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问题:
在学习管理会计之前,你对管理会计的初步看法是怎样的?
任务一管理会计的产生与发展
管理会计是为适应企业不断加强和完善经营管理的要求而产生的一门新兴边缘学科,是现代管理科学和方法运用于会计领域的结果。
作为现代会计的一个分支,管理会计是从传统的会计系统分离出来的,它经历了将近一个世纪的形成与发展的过程,最终与财务会计并存,成为一个独立的领域。
管理会计萌芽于20世纪20年代,正式形成于第二次世界大战时期,在20世纪70年代得到迅速发展,前后大致经历了产生、形成与发展两个阶段。
一、管理会计的产生、形成阶段(20世纪20~50年代)
管理会计的形成,可追溯到20世纪初。
当时西方资本主义国家完成了工业革命,机械化的大生产取代了作坊式的小生产,企业主以经理人的身份直接从事经营,资本主义有了相当的发展。
但在一般企业的管理工作中,以经验和直觉为核心的传统管理仍占统治地位,导致企业经营粗放,资源浪费严重,生产效率和管理水平低下。
这时,传统的经验管理已经越来越不适应资本主义经济的发展和企业抵御经济危机、提高竞争能力的要求。
于是,集中体现科学管理精神的“泰勒制”就应运而生了。
1911年,科学管理之父——美国的泰勒(Taylor)出版了《科学管理原理》一书,对生产工人的操作过程进行了具体和细致的时间与动作研究,在此基础上制定出各种定额和标准,并按事先确定的定额和标准对生产过程进行管理和控制,大大强化了管理的计划和控制职能,使企业管理向标准化、制度化的方向发展。
20世纪20年代末至40年代初,为了配合“泰勒制”的实施和推广,传统的会计被要求由单一的事后核算向事前规划和事中控制转变,在会计实务中出现了“标准成本计算”(standardcosting)和“预算控制”(budgetcontrol)。
其共同特点是:
事先制定标准数或预算数,随后按此执行并加以控制,到一定时期将实际数与标准数或预算数进行比较并计算差异,通过差异分析,揭示产生差异的原因,提出消除差异的建议。
20世纪40年代,特别是第二次世界大战以后,企业规模日益扩大,国际市场竞争更加激烈,失业率增加,经济危机频频发生,企业管理当局在这种形势下,为了战胜对手,增加竞争能力,不得不重视提高内部工作效率,广泛推行职能管理、行为科学管理,想方设法改善人际关系,调动全体员工的主观能动性,引导并激励员工提高质量意识,降低产品成本,增加企业利润。
这时,专门配合职能管理和行为科学管理的“责任会计”(responsibilityaccounting)和“成本—业务量—利润分析”(cost-volume-profitanalysis,CVP分析)等专门方法也就应运而生,并加入到原有的会计方法体系中来,它们使现代
会计学的深度和广度都有了较大的突破。
所有这些专门的方法,再加上20世纪20年代末引进的“标准成本制度”、“预算控制”、“差异分析”等,其目的都是为了把会计工作的重点从对外服务转向对内服务,以改善经营管理、提高经济效益,它们实质上就是现代管理会计的萌芽。
二、管理会计的发展阶段(20世纪50年代以后)
管理会计真正成为一门学科,是在20世纪50年代以后。
从这一时期开始,世界经济进入了战后高速发展的新时期。
科学技术日新月异,生产力迅猛发展,企业规模日趋庞大,跨国公司不断涌现,随之而来的是企业经营环境日趋复杂,企业不仅要面临日益激烈的国内市场竞争,还要面对瞬息万变的国际市场竞争,因此要求企业经营管理由生产型管理向经营决策型管理转变,以应付激烈的市场竞争和挑战。
在瞬息万变的经营环境中,一些企业在竞争中取得优势,迅速发展;
另一些企业则亏损、倒闭,在竞争中被淘汰。
企业的生存和发展,首先取决于正确的经营方针和决策,正如“管理的重心在经营,经营的重心在决策”。
在这种新形势下,风行一时的泰勒科学管理学说已经无法适应企业管理的需要。
企业管理不仅要从全局考虑,还要从企业与外部关系方面来考虑。
决策分析在企业中的地位远比个别环节提高效率更重要;
调动广大员工在生产上的主动性与创造性,比严格管制、使员工处于消极被动与极度紧张状态有更大的成效。
为弥补泰勒科学管理方法的缺陷,现代科学管理的新成就——运筹学和行为科学在企业管理中得到广泛应用。
运筹学主要是应用现代数学和数理统计学的原理和方法,建立许多数量化的管理方法和技术,可以帮助管理人员按照最优化的要求,对企业极为复杂的生产经营活动进行科学的预测、决策、组织、安排和控制,促使企业的生产经营实现最优化运转,从而大大提高企业管理的科学化、现代化水平及其竞争、适应能力。
会计与运筹学的结合,形成了现代管理会计的一个重要内容——决策会计。
行为科学主要是应用心理学、社会学等方面的研究成果来研究人的各种行为的规律性,分析人产生各种行为的客观原因和主观动机的一门科学。
把它应用到企业管理上来,有助于按照科学的原理来做好人的工作,改善人与人之间的关系,引导、激励人们在生产经营中充分发挥主动性、积极性。
将会计的控制与责任的考核相结合,就形成了现代管理会计的另一个重要内容——责任会计。
至此,管理会计形成了包括规划与控制、预测与决策和责任会计完整的理论和方法体系。
1952年在英国伦敦举行的世界会计师联合会上首次正式提出了“管理会计”这一专门术语。
在这一时期,管理会计在原有的基础上,不断把这些内容定性、丰富、发展,形成了科学的理论体系和较完善的应用方法,这也是管理会计发展的成熟时期。
1972年,美国管理会计协会主持了全美第一届执业管理会计师资格考试,成立了独立的管理会计协会。
1980年4月下旬,国际会计师联合会(IFAC)在巴黎举行第一次欧洲会议,其主题就是探讨如何应用和推广管理会计。
与会代表用大量的数据和经验证明:
任何企业要在当前复杂多变的世界上生存并发展起来,一个战略性问题就是应用、推广管理会计。
20世纪80年代后期,国际会计准则委员会(IASC)和国际会计师联合会(IFAC)共同成立了专门机构,制定出有关的国际管理会计标准,并颁布了管理会计师的职业道德规范等有关文件,这表明对管理会计的理论研究已经具有国际化的发展趋势。
综上所述,管理会计的形成与发展,大大丰富了会计学科的内涵,扩充了会计的传统职能,从而使会计的作用不再仅仅局限于对生产过程作如实的反映,即单纯地提供信息,而是进一步利用这些信息来预测前景、参与决策、规划未来,并对日常经济活动进行有效的控制、评价和考核,保证以最少的劳动消耗和资金占用,取得最佳的经济效益和社会效益。
任务二管理会计的定义与内容
一、管理会计的定义
管理会计是从传统会计中分离出来,具有相对独立而又比较完整的理论、方法体系的一门新兴的会计学科。
虽然管理会计也像传统会计那样对企业的生产经营活动进行某种计量和分析,但它并不是一般意义上的“反映”和“监督”,而是紧紧围绕着“规划”和“控制”这两个重要侧面来展开的。
就规划而言,管理会计主要是通过确立经营目标,拟订行动计划和制订实现计划的手段与方法,对企业未来一定期间的生产进行全面的安排与筹划;
就控制而言,管理会计主要是通过分解目标,落实计划,明确经济责任,考评工作业绩,对企业生产经营的过程与结果进行严密的跟踪与监控。
西方会计学术界的两个世界性的权威机构曾经对管理会计的定义做了如下描述。
(一)美国会计学会(AAA)下属的“管理会计委员会”于1958年所下的定义
“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据,从而帮助管理当局制订具有适当经济目标的计划,并以实现这些目标做出合理的决策为目的。
”
(二)国际会计师联合会(IFAC)所属的常设分会财务和管理会计委员会于1988年所下的定义
“管理会计是指在一个组织内部,对管理当局用于规划、评价和控制的信息(财务的和经营的)进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程,以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。
借鉴西方权威机构对管理会计的定义并对其进一步归纳提炼,再结合我国的国情,可以将管理会计做如下定义:
“管理会计是通过一系列的专门方法,对财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析,使企业内部各级管理人员能据此对各个责任单位和整个企业日常的和预期的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核,并帮助企业管理当局对保证其资源的合理配置和使用做出最优决策的一整套信息系统。
二、管理会计的内容
管理会计作为给企业管理者规划和控制生产经营活动提供信息服务的新型会计系统,几乎涉及企业生产经营的各个领域和企业内部管理的各个环节,其内容极为丰富。
但由于每个具体企业的实际生产经营活动是错综复杂的,企业内部经营管理的水平与状况千差万别,以致管理会计的基本内容至今还很难确定。
一般认为,管理会计的基本内容大致可以归纳为两个方面,即规划与决策会计和控制与业绩评价会计。
(一)规划与决策会计
所谓“规划”就是事前选定目标,并拟订具体措施,以达到目标的过程。
“决策”就是在日常业务经营或长期投资活动中,通过分析比较,对未来是否采取某种行动,或在几种备选的可行性方案中进行选择的过程。
“规划与决策会计”是为企业管理中的预测前景、参与决策和规划未来服务的。
它首先利用财务会计提供的资料和其他有关信息,在调查研究和判断情况的基础上,对企业在计划期间的各项重要经济指标(包括保本点、利润、销售、成本和资金等)进行科学的预测分析,并对经营、投资等一次性的重要经济问题进行决策分析;
然后把通过预测和决策所确定的目标和任务,用数量和表格形式加以协调、汇总,编制成企业在一定期间的全面预算;
再按照经济责任制的要求,把全面预算的综合指标层层分解,形成各个责任单位的责任预算,用来规划和把握未来的经济活动。
总之,“规划与决策会计”可以保证企业的各项有限资源得到最合理、最优化的配置和使用,以便获得最佳的经济效益和社会效益。
(二)控制与业绩评价会计
所谓“控制”就是通过一定手段对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响,使之能按原定的目标或预算进行的过程。
“业绩评价”就是根据经济责任制的要求,通过对各个责任单位履行经管责任的实际数与预算数进行对比,来分析差异形成的原因,并确定其经济责任,以便对各个责任单位的业绩和成果进行恰当的评价与考核的过程。
“控制与业绩评价会计”是管理会计为企业管理中的分析过去和对现在与未来的经济活动进行控制与评价服务的。
首先,它通过制定控制制度和开展价值工程活动,以及按照预算规定的指标,对即将发生和已经发生的经济活动进行调节和控制。
其次,利用标准成本制度结合变动成本法,对经常发生的各项经济活动进行追踪、收集和计算。
然后,根据经济责任制的要求,由各责任单位编制一定期间的业绩报告。
最后,通过对报告中的实际数与预算数的差异进行分析和研究,评价与考核各个责任单位的业绩和成果;
并根据行为科学的激励理论分别确定它们应承担的经济责任和应接受的奖惩;
同时把发现的重要问题立即反馈给有关部门,迅速采取有效措施,及时加以解决。
总之,“控制与业绩评价会计”可以保证企业的各项经济活动按预定的目标进行,合理分配利润,并充分调动全体员工的积极性和创造性,为实现企业的总体目标而奋斗。
任务三管理会计的职能与目标
一、管理会计的职能
管理会计的职能是指由管理会计实质所决定的内在功能。
作为一个管理控制系统,管理会计的职能主要是提供有效的经济信息,从而使企业管理人员能更加有效地加强管理,提高企业的经营效率。
因此,管理会计极大地丰富了传统会计“反映”和“监督”这两项基本职能,综合履行更加广泛的职能,并从传统会计的这两项基本职能中分离出一些新的职能,主要包括预测、决策、计划、控制、考核和评价等几个方面。
(一)预测
管理会计主要依据历史的或者现时的会计资料以及其他有关资料,采用定量分析模型或者定性分析手段,预计和推测企业未来经济业务的发展趋势以及对企业的财务状况、经营效益、现金流量等方面的影响,为企业内部经营管理决策提供可靠信息。
管理会计的预测职能主要反映在预测、销售预测、成本预测、利润预测、资金预测等方面。
(二)决策
管理会计主要以提供与决策相关的信息的方式参与企业内部管理决策,充分利用所掌握的资料,严密地进行定量分析,帮助企业管理当局做出科学的决策。
管理会计提供的数据和信息可以帮助管理人员有效完成各种不同类型的决策。
例如,产品品种组合的选择、长期投资项目分析、产品定价等。
决策以预测为基础,通过预测提出企业实现一定经营目标可供选择的备选方案,根据决策目标收集整理与各个方案有关的会计信息和其他资料,测算每个备选方案对企业产生的经济影响,并对能够实现某一特定经营目标的多个备选方案进行分析和比较,权衡利弊得失,做出最优选择,为管理人员做出正确的决策提供理论上的支持。
(三)计划
计划是事先规订目标和拟订方法以使实际进程按照预定目标完成的过程。
管理会计的计划功能主要体现在管理会计提供的数据与信息可以帮助企业制订短期的或者长期的计划。
在具体表现形式上,管理会计通过编制企业全面预算,将决策所确定的各个管理层次、每个业务领域以及不同时间范围内的目标落实到全面预算中,并对各项预算指标进一步分解,通过编制责任预算的方式,合理有效地组织和协调企业经营链条上的各个环节,充分利用企业可以支配的人力、物力和财力资源,确保全面预算的实现,并为控制企业的实际经营活动提供依据。
(四)控制
管理会计根据事先编制的预算,实时控制企业的经济活动,对发生的实际经济活动进行同步计量、记录和报告,及时将实际数据与预算数据进行对比,确定偏离程度,计算差异并分析差异产生的原因,确定相关责任。
对于不利差异提出改进措施,并在必要时对预算进行修订。
管理会计的控制职能主要由以下4个环节组成。
(1)制订控制标准。
全面预算是企业的总体目标,也是衡量企业生产经营活动绩效的标准。
为更有效地实施控制,需要将全面预算的各项指标按照企业内部划分的责任单位进行层层分解,编制责任中心的责任预算,作为评价考核各责任中心的标准。
(2)
对实际经营活动运行状况进行连续计量和记录,收集实际经营活动的反馈信息,定期编制业绩报告。
(3)将实际经营活动的反馈数据同责任预算数据进行对比,确定差异程度,以分析各责任中心的工作绩效。
(4)对偏离预算的差异进行纠正,根据差异产生的原因,及时调整企业的经营活动,保证既定经营目标的实现。
(五)考核和评价
考核和评价是对企业内部责任单位责任的落实和执行等进行考核与评价的过程。
管理会计主要通过实施责任会计制度来进行责任考核。
管理会计的职能相互之间具有非常紧密的联系,构成一个完整的管理会计循环。
预测是决策的前提,决策是计划的基础,而计划既是预测和决策的综合反映,又是经营目标的具体化,是进行控制、考核的依据。
二、管理会计的目标
简而言之,管理会计的目标,一是为企业内部经营管理提供信息,包括管理会计应及时向各级管理人员提供与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息,如历史的信息和未来的信息;
为企业管理者提供与维护企业资产安全、完整及资源有效利用有关的各类信息;
为企业外部投资人、债权人及其他企业外部利益相关者提供与决策有关的信息,这些信息将有利于投资、借贷及有关法规的实施。
二是参与企业的经营管理。
管理会计主要是以企业内部的各个责任中心为核算对象,对其工作业绩和成果进行控制和考核,不仅要分析过去、控制现在,更重要的是要规划未来。
同时也从企业全局出发,认真考虑各项决策和计划之间的协调配合和综合平衡。
其实,管理会计的最终目标就是提高企业经济效益。
任务四管理会计的作用与组织
一、管理会计的作用
管理会计在现代企业管理中的作用,主要体现在以下3个方面。
(一)提供管理信息
现代企业生产经营活动需要大量的经济信息,不仅需要财务会计提供的财务成本、经营情况等方面的信息,还需要能适应企业内部管理的各种管理信息。
这些管理信息既包括经过进一步加工后的财务信息,也包括大量具有特定形式和内容的非财务信息,如实际的和预期的、历史的和未来的、局部的和全局的、技术的和经济的等。
管理会计信息系统就是为了满足特定的管理目标,通过输入数据并予以处理,转换成可以满足企业管理要求的输出信息。
这些信息包括特殊报告、产品成本、顾客成本、预算、业绩报告,甚至还有人员之间的沟通等,以满足管理者进行预测、决策、计划、控制等各项工作所需要的管理信息。
(二)直接参与决策
决策是现代企业经营管理的核心。
决策过程是管理人员选择和决定未来经营活动方案的过程。
只有正确地进行各种决策,企业才能实现未来生产经营的最优化运转。
不过,要制定正确的决策,不仅需要及时获取管理信息,更需要对管理信息进行科学地加工和有效地运用。
管理会计不是消极被动地提供管理信息,而是充分地利用其所掌握的丰富资料,严密地进行定量分析,积极、有效地帮助管理当局进行计划和决策,从而提高决策的科学性。
特别是管理会计几乎涉及企业生产经营的整个过程和所有领域,因此,它不仅参与企业全局、战略性的决策计划,还参与企业内部各有关职能部门各种具体的决策计划。
管理会计在提出和评价决策方案,帮助企业各级管理层做出正确的决策时,实际上也置身于决策计划过程,直接参与了企业的经营管理活动。
(三)实行业绩考评
为了确保预定目标的实现,必须对生产经营的过程和结果进行严密的跟踪和监控,将反映企业经营目标完成情况和经营计划执行过程的实际情况与实现目标、计划的预算进行对比分析和检查考核。
为此,就要进行指标分解,形成各个“责任中心”的责任预算,使它们各自的目标、任务,以责任预算所规定的指标作为开展日常经营活动的准绳。
各个责任中心在日常经营过程中,对预算的执行情况进行系统的记录和计量,将实际完成情况和预定目标进行对比,评价和考核各个责任中心及其有关人员的工作成果,通过信息反馈,及时对企业生产经营的各个方面充分发挥制约和促进作用。
可见,实施业绩考评是保证生产经营活动得以按最优化原则进行的重要手段,也是衡量和控制决策、计划的实际执行,进而最终实现预定经营目标的可靠保证。
二、管理会计的组织
管理会计是现代企业组织机构中的重要组成部分。
在西方发达国家的企业中,掌握公司所有权的股东一般都是通过股东大会选出董事会,并将企业的经营管理权委托给董事会。
在董事会中负主要责任的是董事长,负责监督总经理对整个公司的经营管理。
在总经理之下,设有人事、工程、财务、生产与销售等几个主要管理部门,分别由各相应部门的副总经理负责。
财务副总经理领导下的两个部门,分别由总会计师与财务主任负责。
总会计师负责财务会计、管理会计、税务、审计等业务,其中管理会计主要负责预测、决策和预算控制等工作。
财务主任负责财务方面的决策,主持日常财务工作,如企业筹集资金,评价与选择投资方案,与金融部门、债权人交往以及处理企业的投资、保险等业务。
目前,为了强化大中型企业的经营管理,提高经济效益,可在总会计师领导下,设置专门小组从事预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业经济活动等管理会计工作。
由于总会计师主管的范围涵盖了财务会计和管理会计的所有方面,总会计师与企业最高领导——总经理的关系,正如美国斯坦福大学教授霍恩格伦(C.T.Horngen)所述:
“相当于船舶上的领航员与船长的关系。
”这种比喻是非常形象的,因为没有领航员,船舶可能失去目标,但船舶的航行仍需船长发布命令,领航员只能依靠他的知识和经验通知船长应怎样航行,才能不偏离航线。
总之,总会计师在企业中起着参谋长的作用。
任务五管理会计与财务会计
如前所述,现代会计的发展使会计的管理职能越来越受到重视。
作为会计与管理直接结合的管理会计逐步从传统会计,即财务会计中分离出来,从而形成管理会计和财务会计这两个现代会计中并列的重要领域。
一、管理会计与财务会计的区别
(一)核算目的不同
管理会计的侧重点在于为企业内部各层次管理人员提供各种预测、决策、规划、控制等资料,其核算目的就是为企业内部管理服务。
财务会计的侧重点在于为企业以外有经济关系的团体和个人提供企业的财务状况和经营成果等资料,其核算目的主要是为企业外界服务。
(二)核算重点不同
管理会计核算重点在于利用财务会计等方面提供的有关资料,预测前景、规划未来、控制现在、参与决策,也就是面向未来算活账,属于“经营型会计”。
财务会计核算重点在于事后反映企业已发生的系列业务,并进行记账、算账、报账等经济业务活动,也就是主要面向过去算实账,属于“报账型会计”。
(三)核算依据不同
管理会计主要是以强化企业经营管理、提高企业经济效益为核算依据。
财务会计主要是强调遵循公认的会计准则(GAAP)与统一的会计制度,并以此作为核算依据。
(四)核算主体不同
管理会计主要以企业内部各个责任中心(如投资中心、利润中心)为核算主体,进行日常的实绩与成果的控制与考核。
财务会计主要以整个企业为核算主体,对整个企业的财务状况和经营成果进行综合评价与分析。
(五)核算程序不同
管理会计的核算程序不固定,可自由选定,凭证及报表都没有一定的格式,可自由设计拟订,缺乏统一性和规范性。
财务会计的核算程序较固定、严格并带有强制性,凭证、账簿和报表都有固定的格式和统一的账务处理程序及报表定期的编制报送时间,有较好的统一性和规范性。
(六)核算方法不同
管理会计采用灵活多样的专门方法,提出不同的备选方案,并借助电子计算机进行优选。
财务会计有固定的处理财务信息的方法体系,核算手段也较为复杂。
二、管理会计与财务会计的联系
(1)管理会计与财务会计来源于同一母体,两者相互依存、相互制约、相互补充、相辅相成、相互渗透,共同构成了现代企业会计系统的有机整体。
(2)管理会计与财务会计都面临着WTO环境下如何顺应社会主义市场经济的新潮流而不断完善发展自己的问题。
(3)管理会计与财务会计都处在当前社会主义市场经济环境之中,因而奋斗目标是一致的,两者都统一服从于现代企业会计的总体要求。
案例分析
如何建立合理的会计制度
富群有限公司是一家拥有合法经营执照的游艇出租公司。
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当然,除了这些资料外,还存在下列情况。
(1)该船厂是一所规模颇大且设备齐全的工厂,该工厂一次可同时建造4艘40公尺长的船只。
接到较大型的船只订单时,若天气良好可
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