配利润"
项目的期初数.
三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系.
对于财务报表分析而言,更为重要的另一种不太精确的勾稽关系,即报表中的某些项目之间存在勾稽关系,在某些假设前提和条件下可以构成等式.
1、现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额"
一般与资产负债表“货币资金"
年末数年初数之差相等,前提是企业不存在现金等价物。
同理的,现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额"
就分别等于资产负债表中的“货币资金"
的年初余额、期末余额.
2、利润表中的“营业收入"
、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系;
(可以简单估算:
营业收入——应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金,当然,还要考虑应交税费中的有关税金的变动数)
销售商品、提供劳务收到现金≈(主营业务收入+其他业务收入)×
(1+17%)+预收账款增加额-应收账款增加额—应收票据增加额
3、利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款"
等项目之间存在的勾稽关系。
购买商品、接受劳务支付现金≈(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×
(1+17%)+预付账款增加额—应付账款增加额-应付票据增加额.
4、报表分析者需要掌握,在何种情况下这些项目之间会构成等式,在何种情况下这些项目之间无法构成等式,在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。
(这种破坏,是可以修复的,可以根据具体经济业务具体分析)分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系,并从报表及报表附注中发现相关证据,进而形成对分析对象的判断。
5、案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。
一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。
在某上市公司2004年的年报中,利润表中2004年主营业务收入为6。
52亿元,现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5。
23亿元,收入与现金流相差1亿多元;
同时在资产负债表中,公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。
这使这位分析者产生了疑惑,近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来?
究竟是该公司的报表存在问题,还是什么原因?
这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。
他的基本思路是:
对于利润表中所实现的“主营业务收入”,企业要么收到现金,则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”,要么形成应收款项,反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”.
但是,正如前面所指出的那样,这种勾稽关系的成立依赖于某些前提条件。
导致上述情形出现的常见原因有以下几类:
第一类是企业在确认主营业务收入时,既没有收到现金流,也没有确认应收账款或应收票据。
如,企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”;
企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款"
;
企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”;
企业用以货易货方式进行交易,但不符合非货币性交易的标准(补价高于25%)等等。
第二类是企业在确认主营业务收入时,同时确认了应收账款或应收票据,但是其后应收账款或应收票据的余额减少时,企业并非全部收到现金(注意报表中“应收账款"
项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值)。
如,对应收账款计提了坏账准备;
企业对应收账款进行债务重组,对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务;
企业年内发生清产核资,将债务人所欠债务予以核销;
企业利用应收账款进行对外投资;
企业将应收账款出售,售价低于面值;
企业将应收票据贴现,贴现所获金额低于面值;
企业给予客户现金折扣,收到货款时折扣部分计入了财务费用;
企业委托代销产品,按照应支付的代销手续费,借记“营业费用”,同时冲减了应收账款等等.
第三类是企业合并报表范围发生了变化所致。
如,企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售(或降低持股比例至合并要求之下),则在年末编制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围,但资产负债表没有纳入,故此使得勾稽关系不成立。
分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述三类原因的存在。
如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据,那么很有可能是该公司的报表存在问题,则分析者需要重点关注该公司的收入确认、应收账款与其他应收款、现金流量的归类等。
通过对上述案例的分析,我们可以看到,基于报表勾稽关系的财务报表分析是一种更为注重对报表结构、报表各项目间关系理解的财务分析思路,它更强调从报表来看企业发生的经济业务,它更注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。
收到或支付的现金"
=资产负债表中“
如何阅读财务报表
进行财务会计指标分析。
在分析时通常主要应考虑:
(1)偿债能力指标,包括流动比率、速动比率。
流动比例通常以2为好,速动比率通常以1为好。
但分析时要注意到企业的实际情况。
要注意行业特点
(2)反映经营能力,如在企业效率较高情况下,应收帐款周转率、存货周转率等。
周转率越快,说明经营能力越强。
(3)获利能力,如资产负债率、股本净利率、销售利润率、毛利率等。
获利能力以高为好。
(4)权益比例,分析权益、负债占企业资产的比例。
其结果要根据具体情况来确定优劣。
对外披露的财务报告信息主要为公司的三大财务报表:
资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
在流动资产分析中,投资者可以把流动资产的项目大致分为四类:
货币性资产,短期投资类资产,应收帐款、应收票据、其他应收款等信用资产,存货资产。
将上述资产项目的增减幅度与流动资产总额的增减幅度作出比较分析,从而反映企业流动资产增减幅度的原因。
比如:
企业中的货币资产(或短期投资类资产)的增长幅度大于流动资产的增长,说明企业应付市场变化的能力将增强;
企业中的信用资产增长幅度大于流动资产的增长幅度,说明企业的货款回收不够理想,企业受第三者的制约增强,企业应该加强货款的回收工作;
存货资产的增长幅度大于流动资产的增长幅度,说明企业存货增长占用资金过多,市场风险将增大,企业应加强存货管理和销售工作。
如果企业中的货币资产(或短期投资类资产)的增长幅度大于流动资产的增长,存货资产的幅度小于0,流动资产的增长幅度接近其他指标,说明企业的支付能力增强,应付市场的变化能力增强,企业加快市场回收工作,增加现金回笼,流动资产的结构有很大改善。
如果企业当年的资产变化主要是由于固定资产或者长期投资、无形资产、其他资产的变动而引起,说明企业将资金的重点向固定资产、长期投资、无形资产及其他资产方向转移。
投资者应该随时注意企业的生产规模、产品结构的变化,这种变化不但决定了企业的收益能力和发展潜力,也决定了企业的生产经营形式。
因此,建议投资者进行动态跟踪与研究。
企业负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出该企业。
其特点为:
企业必须偿还,在偿还本金时,还要支付一定数量的利息。
在财务报表中一般将其分为流动负债和长期负债。
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。
在流动负债的分析中,投资者可以将流动负债简单地划分为:
1、营业环节的流动负债(应付帐款、应付票据、其他应付款、预收款、应付税金、应付工资、预提费用)
2、融资环节的流动负债(短期借款、1年内到期的长期负债)
3、收益分配环节的流动负债(应付股利)。
如果企业流动负债的比重中营业环节的流动负债的比重比较大,那么表明,企业的资金来源为营业性质,成本比较低。
在构成中,如果其他应付帐款、预收款、应付帐款占流动负债的比重任意一项增幅达80%以上,说明企业的生产经营业务开展得不理想,欠款增多,资金压力比较大;
如果融资环节的比重上升,那么表明企业的短期融资活动增加,企业的经营业务波动性提高;
如果收益分配环节的比重上升,企业的收益分配的负担将有所提高。
在分析中,投资者还可以将企业的流动负债与长期负债+所有者权益的合计数结合起来进行分析,判定企业在生产经营中的资金来源是长期还是短期,来源于内部积累还是来源于外部筹措,从而揭示企业的相对独立性和稳定性。
比如:
流动负债大于45%,长期负债+所有者权益小于55%,表明生产者经营性负债水平比较高,日常生产经营活动重要性增强,风险增大;
流动负债位于30%—45%,长期负债+所有者权益等于55%—70%,表明企业资金结构位于正常的水平;
流动负债小于30%,长期负债+所有者权益大于70%,表明企业资金结构的稳定性很高,独立性较强。
资产负债表有些什么内容
资产负债表是一张静态报表,反映了该报表截止时间时公司的资金来源及分布状况。
对该表的基本分析内容包括了解分析公司当时的财务结构、经营能力、盈利水平和偿债能力。
a、流动资产,包括货币资金、短期投资、应收帐款、应收票据、坏帐准备、预付货款、其他应收款、存货、待处理流动资产净损失、一年内到期的长期债券和其他流动资产。
b、长期投资,一年期以上的投资。
c、固定资产,包括固定资产原值及折旧、净值、固定资产清理、在建工程、待处理固定资产净损失。
d、无形及递延资产。
e、流动负债,包括短期借款、应收票据、应收帐款、预收货款、应付福利费、未付股利、未缴税金、其他未缴及应付、预提费用、一年内到期的长期负债、其他。
f、长期负债,包括长期借款及其他。
g、递延税项及其他。
h、股东权益,包括股本、资本公积金、盈余公积金(含公益金)、未分配利润。
分析企业的资产负债表,以正确评价企业的财务状况、偿债能力,对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。
首先,游览一下资产负债表主要内容,对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。
总资产在一定程度上反映了企业的经营规模,而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系,当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时,说明企业的资金实力有了相对的提高;
反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升,进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。
对资产负债表的一些重要项目,尤其是期初与期末数据变化。
企业应收帐款过多占总资产的比重过高,说明该企业资金被占用的情况较为严重,而其增长速度过快,说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响,企业结算工作的质量有所降低。
又如,企业年初及年末的负债较多,说明企业每股的利
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