谢志萍论文2稿 2Word文档格式.docx
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2012年9月至2012年12月
江西广播电视大学会计(本科)
论文原创性申明
本人郑重申明:
所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。
除了文中特别加以标注引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。
对本文的研究作出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式表明。
本人完全意识到本申明的法律后果由本人承担。
作者签名:
日期:
论文版权使用授权书
本论文作者完全了解学校有关保留、使用论文的规定,同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅。
本人授权江西广播电视大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文。
本论文属于
保密□,在年解密后适用本授权书。
不保密□。
(请在以上相应方框内打“√”)
导师签名:
毕业论文开题报告
题目:
芦溪县工业园区入园企业内部会计控制问题初探
一、选题的依据及意义:
随着我县经济的飞速发展,工业园区中小企业在县域经济中的地位和作用日益显著。
但由于中小企业自身的特点,如所有权与经营权未分离,组织结构简单,业务性质比较单一等,普遍存在着管理基础薄弱,内部会计控制缺失或失效等问题,进而影响中小企业的经济效益,阻碍中小企业的发展壮大,甚至影响其生存。
因此探讨中小企业内部会计控制问题,使得内部会计控制能与中小企业自身有机结合,起到有效的作用,是一个具有现实意义的课题。
二、国内外研究现状及发展趋势(含文献综述):
随着我国经济的迅猛发展,各企业之间的激烈竞争,经济活动的日益频繁,内部会计控制工作在整个经济工作中的地位日益重要。
内部会计控制工作是以企业经理层为主体的经济管理工作。
能否做好内部会计控制工作,正确贯彻执行国家制定的财经法律、法规和制度,为决策者提供合法、真实、准确的会计信息,在企业的经营活动中充分发挥好参谋助手作用,与内部会计控制工作有着密不可分的联系。
三、本课题研究内容
一、入园中小企业内部会计控制存在的问题主要表现
1、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表
2、内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性
3、组织机构设置不合理,内部管理职责不清
4、管理者对内部会计控制认识薄弱
5、内部会计控制人员素质有待进一步提高
6、老总“一只笔”审批,缺乏完善内控制度和流程保障
7、过于依赖业务人员,企业资源掌握在个人手中
8、员工临时休假或出差时,缺乏明确的工作交接制度
2、加强企业建立内部会计控制制度建设
1、以会计控制为基础和核心,逐步健全内部控制规范体系
2、完善公司治理结构,强化以董事会为中心的内控组织
3、改善人力资源管理机制,提高企业员工素质
4、有效的激发与调动员工的积极性、主动性和创造性
5、加大监督力度,督促内控有效实施
四、本课题研究方案
在论文的完成过程中,将充分利用网上数据资料,杂志,数据信息,查阅芦溪县有关部门的统计数据,到相关部门进行实地考察,必要时进行问卷调查等,以保证论文所述资料数据有较强的时效性和可信性;
同时与导师对论文中某些问题进行充分的交流和探讨。
论文的主要研究方法有,推理分析、实证分析,再辅以数据资料横向与纵向比较。
旨在加强内部会计控制管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序。
五、研究目标、主要特色及工作进度:
通过对芦溪县工业园企业内部会计控制工作现状进行分析,提出加强内部会计控制的具体措施。
本论文通过翔实的资料,提出相关的改善措施。
论文(设计)的进程安排:
12年10月13日前完成选题工作
12年11月1日~12年11月15日在老师的指导下查阅资料,并完成文献综述、开题报告
12年11月16日~12年11月30日进行毕业论文(设计)撰写,并完成写作定稿
12年12月1日~12年12月20日论文交由指导老师和评阅老师进行成绩评定
12年12月20日~12年12月30日毕业论文(设计)答辩,并由老师完成成绩综合评定
目录
一、入园中小企业内部会计控制存在的问题主要表现、、、、、、、、、、7
1、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表、、、、、、、、7
2、内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、8
3、组织机构设置不合理,内部管理职责不清、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、8
4、管理者对内部会计控制认识薄弱、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、8
5、内部会计控制人员素质有待进一步提高、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、8
6、老总“一只笔”审批,缺乏完善内控制度和流程保障、、、、、、、8
7、过于依赖业务人员,企业资源掌握在个人手中、、、、、、、、9
8、员工临时休假或出差时,缺乏明确的工作交接制度、、、、、、9
二、加强企业建立内部会计控制制度建设、、、、、、、、、、、、、、9
1、以会计控制为基础和核心,逐步健全内部控制规范体系、、、、9
2、完善公司治理结构,强化以董事会为中心的内控组织、、、、、10
3、改善人力资源管理机制,提高企业员工素质、、、、、、、、、10
4、有效的激发与调动员工的积极性、主动性和创造性、、、、、、11
5、加大监督力度,督促内控有效实施、、、、、、、、、、、、、11
参考文献、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、11
[内容摘要]随着我县经济的飞速发展,工业园区中小企业在县域经济中的地位和作用日益显著。
但由于中小企业自身的特点,如所有权与经营权未分离,组7织结构简单,业务性质比较单一等,普遍存在着管理基础薄弱,内部会计控制缺失或失效等问题,进而影响中小企业的经济效益,阻碍中小企业的发展壮大,甚至影响其生存。
因此探讨中小企业内部会计控制问题,使得内部会计控制能与中小企业自身有机结合,起到有效的作用,是一个具有现实意
义的课题。
[关键词]芦溪工业园区;
中小企业;
内部会计控制问题;
初探
正文
江西芦溪工业园区成立于2001年8月,经萍乡市政府以萍府字[2001]117号文件批准成立,前身为芦溪县科技工业园。
2003年6月由县政府批准成立园区管委会,管委会主要行使对园区内企业的指导、监督、协调、服务以及负责工业园区的开发和建设职能。
2006年3月,经省政府赣府字[2006]13号文件批准升为省级开发区,更名为江西芦溪工业园区,也是我省经国家四部委清理整顿后被允许保留的94个开发区之一。
园区位于江西省萍乡市东部,离县城2公里,距省会南昌250公里、长沙黄花机场140公里,320国道、沪昆高速公路从两翼通过,浙赣电气化铁路横贯园区。
园区总规划面积为1.67平方公里。
目前,园区实际开发面积达3.49平方公里,完成固定资产投资52516万元,入园企业达80家。
这些企业大多是民营中小企业。
中小企业不像大企业那样有较多的条条框框,他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产,因而应变能力较强,但是中小企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩,其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或同乡,这就造成了企业业主任人唯亲,部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度,管理人员也往往用管理家庭事务那一套来管理企业,造成企业管理混乱。
正因为入园中小企业具有以上特点,决定其不能完全按照大中型企业的方法和要求来设计内部控制,对于其他职责划分也不可能像大公司那样严格。
企业内控制度的严重缺失和松弛。
已经严重影响和制约了企业的发展,入园中小企业内部会计控制存在的问题主要表现在以下几个方面:
1、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。
不相容职务分离是内部控制的一个基本原理,通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录,所谓“管钱不管账,管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。
货币资金是最容易出现舞弊的一项资产,如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表,出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金,并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。
赛德太阳能科技有限公司会计余某从2007年到2011年的4年期间里,采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用人民币30万元。
余某担负着资金收付的出纳职能,同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办,使得他得以作案长达4年都没有引起过怀疑。
从笔者了解的情况看,园区80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象,究其原因,主要从工作方便角度出发,由于出纳经常跑银行,办理各种收付款,于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。
殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患,其实要防范这种风险并不难,只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可,关键是要从思想意识上重视起来。
2、内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性
目前,有些中小企业开始认识到内部会计控制的重要性,也建立了相关的内部会计控制制度,但从总体来看,仍然缺乏科学性与连贯性,致使会计控制难以发挥其应有的功效。
如有的企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式,只偏重事后控制而忽略了事前预防控制,没有建立自我防范与约束机制,实际工作中通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚,这样就导致内部成本较高,收效甚微,使会计控制失去效力。
如会计部门主要是事后算账,很难起到事前控制、事中监督的作用。
往往出现产品已经发出,会计部门还不知道是否已经实现销售;
由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高,会计部门仍需照价付款等状况。
有的企业只注重钱财物等有形资产的管理控制,而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制,这样就可能为企业带来巨大的损失,使会计控制不能全方位地发挥控制作用。
3、组织机构设置不合理,内部管理职责不清
中小企业处于创业初期,资金上的困难迫使中小企业来控制成本,其方法往往是控制员工人数。
中小企业因用人不足,工作无法分工,一个人常要分担多种工作。
所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难。
因此岗位设置缺乏牵制性。
而且企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流。
同时,由于中小企业大多是个人企业或家族经营,所以企业主有家长式权威,往往一个人决定企业的重大决策和措施,往往凭主观意见分派职权,因此此阶段企业“人治”色彩浓重,缺乏规范的管理制度。
4、管理者对内部会计控制认识薄弱
首先,由于中小企业组织结构简单,经营权与所有权高度集中,领导者下达的各项指令执行能够快速落实,所以管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。
再有,中小企业资金有限,出于节约人工成本考虑不易建立完备的内部会计控制岗位,所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部会计控制。
还有,一些企业管理者对内部会计控制存在误解,认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制,从而导致企业会计控制残缺不全;
相当一部分管理者还认为会计控制不过就是一堆堆文件、手册和制度,遇到具体问题的处理,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,大事小事领导说了算;
有时甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段,弄虚作假、篡改账目;
无视会计法律法规的存在,有章不循、执法不严,使会计控制失去了刚性和严肃性。
5、内部会计控制人员素质有待进一步提高
就大多数中小企业而言,在创业期,员工文化素质和思想素质不够高,业务知识相对落后。
企业领导人的经营管理水平也不够高,独断专行。
随着中小企业业务发展的需要,从社会上招聘了大量人员。
但其中也包括了一些未受过系统教育培训、会计技能不高的人员,从而造成了企业队伍整体素质的参差不齐,同时也助长了企业会计信息失真行为的发生,进而给内部会计控制制度的贯彻执行带来许多隐患。
同时出于对成本的考虑,中小企业容易忽视对员工的培训、后续教育以及职业道德方面的教育等。
6、老总“一只笔”审批,缺乏完善内控制度和流程保障。
老总“一只笔”,表明看起来似乎控制很严格,不容易出问题,但事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。
首先,事无巨细都由老总来审批,囿于时间和精力,老总最后可能疲于应付,分不清主次,审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已,控制流于形式。
其次,如果缺乏相关支撑信息,老总无法对收支合理性进行判断,“一只笔”就会失去控制作用,例如经办人员申请购买某种设备,而老总没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据,审批就会演变成一种过场。
第三,老总“一只笔”会造成高度集权,不利于对老总的制约和监督,可能导致腐败。
因此,合理的内部控制应当按照重要性程度大小,适当分层授权,逐级审批。
7、过于依赖业务人员,企业资源掌握在个人手中,企业对业务开展失去控制。
企业业务资源完全掌握在业务员个人手中,对企业来说是一件非常危险的事情,现实中经常可以看到,不少企业的业务员一旦跳槽或离职,原有的客户和业务关系也被随之带走,形成企业对业务人员过于依赖的局面。
更有甚者,有的企业业务员明地里使用单位各项资源,暗地里为自己或亲友开拓业务、谋取私利,严重损害了企业利益。
针对这种现象,企业应通过完善制度设计,例如采取建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施,将业务员手中的客户资源转化为企业资源,让客户认的是企业本身而不是认个人,这样企业的业务就不会依赖于某一两个人,从而保持持续稳定的发展。
2003年初,花旗银行台湾区总经理陈圣德率领二十多位主管集体跳槽,但在经历短暂的人事地震以后,花旗银行在短短两三个月内就基本恢复了业务正常开展,当年业绩并未受到大的影响,盈利反而创下历史新高,靠的就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程,用制度来保障业务开展,而不是依赖于某个业务人员或主管。
8、员工临时休假或出差时,缺乏明确的工作交接制度。
任何一个岗位,总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形,很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问题。
实际操作中,在遇到员工临时休假或出差时,便临时指派一位相关人员来兼任,但事实上,这种急时抱佛脚的做法,稍有不当,可能会给企业带来风险。
企业正常的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任,以便相互牵制,而临时指派某人兼任做法,可能会导致不相容职务由同一人担任。
例如支票印鉴平常一般都由两人分别保管,如果因其中一人临时有事而指派另一人暂时兼任,由一人掌握所有空白支票和印鉴的话,盗用支票的风险就会大大增加。
因此,企业有必要明确规定一些重要岗位的工作交接制度,防止员工临时休假或出差时留下内部控制“真空”的现象。
从芦溪县入园企业的实际情况来看之所以内部会计控制没有起到作用以致严重失控,主要原因在于:
内部会计控制制度设计不全面,公司治理结构不合理,缺乏适合民营中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式,用人观念相对落后,管理层对内控的重视程度不够,职责不清,授权不明,员工素质过低,规模小员工数少,成本效益问题等等。
这些问题引起了园区管委会及各企业负责人的高度重视,认识到了内部会计控制的重要性,认为有必要加强企业建立内部会计控制制度建设。
怎样加强企业建立内部会计控制制度建设呢?
1、以会计控制为基础和核心,逐步健全内部控制规范体系。
在制定内部控制制度过程中,一是在现有法律规范的基础上,县政府有关部门应承担起建立标准、示范指导的服务职能,颁布入园企业内部控制框架构建的基本要求和一般标准,作为企业制定内部控制措施的依据;
各企业以统一的内部控制规范为指导,根据自身战略发展和管理需要建立企业内部控制框架,并制定具体的控制程序和措施;
二是在内部控制具体的目标和内容上,可采取以点带面全面展开的策略。
以会计控制为核心,逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架;
三是在企业实际操作过程中,应采取分步走的策略。
对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业,应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手,按照合规经营的基本要求建立内部控制制度,做到财产管理制度健全、会计信息真实,在此基础上,逐步按效益性要求建立内部控制框架;
内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业则可以直接按效益性要求构建内部控制框架。
企业还应强调弹性设计,适时地对内部控制进行评估和调整,以适应快速变化的经济环境。
2、完善公司治理结构,强化以董事会为中心的内控组织。
公司治理的本质是通过一系列制度安排对股东大会、董事会、监事会和经理层各利益主体进行有效制衡,从而实现公司的多元化目标。
而内部控制是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。
公司治理结构是实行内部控制的制度环境,而内部控制是手段。
现代企业需要完善的公司治理结构,公司治理的实现更需要内部控制。
我国《公司法》规定董事会在公司管理中居于核心地位,董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责,故可下设内部审计机构专门负责内控工作,这样能够形成以董事会为中心相互制约、相互联系的严密内控系统,即股东会通过监事会对董事会实施内控,董事会通过内部审计对总经理及其他管理者实施内控。
同时增强企业所有者对内部会计控制的认识,企业所有者在建立有效的控制环境中起着关键的作用。
如前所述,绝大多数中小企业的所有权与经营权没有分离,对建立一个高效运作的内部会计控制有着比其他企业更大的潜在动因。
如果企业老总意识到内部会计控制对企业发展的重要性,他们就会切实地去建立和完善内部会计控制,达到控制目的。
因此必须要增强企业所有者对建立内部会计控制的重要性和必要性的认识,并让他们自觉接受监督。
3、改善人力资源管理机制,提高企业员工素质。
首先转变观念,确立以人为本的管理思想。
以人为本的观念反映到企业内部控制中就是以人的发展为出发点来展开企业内部控制活动的各项内容,创造良好的环境氛围激发员工的积极性、主动性和创造性。
其次,在企业中大胆引入竞争和激励机制,通过绩效评价体系、连续培训计划以及完善的社会保障体系等科学的人力资源管理手段来吸引人才、发展人才,尤其要加强会计及其他管理人员的岗位培训,为内部控制培育良好的环境基础。
内部会计控制是由人制定的,也是靠人去执行和完善。
因此企业员工的胜任能力对内部会计控制的效果产生直接而重要的影响。
中小企业的员工整体素质较低,企业应结合实际情况建立切实可行的员工培训机制。
企业可以让员工参加一些会计人员继续教育、操作实务培训班,学习内部会计控制、职业道德等有关知识,企业通过培训使员工明确内部会计控制的重要性和员工自身的重要性并养成良好的工作习惯,逐步提高自身各种素质。
4.有效的激发与调动员工的积极性、主动性和创造性
有效的激发与调动员工的积极性、主动性和创造性,同时对员工的行为施以有效的监督和控制,是企业高效率的实现目标的方法之一。
我们可以采取以下措施:
如由所有者确定一个有薪金、奖金、股票、退休金计划的最优报酬组合对员工的行为进行激励;
推动经理人才市场的发展和规范,培育现代企业家队伍,给内部人以竞争压力,充分发挥非货币激励和约束的作用;
等等。
鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任较重大,而会计中的主观估计、判断、会计政策的可选择性及利害关系者的人为干扰,又增加了会计工作的风险程度,因而,应对会计人员赋以高薪待遇,其奖金与工作质量挂钩,以促使发挥积极性,创造性。
对于违反内部会计控制制度的规定,导致会计信息失真的会计人员,无论其出发点如何,除按有关规定处罚外,对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚。
在理论上加强会计人员职业道德教育、各种监督力量不断加强而会计信息仍有虚假的情况下,加大对行为者个人的经济处罚,动摇其切身利益,应是可行之道。
5、加大监督力度,督促内控有效实施。
内部审计是对企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理、有效进行独立评价的机构,它是内部控制的一部分,也是监督内部控制其他各环节的主要力量。
因此应设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构,使其独立于其他经营管理部门,直接受董事会领导,以确保内部审计的独立性与权威性。
内部审计人员的责任不再局限于监督企业的内部控制是否被执行,而是通过独立的检查和评价活动,针对内部控制的缺陷、管理的漏洞,提出切实可行的建议和措施,促进管理当局进一步改善经营管理,提高企业的综合实力。
同时还应借助政府和社会的外部审计力量以实现对内控的双重监督。
外部审计部门应统一标准、职责明确、加强沟通、相互配合构筑强有力的外部监督系统,对企业内部控制进行独立、客观、公正的评价。
在内外双重压力下,企业内部控制才能更加有效地实施。
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