第三章 第四章Word格式.docx
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因此,资产和所有者权益同时等额增加。
②某公司向供应单位购原材料一批,价值元,贷款暂欠,材料验收入库。
说明原材料增加也就是资产增加,贷款暂欠就是负债增加,因此,资产和负债同时等额增加。
③华源公司以银行存款支付所欠购原材料款元。
说明银行存款减少也就是资产减少,支付欠款也就是负债减少。
因此,资产和负债同时等额减少。
④按法定程序减少注册资本元,用银行存款向所有者支付。
说明实收资本减少也就是所有者权益减少,银行存款减少也就是资产减少。
因此,资产和所有者权益同时等额减少。
⑤某公司支付银行存款90000元,购入生产设备一台。
说明银行存款额款额减少也就是资产减少,购入生产设备就是固定资产是资产增加。
因此,资产内部项目同时等额有增有减,负债和所有者权益不变。
⑥某公司以前购贷所欠的尖付账款60000元到期,但公司暂无支付,向银行借入短期借款60000元用于归还前欠贷款。
说明应付账款减少也就是负债减少,向银行借入短期借款就是负债增加,因此,负债内部项目同时等额有增有减,资产和所有者权益不变。
⑦某公司决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。
说明盈余公积减少就是所有者权益减少,分配利润也是所有者权益增加。
因此,所有者权益内部同时等额有增有减,资产和负债不变。
⑧某企业经批准将企业所发行的元应付债券转为实收资本。
说明应付债券减少就是负债减少,实收资本增加就是所有者权益增加。
因此,负债减少,所有者权益同时等额增加,资产不变。
⑨某公司经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
说明盈余公积减少就是所有者权益减少,实收资本增加就是所有者权闪增加。
因此,所有者权益内部项目有增有减,资产和负债不变。
二、“资产=负债+所有者权益”与“收入-费用=利润”的关系
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
第二节复式记账
一、复式记账的记账方法可分为:
单式记账法和复式记账法。
1.单式记账法
是记账方法发展的早期形式,是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中单方面登记,而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。
单式记账法,不是所有的经济业务都能反映,一般只反映涉及现金,银行存款的收付和应收、应付账款等债权、债务的业务。
2.复式记账法
是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对每一笔业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。
系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法的特点:
1)账户设置完整,具有完善的账户体系
2)对每一笔经济业务都进行反映和记录
3)对第一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面
4)对一定时期内的账户记录能进行综合计试算平衡。
我国过去曾采用的复式记账法主要有:
借贷记账法、增减记账法、收付记账法
借贷记账法最早产生于12世纪的意大利,后来由日本传放中国。
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法,是建立在资产=负债+所有者权益会计等式的基础上,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则。
反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
以借和贷为记账符号,分别作为账户的左方和右方,哪一方登记增加,哪一方减少根据会计科目的性质决定的反映的经济内容。
资产类会计科目
资产类会计科目期末余额的计算公式:
借方期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
借方贷方
期初余额(资产余额)
本期资产增加额
本期资产减少额
本期发生额(资产增加额合计)
本期发生额(资产减少额合计)
期末余额(资产余额)
负债类会计科目和所有者权益类科目
期初余额
本期负债、所有者权益减少额
本期负债、所有者权益增加额
本期发生额
期末余额
负债类会计科目和所有者权益科目期末余额计算公式:
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方发生额-借方发生额
成本类会计科目
借方贷方
本期增加额
本期减少额
本期增加额合计
本期减少额合计
如有期末余额在借方
损益类会计科目包括:
收入类会计科目、费用类会计科目
收入类会计科目
费用类会计科目
概括:
资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少在相庆会计科目的借方登记。
负债、所有者权益、收入的增加和资产、成本、费用的减少在相应的会计科目的贷方登记。
借方有余额一般表示的是资产,贷方有余额一般表示的是负债或所有者权益。
借贷记账法的记账规则
借贷记账法的规则是“有借必有贷,借贷必相等”。
所谓的记账规则是指记录经济业务应遵循的一种规律,它是由借贷记账法的会计科目结构和经济业务的类型决定的。
①从银行提取现金3000元。
会计分录为:
借:
现金3000
贷:
银行存款3000
②销售货物收到支票存入银行20000元。
银行存款20000
由于收入类要转为本年利润
主营业务收入20000
本年利润20000
③办公室购买办公用品300元,现金付款。
管理费用300
费用类也要转为本年利润
现金300
本年利润
管理费用
④进一批原材料,价格5000元,以银行存款支付3000元,余款尚未支付,材料已验收入库。
复合会计分录
原材料5000
应付账款2000
一借一贷的会计分录叫简单会计分录
不是一借一贷的会计分录称为复合的会计分录]
运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时,一般按以下步骤进行:
首先;
分析经济业务中涉及的会计科目名称,并判断会计科目的性质。
其次;
判断会计科目中所涉及的会计科目是增加还是减少。
最后;
根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向同时进行检验。
1.会计科目的对应关系
在借贷记账法下,发生的第一笔经济业务,都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。
对每项经济业务的记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系称为会计科目的对应关系。
存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目,通过科目的对应关系,可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉,可以检查经济业务的处理是否合理合法。
2.会计分录
是指某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录,简称分录。
会计分录的书写格式通常是“借”在上“贷”在下,第一个会计科目占一行,“借”“贷”前后错位表示。
会计分录应包括以下内容:
(1)一组对应的记账符号:
借方和贷方
(2)涉及两个或两个以上的会计科目名称
(3)借货双方的金额相等
会计分录的分类:
简单会计分录、复合会计分录
简单会计分录:
是指涉及一个科目借方和另一个科目的贷方的会计分录;
即一借一贷会计分录。
这种分录其科目对应关系一目了然。
复合会计分录:
是指经济业务发生以后,需在三个或三个以上对应科目中记录相互金额变化情况的会计分录,编制复合会计分录,既可以集中反映某项经济业务的全面情况,又可以简化记账工作,提高会计工作效率。
复合会计分录可为“一借多贷”或“一贷多借”。
如果一项经济业务涉及多借多贷科目,为全面反映此项经济业务也可以编制“多借多贷”的复合会计分录,但不允许反反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。
例:
可编制多借多贷的分录
某公司买了一批原材料,价款1000元,税170元,银行存款支付800元,现金付370元。
买东西的税是进项税,卖东西的税是销项税
借:
原材料1000
应交税金——应交增值税——进项税170
贷:
银行存款800
不能体现出是现金还是银行存款付的差旅费还是招待费,
现金370
不可编制多借多贷的分录
管理费用——差旅费1000
招待费800
现金900
银行存款900
试算平衡的分类:
(1)发生额试算平衡
(2)余额试算平衡
发生额试算平衡:
是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。
公式:
全部会计科目的借方发生额合计=全部会计科目本期货方发生额合计
余额试算平衡:
是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等到关系,检验本期会计科目记录是否正确的方法。
全部会计科目借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
全部会计科目借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
在编制度算平衡表时需注意:
1.必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表
2.如果试算平衡表借货不相等,肯定会计科目记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止
3.既便实现了有关三栏的平衡关系,并不能说明会计科目记录绝对下确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
如:
(1)漏记某项经济业务,将使本期借贷双方发生额发生等额减少。
双方仍然平衡。
(2)重记某项经济业务,将使本期借货双方发生额发生等额增加,双方仍然平衡。
(3)记错有关会计科目。
借贷仍平衡。
(4)填倒了记账方向,仍平衡。
(5)借方或贷方发生额中偶然发生多记少记并相互抵销,仍平衡。
二、总分类科目与明细分类科目的平行登记
总分类科目与明细分类科目平行登记的要点:
1.所依据会计凭证相同(依据相同)
2.借货方向相同(方向相同)
3.所属会计期间相同(期间相同)
4.记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的金额合计相等(金额相等)
第四章会计凭证
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的收面证明也是登记账簿的依据。
会计凭证的作用:
1.记录经济业务,提供记账依据
2.明确经济责任,强化内部控制
3.监督经济活动,控制经济运行
会计凭证的种类:
会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分,可能分为原始凭证和记账凭证两类。
原始凭证与记账凭证区别是:
原始凭证记录的是经济信息,它是编制记账凭证的依据。
是会计核算的基础。
记账凭证记录的是会计信息,它是会计核算的起点。
原始凭证
一、原始凭证
又称单据,是在经济业务发生时,取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
要点1:
取得时间
要点2:
作用:
原始凭证是记账凭证的原始依据,其质量决定了会计信息的真实性和可靠性,在一定意义上决定了分类核算和会计分类核算和会计报表的质量。
要点3:
关不是所有的原始(凭证)单据都可以作为原始凭证。
用工计划表、经济合同、银行余额调节表、派工单等。
二、原始凭证的种类
(一)按照来源不同分类:
自制原始凭证、外来原始凭证
1.自制原始凭证
是指由本单位内部经办业务的部门和人员在执行或完成某项业务时填制的,仅供本单位内部使用的原始凭证。
收料单、领料单、限额领料单、产品放库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表
折旧计算表等。
2.外来的原始凭证(都是一凭证)
是指在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各种结算凭证、对外支付款项取得的收据、出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。
(二)按照填制手续及内容不同分类:
一次凭证、累计凭证、汇总凭证
1.一次凭证
指原始凭证的填制手续是一次完成的,是用来记录一项或者同时记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证。
如:
领料单、工资单、收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证。
2.累计凭证
指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
工业、企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
特点是一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数及结余数,并按照其费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。
3.汇总凭证
指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。
收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。
(三)按照格式不同分类:
通用凭证、专用凭证
1.通用凭证
指统一印刷,具有统一格式,具有统一使用方法。
全国通用的火车票、专用发票、收据等
2.专用凭证
指由本单位自行印刷,仅在本单位内部使用的原始凭证。
领料单、差旅费报销单,折旧计算表、工资费用分配表。
采购发票:
是外来的原始凭证又是一次凭证、通用凭证。
限额领料单:
自制原始凭证、累计凭证、专用凭证
工资汇总表:
自制原始凭证、汇总凭证、专用凭证
原始凭证具备的基本内容:
1.原始凭证的名称
2.填制原始凭证的日期
3.凭证的编号、
4.接受凭证单位名称(抬头人)
5.经济业务的内容(含数量、单价、金额)
6.填制原始凭证的单位签章
7.有关人员(部门负责人、经办人)的签章
8.填制凭证单位名称或者填制人姓名
9.凭证附件
原始凭证填制的要求:
1.记录要真实、
2.内容要完整
3.手续要完备
4.书写要清楚、规范
5.编号要连续
6.不得涂改、刮擦、挖补
7.填制要及时
注意:
①单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名或盖章
对外开出的原始凭证必须盖有填制单位的公章
从个人取得原始凭证必须有填制人员的签名或盖章
②如果原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。
③原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位生开,不得在原始凭证上更正。
原始凭证的审核内容
1.原始凭证的真实性
2.原始凭证的合法性
3.原始凭证的合理性
4.原始凭证的完整性
5.原始凭证的正确性
6.原始凭证的及时性
原始凭证的错误更正
第一、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改,随意涂改原始凭证即为无效凭证,不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
第二、内容有错误:
应当由开具单位重开或更正,更正工作必须有原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位印章,重新开具原始凭证也是由原始凭证出具单位进行。
第三、金额有错误:
不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具
第四、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和生新开具的法律义务,不得拒绝。
记账凭证
一、记账凭证的含义
记账凭证又叫记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,它是登记账薄的直接依据。
我国会计记录具休程序的第一个步骤,根据原始凭证编制记账凭证。
记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
二、记账凭证的种类
(一)按其反映经济业务的内容不同分类:
1.收款凭证
收款凭证是指用于记录现金、银行存款收款业务的会计凭证。
现金收款凭证:
以现金结算的发票记账联
银行存款收款凭证:
银行进账通知单
2.付款凭证
付款凭证是指用于记录银行存款和现金付款业务的会计凭证。
现金付款凭证:
以现金结算的发票联
银行存款凭证:
现金支票、转账支票存根
3.转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。
企业内部的领料单、出库单、计提因定资产折旧、期末结转成本等都是转账行为。
4、通用凭证
通用凭证可用于反映收付款业务,又可用于反映转账业务的会计凭证。
适用于:
经济业务比较简单规模较小、收付业务较少的单位。
(二)按其填制方式分类
1.复式凭证
复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一和记账凭证中反映的一种凭证。
优点:
可集中反映一项经济业务的科目对应关系,便于分析对照,了解有关经济业务的全貌,而减少了凭证数量。
缺点:
不利于会计人员分工记账
2.单式凭证
单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个科目及其金额的记账凭证。
适用于业务较大,会计部门分工较细的单位。
记账凭证的基本内容:
1.记账凭证的名称
2.记账凭证的编号
3.填制记账凭证的日期
4.经济业务内容的简要说明
5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向
6.经济业务事项的金额
7.附件的张数
8.记账标记
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章
收款凭证和付款凭证,是根据有关现金和银行存款收付业务的原始凭证填制的。
凡是引起现金、银行存款增加的业务,都要根据现金、银行存款增加的原始凭证,编制现金、银行存款的收款凭证;
凡是引起现金、银行存款减少的业务,都要根据现金、银行存款减少的原始凭证,编制现金、银行存款的付款凭证。
对于现金和银行存款之间的相互转化,如从银行提取现金或把现金存入银行,这样一般只编制付款凭证。
记账凭证的填制要求
1.记账凭证各项内容必须完整
2.记账凭证应连续编号
3.记账凭证的书写应清楚、规范
4.记账凭证可以根据第一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可以根据原始凭证汇总表填制。
但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
6.填制记账凭证时苦发生错误应当重新填制
7.记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
如已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证。
在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字生新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。
如会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。
若发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
记账凭证的审核
1.记账凭证是否附有原始凭证;
记账凭证的内容与所附原始凭证内容是否相符;
记账凭证上填写的附件张数与实际原始凭证张数是否相符。
2.会计科目应用是否正确;
二级或明细科目是否齐全;
科目对应关系是否清晰。
3.金额是否正确
4.填写的摘要是否清楚,是否正确归纳了经济业务的实际内容
5.记账凭证中有关项目是否填列齐全;
有关人员是否签字或盖章。
会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递
会计凭证的传递,是指从凭证取得或填制时起到归档保管时止,在单位内部有关部门和人员之间的传递。
做到凭证传递满足需要:
手续完备、层次清楚、责任明确、传递及时。
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
会计凭证保管主要有下列要求
1.会计凭证应定期装订成册,防止散失。
2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
3.会计凭证就加巾封条,防止抽换凭证,装订人应在装订线封签处签名或盖章。
4.原始凭证不得外借。
5.原始凭证较多时,可单独装订,介应在凭证封面注明所属记账凭证的日期仍、编号和种类,则时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号,以便查阅。
6.严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。
《会计档案管理办法》规定原始凭证、记账凭证和汇总凭证的保管期限为15年。
保存期满需要销毁时,必须开列清单按照规定手续报经批准,批准后方可销毁。
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