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5.(√)覆盖面越大的税种其税负差异可能越大。
6.(×
)所得税各税种的税负弹性较小。
7.(×
)子公司不必单独缴纳企业所得税。
8.(√)起征点和免征额都是税收优惠的形式。
9.(√)企业所得税的筹划应更加关注成本费用的调整。
10.(×
)财务利益最大化是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。
四、简答题
1.简述对纳税筹划定义的理解
纳税筹划是纳税人在法律规定允许的范围内,凭借法律赋予的正当权利,通过对投资、筹资经营、理财等活动的事先安排与规划,以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。
对其更深层次的理解是:
(1)纳税筹划的主体是纳税人。
对于纳税人来讲,其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。
只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规,可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担,纳税筹划更清楚地界定了“筹划”的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。
(2)纳税筹划的合法性要求是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。
(3)纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。
在市场经济条件下,企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。
个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。
纳税是纳税人经济利益的无偿付出。
纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护,属于其应有的经济权利。
(4)纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。
这种综合性体现在:
第一,纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分,是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。
第二,纳税人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个,而且有些税种是相互关联的,因此,在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低,而应统一规划相关税种,使总体税负最低。
第三,纳税筹划也需要成本,综合筹划的结果应是效益成本比最大。
2.简述纳税筹划产生的原因。
纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素,也有客观方面的因素。
具体包括以下几点:
(1)主体财务利益最大化目标的追求
(2)市场竞争的压力(3)复杂税制体系为纳税人留下筹划空间(4)国家间税制差别为纳税人留有筹划空间
3.复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间?
(1)适用税种不同的实际税负差异。
纳税人的不同经营行为适用税种不同会导致实际税收负担有很大差别。
各税种的各要素也存在一定弹性,某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的差异的综合体现。
(2)纳税人身份的可转换性。
各税种通常都对特定的纳税人给予法律上的规定,以确定纳税主体身份。
纳税人身份的可转换性主要体现在以下三方面:
第一,纳税人转变了经营业务内容,所涉及的税种自然会发生变化。
第二,纳税人通过事先筹划,使自己避免成为某税种的纳税人或设法使自己成为低税负税种、税目的纳税人,就可以节约应缴税款。
第三,纳税人通过合法手段转换自身性质,从而无须再缴纳某种税。
(3)课税对象的可调整性。
不同的课税对象承担着不同的纳税义务。
而同一课税对象也存在一定的可调整性,这为税收筹划方案设计提供了空间。
(4)税率的差异性。
不同税种的税率不同,即使是同一税种,适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。
一般情况下,税率低,应纳税额少,税后利润就多,这就诱发了纳税人寻找低税率的行为。
税率的普遍差异,为纳税筹划方案的设计提供了很好的机会。
(5)税收优惠政策的存在。
一般而言,税收优惠的范围越广,差别越大,方式越多,内容越丰富,纳税人筹划的空间越广阔,节税的潜力也就越大。
税收优惠的形式包括税额减免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等,这些都对税收筹划具有诱导作用。
4.简述纳税筹划应遵循的基本原则。
(1)守法原则。
在纳税筹划过程中,必须严格遵守筹划的守法原则,任何违反法律规定的行为都不属于纳税筹划的范畴。
这是纳税筹划首先应遵循最基本的原则。
(2)财务利益最大化原则。
纳税筹划的最主要目的是使纳税人的财务利益最大化。
进行纳税筹划必须服从企业财务利益最大化目标,从全局出发,把企业的所有经营活动作为一个相互联系的、动态的整体考虑,并以此为依据,选择最优纳税方案。
(3)事先筹划原则。
纳税筹划是筹划者国家对自身未来一段时期困难的经营、理财等行为做出的安排。
纳税人的纳税义务是在纳税人的某项行为发生后就已经产生,并不是计算缴纳税款时才需要考虑的问题。
(4)时效性原则。
国家税收法律、法规以及相关政策并不是一成不变的。
筹划者应随时根据税收法律、法规变化的情况,对纳税方案做出必要的调整,以确保筹划方案适应最新政策的要求。
(5)风险规避原则。
纳税筹划也像其他经济规划一样存在一定风险。
纳税筹划从一开始就需要将可能的风险进行充分估计,筹划方案的选择尽可能选优弃劣,趋利避害。
在筹划方案执行过程中,更应随时关注企业内部、外部环境不确定性带来的风险,及时采取措施,分散、化解风险,确保纳税筹划方案获得预期效果。
5.简述纳税筹划的步骤。
(1)熟练把握有关法律、法规规定。
国家税法及相关法律、法规是纳税人纳税筹划的依据,因此,熟练把握有关法律、法规规定是进行筹划的首要步骤。
筹划者在进行筹划之前应学习掌握国家税收法律、法规的精神和各项具体规定,而且在整个筹划过程中,对国家税法及相关政策的学习都是不能忽略的。
(2)分析基本情况,确定筹划目标。
纳税人在进行纳税筹划之前,必须认真分析自身基本情况及对筹划的目标要求,以便进行纳税筹划方案的设计与选择。
需了解的情况包括:
基本情况、财务情况、以往投资情况、投资意向、筹划目标要求、风险承受能力等。
(3)制定选择筹划方案。
在前期准备工作的基础上,要根据纳税人情况及筹划要求,研究相关法律、法规,寻求筹划空间;
搜集成功筹划案例、进行可行性分析、制定筹划方案。
(4)筹划方案的实施与修订。
筹划方案选定后进入实施过程,筹划者要经常地通过一定的信息反馈渠道了解纳税筹划方案执行情况,以保证筹划方案的顺利进行并取得预期的筹划效果。
在整个筹划方案实施过程中,筹划者应一直关注方案的实施情况,直到实现筹划的最终目标。
6.简述纳税筹划风险的形式
(1)意识形态风险。
纳税筹划的意识形态风险是指由于征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险。
(2)经营性风险。
经营性风险一般是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、生产与技术变化等引起的种种风险。
(3)政策性风险。
利用国家相关政策进行纳税筹划可能遇到的风险,称为纳税筹划的政策性风险。
(4)操作性风险。
由于纳税筹划经常是在税收法律、法规规定的边缘操作,加上我国税收立法体系层次多,立法技术错综复杂,有的法规内容中不可避免存在模糊之处,有的法规条款之间还有一些冲突摩擦。
这就使纳税筹划具有很大的操作性风险。
7.如何管理与防范纳税筹划的风险?
纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失,所以对其进行防范与管理是非常必要的。
面对风险,应当根据风险的类型及其产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
一般而言,可从以下几方面进行防范和管理。
(1)树立筹划风险防范意识,建立有效的风险预警机制。
(2)随时追踪政策变化信息,及时、全面地掌握国家宏观经济形势动态变化。
(3)统筹安排,综合衡量,降低系统风险,防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益的下降。
(4)注意合理把握风险与收益的关系,实现成本最低和收益最大的目标。
五、案例分析计算题原个人所得税税率表(9级税率,2000元起征)
级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数
1不超过500元的不超475元的50
2超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分1025
3超过2,000元至5,000元的部分超过1,825元至4,375元的部分15125
4超过5,000元至20,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分20375
5超过20,000元至40,000元的部分超16,375元至31,375元的部分251375
6超过40,000元至60,000元的部分超31,375元至45,375元的部分303375
7超过60,000元至80,000元的部分超45,375元至58,375元的部分356375
8超过80,000元至100,000元的部分超58,375元至70,375的部分4010375
9超过100,000元的部分超70,375元的部分4515375
1.刘先生是一位知名撰稿人,年收入预计在60万元左右。
在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择:
调入报社;
兼职专栏作家;
自由撰稿人。
请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。
(注:
按2011年9月个人所得税调整前后的规定计算均可)
对刘先生的60万元收入来说,三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的,因而使其应缴税款会有很大差别,为他留下很大筹划空间。
三种合作方式的税负比较如下:
老税法:
第一,调入报社。
在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,适用5%-45%的九级超额累进税率。
刘先生的年收入预计在60万元左右,则月收入为5万元,实际适用税率为30%。
应缴税款为:
[(50000—2000)×
30%—3375]×
12=132300(元)
第二,兼职专栏作家。
在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,适用税率为30%。
[50000×
(1—20%)×
30%—2000]×
12=120000(元)
第三,自由撰稿人。
在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20%,并可享受减征30%的税收优惠,则其实际适用税率为14%。
应缴税款:
600000×
20%×
(1—30%)=67200(元)
由计算结果可知,如果仅从税负的角度考虑,刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。
比作为兼职专栏作家节税52800元(120000—67200);
比调入报社节税65100元(132300—67200)。
级
全月应纳税所得额(含税级距)
全月应纳税所得额(不含税级距)
税率(%)
速算扣除数
1
不超过1,500元
不超过1455元的
3
2
超过1,500元至4,500元的部分
超过1455元至4155元的部分
10
105
超过4,500元至9,000元的部分
超过4155元至7755元的部分
20
555
4
超过9,000元至35,000元的部分
超过7755元至27255元的部分
25
1,005
5
超过35,000元至55,000元的部分
超过27255元至41255元的部分
30
2,755
6
超过55,000元至80,000元的部分
超过41255元至57505元的部分
35
5,505
7
超过80,000元的部分
超过57505元的部分
45
13,505
劳务报酬所得适用税率表
级数
每次应纳税所得额
速算扣除数(元)
不超过20000元的部分
超过20000元至50000元的部分
2000
超过50000元的部分
40
7000
新税法:
在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,适用3%-45%的九级超额累进税率。
[(50000—3500)×
30%—2755]×
12=134340(元)
比调入报社节税67140元(134340—67200)。
2.某企业新购入一台价值1000万元的机器设备,该设备预计使用年限5年,假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元,所得税在年末缴纳,所得税税率25%,贴现率10%。
可采用直线折旧法计提折旧,也可采用双倍余额递减法计提折旧,暂不考虑设备残值。
折旧费用、利润、所得税比较表金额单位:
万元
折旧
方法
年度
费用
利润额
税率
所得税
贴现率
复利现
值系数
现值
直线折旧
l
200
300
25%
10%
0.909
0.826
0.751
0.683
0.621
合计
加速折旧
400
100
。
注:
l年期、2年期、3年期、4年期、5年期贴现率10%的复利现值系数分别为0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。
请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。
75
O.909
68.175
61.950
直线
25%
10%
56.325
O.683
51.225
O.62l
46.575
1000
1500
375
284.250
22.725
240
260
65
53.690
加速
144
356
89
1O%
66.839
l08
392
98
66.934
108
60.858
l500
271.046
从计算的数据可以看出,设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的,分别为1000万元、l500万元、375万元。
但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高,利润与应纳所得税税额大幅下降;
而后面年度的折旧费用大幅下降,利润与应纳所得税税额相应增加,这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划。
考虑到货币的时间价值,可实现相对节税13.204万元(284.250-271.046)。
第二章纳税筹划及基本方法
1.负有代扣代缴税款义务的单位、个人是(B)。
A实际负税人B扣缴义务人C纳税义务人D税务机关
2.在税负能够转嫁的条件下,纳税人并不一定是(A)
A实际负税人B代扣代缴义务人C代收代缴义务人D法人
3.适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业组织形式是(D)。
A公司制企业B合伙制企业C个人独资企业D个体工商户
4.一个课税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是(C)。
A定额税率B比例税率C超累税率D全累税率
5.税负转嫁的筹划通常需要借助(A)来实现。
A价格B税率C纳税人D计税依据
6.下列税种中属于直接税的是(C)。
A消费税B关税C财产税D营业税
1.按照性质的不同,纳税人可分为(BD)。
A扣缴义务人B法人C负税人D自然人
2.纳税主体筹划可选择的企业组织形式有(ABCD)。
A个体工商户B个人独资企业C合伙企业D公司制企业
3.合伙企业是指(ABD)依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
A自然人B法人C国家D其他组织
4.税率的基本形式有(BCD)。
A名义税率B比例税率C定额税率D复合税率
5.税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现,关键取决于(AC)的大小
A商品供给弹性B税收负担C商品需求弹性D计税依据
三、判断正误题
1.(√)纳税人可以是法人,也可以是自然人。
2.(√)在直接税中,纳税人和负税人是不一致的。
3.(√)个人独资企业不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。
4.(×
)个体工商户不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。
5.(√)当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时,一般纳税人的税负较小规模纳税人轻。
6.(√)税率一定的情况下,应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。
7.(×
)对计税依据的控制是通过对应纳税额的控制来实现的。
8.(√)税率常被称为“税收之魂”。
9.(√)商品交易行为是税负转嫁的必要条件。
10.(√)税负转嫁与供给弹性成正比,与需求弹性成反比。
1.纳税人筹划的一般方法有哪些?
纳税人筹划与税收制度有着紧密联系,不同的税种有着不同的筹划方法。
概括起来,纳税人筹划一般包括以下筹划方法:
(1)企业组织形式的选择。
企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等,不同的组织形式,适用的税收政策存在很大差异,这给税收筹划提供了广阔空间。
(2)纳税人身份的转换。
由于不同纳税人之间存在着税负差异,所以纳税人可以通过转换身份,合理节税。
纳税人身份的转换存在多种情况,例如,增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的转变,增值税纳税人与营业税纳税人之间身份转变,都可以实现筹划节税。
(3)避免成为某税种的纳税人。
纳税人可以通过灵活运作,使得企业不符合成为某税种纳税人的条件,从而彻底规避某税种的税款缴纳。
2.计税依据的筹划一般从哪些方面入手?
3.税率筹划的一般方法有哪些?
(1)比例税率的筹划。
同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。
筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响,寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。
例如,我国的增值税有17%的基本税率,还有13%的低税率;
对小规模纳税人规定的征收率为3%。
通过对上述比例税率进行筹划,可以寻找最低税负点或最佳税负点。
此外消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率,可以进一步筹划比例税率,使纳税人尽量适用较低的税率,以节约税金。
(2)累进税率的筹划。
各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。
其中,适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较低;
适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强;
适用超率累进税率地纳税人对防止税率爬升的欲望程度与适用超额累进税率的纳税人相同。
我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。
对个人所得税来说,采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。
4.税负转嫁的基本形式有哪些?
(1)税负前转。
税负前转指纳税人在进行商品或劳务的交易时,通过提高价格的方法,将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。
税负前转是卖方将税负转嫁给买方负担,通常通过提高商品售价的办法来实现。
在这里,卖方可能是制造商、批发商、零售商,买方也可能是制造商、批发商、零售商,但税负最终主要转嫁给消费者负担。
由于税负前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的过程,因而也叫税负顺转。
(2)税负后转。
税负后转即纳税人通过压低购进原材料或其商品的价格,将应缴纳的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式。
由于税负后转是逆着商品流转顺序从零售到批发、再从批发到生产制造环节的过程,因而也叫税负逆转。
(3)税负混转。
税负混转又叫税负散转,是指纳税人将自己应缴纳的税款分散转嫁给多方负担。
税负混转通常是在税款不能完全向前顺转,又不能完全向后逆转时所采用的方法。
例如纺织厂将自身的税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给后续环节的印染厂,另一部分用压低棉
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