税法要点Word文档格式.docx
- 文档编号:18878808
- 上传时间:2023-01-01
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:29.06KB
税法要点Word文档格式.docx
《税法要点Word文档格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《税法要点Word文档格式.docx(17页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
税 率
适用税率的行业
3%
交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
5%
金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产
5%~20%
娱乐业
第四节 营业税计税依据
二、营业税计税依据的具体规定
(一)交通运输业
1.一般:
取得的全部运营价款和价外费用。
2.两个余额计税:
(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
(2)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
【考题·
单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元,另取得联运收入200万元,其中支付给其他承运单位承运费100万元,已知交通运输业适用营业税税率为3%。
该公司当月应缴纳的营业税税额为( )万元。
A.3 B.12C.15 D.18
【答案】C【解析】应纳营业税额=(400+200-100)×
3%=15(万元)。
(二)建筑业
1.一般规定——全额计税:
向建设单位收取的工程价款及价外费用。
如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费,以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖,都应并入营业额征收营业税。
2.余额计税:
纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
3.不同建筑劳务具体规定:
建筑劳务
计税营业额规定
(1)建筑业劳务(不含装饰劳务)
营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款
(2)自建行为
①自建自用房屋的行为不纳税
②自建的房屋对外销售(不包括个人自建自用住房销售),其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税
③出租或投资入股的自建建筑物,也不是建筑业的征税范围
(3)提供装饰劳务
营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)
(4)建筑安装工程
通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备,其价值不包括在工程的营业额中;
其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举
计算题】2010年9月,某建筑安装企业承包一项安装工程,竣工后共取得工程价款100万元。
在施工期间发生劳动保护费5万元,临时设施费3万元,支付职工工资,资金25万元,购买建筑材料等支出40万元。
另外,还向发包单位收取抢工费2万元,获得提前竣工奖3万元。
计算该企业9月份应纳营业税的营业额。
【答案】该企业9月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105(万元)
计算题】甲建筑工程公司2010年1月份承建一项住宅工程,全部工程于2010年12月份竣工并通过验收,取得工程总价款7860万元。
另外,由于工程保质保量提前完工,获得建设单位额外奖励10万元。
在施工期间,甲公司将建筑工程的装饰装修部分分包给乙公司来完成,按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工程款。
甲公司承建住宅工程期间,支付工程原料价款3782万元,支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元,建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元,发放优秀员工奖金4万元,支付业务招待费24万元,支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。
已知:
建筑业适用的营业税税率为3%,甲公司承建住宅工程已预缴营业税133万元。
要求:
(1)计算甲公司承建住宅工程的营业额;
【答案】甲公司承建住宅工程的营业额=7860+10-1800=6070(万元)
(根据规定,建筑业的总承包人将工程分包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额)
(2)计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额;
【答案】甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额=6070×
3%=182.1(万元)
(3)计算甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额。
【答案】甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额=182.1-133=49.1(万元)
(三)金融保险业
1.计税营业额的确定有三种方法:
一是以收入全额为营业额;
二是以余额为营业额;
三是以手续费收入为营业额。
2.具体规定:
(1)贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)——全额计税
(2)融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额——余额计税
(3)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额——余额计税
本期营业额=卖出价-买入价
其中:
卖出价是指卖出原价,不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金;
买入价是指购进原价,不包括购进过程中支付的各种费用和税金。
(4)金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入——全额计税
金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额(即手续费)为营业额。
(5)保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。
①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款,即向被保险人收取的全部保险费。
②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率
③保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。
单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中,符合营业税法律制度规定的是。
A.债券买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额
B.融资租赁业务,以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额
C.一般贷款业务,以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额
D.金融经纪业务,以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额
【答案】A
【解析】本题考核营业税计税营业额的确定。
选项B,融资租赁业务,以其向承租者收取的全部价款和价外费用,减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额;
选项C,一般贷款业务,以利息收入全额为营业额;
选项D,金融经纪业务,以金融服务手续费为营业额。
计算题】
某市商业银行2007年第四季度发生以下经济业务:
(1)取得一般贷款业务利息收入600万元;
支付单位、个人存款利息100万元。
(2)取得外汇转贷款业务利息收入450万元,借款利息支出320万元。
(3)取得转让公司债券收入1100万元,债券的买入价为900万元。
(4)取得金融服务手续费收入15万元。
(5)吸收居民存款500万元。
金融业适用的营业税税额为5%。
(1)分别说明银行第四季度各项经济业务是否应缴纳营业税。
【答案】
①一般贷款业务属于营业税的征税范围,以利息收入全额为营业额。
应纳税额=600×
5%=30(万元)
②转贷业务,指金融企业经营的转贷外汇业务,属于营业税的征收范围,以其贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。
【提示】2009年起此规定已取消。
应纳税额=(450-320)×
5%=6.5(万元)
③债券等金融商品买卖属于营业税的征收范围,以卖出价减去买入价后的余额为营业额,计征营业税。
应纳税额=(1100-900)×
5%=10(万元)
④提供金融服务,属于营业税的征收范围,以金融服务手续费为营业额,计征营业税。
应纳税额=15×
5%=0.75(万元)
⑤银行吸收居民存款,不属于营业税的征税范围,不征收营业税。
【答案】该银行第四季度应缴纳营业税税额=30+6.5+10+0.75=47.25(万元)
(四)邮电通信业
1.一般规定:
营业额全额
(1)邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。
(2)电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。
(1)电信单位销售的各种有价电话卡业务:
以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
(五)文化体育业
营业额全额。
单位或个人进行演出,以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
3.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位,按其向用户收取的收视费全额,向所在地主管税务机关缴纳营业税。
对各合作单位分得的收视费收入,不再征收营业税。
单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会,每场租金30000元,共演出三场,由体育馆售票,共取得票款收入600000元,按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。
营业税税率为3%。
该歌星应缴纳的营业税税额为( )元。
A.15300 B.14940C.18000 D.17640
【答案】B 【解析】本题考核营业税的计算。
单位或者个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。
应纳营业税税额=(600000-30000×
3-600000×
2%)×
3%=14940(元)。
(六)娱乐业——一律全额计税
娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。
单选题】某音乐茶座门票收入1万元,台位费、点歌费等收入5万元,茶水、烟酒、饮料收入12万元;
发生工资性支出1.8万元,水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。
已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。
该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为( )万元。
A.0.15 B.0.9C.1.89 D.2.7
【答案】D 【解析】本题考核营业税的计算。
娱乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元(1+5+12),应纳营业税=18×
15%=2.7(万元)。
(七)服务业
1.纳税人从事代理业务:
应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。
(1)服务性单位从事餐饮中介服务;
(2)对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税;
(3)提供人力资源服务;
(4)纳税人从事代理报关业务;
(5)纳税人从事无船承运业务。
4.旅游业务
①旅游业务:
以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
②旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游:
在境外改由其他旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
5.广告业:
营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。
广告代理业,代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
6.租赁业务:
营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额,不得扣除任何费用。
8.其他服务业:
营业额为发生其他服务业劳务时,向对方收取的全部费用和价外费用。
【提示】特别注意余额计税:
一是手续费形成的余额;
二是共同完成劳务形成的余额。
单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游,每人收取旅游费2000元。
旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。
已知旅游业营业税税率为5%,该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为( )元。
A.5000 B.2500C.1500 D.1300
【答案】D 【解析】本题考核营业税应纳税额的计算。
旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。
该旅行社应缴纳的营业税税额=(2000-500-500-400-80)×
5%×
50=1300(元)。
单选题】根据营业税法律制度规定,广告代理业在确定计税营业额时,可以扣除的费用是。
A.支付给广告发布者的广告发布费B.支付给广告设计者的广告制作费
C.支给广告印刷者的广告印刷费D.广告公司发生的人员工资等费用
【答案】A 【解析】本题考核营业税的计税依据。
广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用,减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
(八)转让无形资产
1.全额计税:
转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额,具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。
(1)纳税人转让土地使用权,以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
(2)纳税人转让抵债所得的土地使用权,以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
(九)销售不动产
向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。
(1)纳税人销售或转让其购置的不动产,以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
(2)纳税人销售或转让抵债所得的不动产,以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
【考题·
单选题】某纳税人销售购置的不动产,其营业额的下列确定方法中,正确的有( )。
A.以全部收入为营业额B.以销售时的评估价格为营业额
C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额
D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额
【答案】D 【解析】本题考核营业额的确定。
纳税人销售或转让其购置的不动产,以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
单选题】某企业将4年前自建的一幢办公楼转让,原值400万元,已提折旧200万元,转让价款500万元。
此行为属于转让不动产,营业税的正确处理是( )。
A.不缴纳营业税B.应纳营业税5万元C.应纳营业税15万元D.应纳营业税25万元
【答案】D 【解析】纳税人销售或转让购置的不动产或土地使用权,以全部收入减去购置或受让原价后的余额为营业额。
但转让自建不动产,由于建成时没有交过销售不动产的营业税,因此转让时应以销售不动产从购买方收取的全部价款和价外费用为营业额。
应纳营业税=500×
5%=25(万元)。
(十)营业额扣除有关项目的合法有效凭据(了解)
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,按营业税有关规定可以扣除有关项目金额后余额确定营业额的,纳税人必须提供扣除项目金额相对应的符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。
第五节 营业税应纳税额的计算
一、营业税应纳税额的计算公式
营业税应纳税额=营业额(或销售额、转让额)×
适用税率
二、营业税应纳税额计算
(一)部分教材例题
计算题】某地邮电局2009年7月份发生以下经济业务:
传送函件收入9万元;
电话、电传收入3万元;
销售电信物品收入4万元;
报刊发行收入5万元;
销售邮务物品收入2万元。
邮电通信业适用的营业税税率为3%。
计算该邮电局7月份应缴纳的营业税税额。
【答案】该局7月应缴纳营业税税额=营业额×
适用税率=(9+3+4+5+2)×
3%=0.69(万元)
计算题】某房地产开发有限公司,主要从事房地产开发、销售及物业出租业务、2009年12月份发生以下经济业务:
1.销售普通住宅10套,面积共计1250平方米,每平方米售价为12000元;
2.销售精装修高档公寓3套,面积共计540平方米,每平方米售价为20000元,其中:
毛坯房每平方米为18000元,装修费每平方米为2000元;
3.出租写字楼1200平方米,取得租金收入60000元;
销售不动产适用的营业税税率为5%;
出租写字楼适用的营业税税率为5%,计算该房地产公司12月份应缴纳的营业税税额。
【答案】根据营业税法律制度规定,销售精装修高档公寓的装修费应计入营业额;
出租写字楼按“服务业”税目征税。
(1)销售住宅应缴纳的营业税税额=销售额×
适用税率=1250×
12000×
5%=750000(元)
(2)销售公寓应缴纳的营业税税额=销售额×
适用税率=540×
20000×
5%=540000(元)
(3)出租写字楼应缴纳的营业税税额=营业额×
适用税率=60000×
5%=3000(元)
该房地产公司12月应缴纳的营业税税额=750000+540000+3000=1293000(元)
(二)考题举例
【计算题】某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业,酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门,各经营部门业务实行独立核算。
2008年6月酒店取得以下收入:
(1)餐饮收入150万元;
(2)住宿收入86万元;
(3)出租商业用房租金收入9万元;
(4)卡拉OK营业收入17万元、点歌收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料收入71万元。
服务业适用的营业税税率为5%,娱乐业适用的营业税税率为20%。
要求:
(1)计算该酒店当月餐饮收入应缴纳的营业税税额;
(2)计算该酒店当月住宿收入应缴纳的营业税税额;
(3)计算该酒店当月租金收入应缴纳的营业税税额;
(4)计算该酒店当月娱乐收入应缴纳的营业税税额。
(1)当月餐饮收入应缴纳的营业税=150×
5%=7.5(万元)
(2)当月住宿收入应缴纳的营业税=86×
5%=4.3(万元)
(3)当月租金收入应缴纳的营业税=9×
5%=0.45(万元)
(4)当月娱乐收入应缴纳的营业税=(17+6+23+71)×
20%=23.4(万元)
(三)不定项选择题
不定项选择题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工(安装)资质,2010年发生经营业务如下:
(1)总承包一项工程,承包合同记载总承包额9000万元。
(2)将总承包额的三分之一分包给某安装公司(具备安装资质)。
分包合同记载劳务费1000万元,建筑、装饰材料2000万元。
(3)建筑工程公司设独立核算的餐饮中心,全年取得餐饮收入80万元,歌舞厅收入60万元,台球和保龄球收入12万元(各项所得分别核算,当地规定台球和保龄球适用5%的营业税税率、歌舞厅适用20%的税率)。
已知:
上述业务全部完成,相关款项全部结算。
根据上述资料结合税收法律制度的规定,分析回答下列
(1)~(4)小题。
(1)该建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税是( )万元。
A.270 B.240 C.210 D.180
【答案】D
【解析】建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税=(9000-1000-2000)×
3%=180(万元)
(2)建筑工程公司餐饮中心收入应缴纳的营业税是()万元。
A.7.6 B.16.6 C.16 D.28.6
【答案】B
【解析】建筑工程公司餐饮中心应纳营业税=80×
5%+60×
20%+12×
5%=16.6(万元)
(3)建筑工程公司应缴纳城市维护建设税及教育费附加是()万元。
A.15.73 B.11.29 C.6.68 D.18.76
【答案】A
【解析】该公司应缴纳城建税及教育费附加=(180+16.6)×
(5%+3%)=15.73(万元)
(4)下列关于营业税的说法中,正确的有()。
A.纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以总价款减去分包款后的余额为营业额
B.纳税人提供建筑劳务,营业额不包括工程所用的材料价款
C.台球和保龄球业务属于娱乐业
D.纳税人兼有不同税目的应税劳务,未分别核算营业额的,从高适用税率
【答案】ACD
【解析】纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。
第四章 个人所得税法律制度
第一节 个人所得税的征税对象和税目
一、征税对象
个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得,共11项。
居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税;
非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税,境外所得部分不属于我国征税范围。
第四节 个人所得税税率
个人所得税依照所得项目的不同,分别确定了超额累进税率和比例税率。
其中比例税率需要记忆。
适用的税目
七级超额累进税率(按月划分)
工资、薪金所得
五级超额累进税率(按年划分)
(1)个体工商户生产、经营所得;
(2)对企事业单位承包经营、承租经营所得
比例税率2
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税法 要点