有关统一企业所得税法的探讨Word文档格式.docx
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这些优惠方法,容易诱使企业通过频繁注册新企业、人为安排获利年度、利用关联交易转移定价调剂企业间的利润水平,钻税法的空子。
目前,与我国签定税收协定的国家有79个,已经生效的65个,而有税收饶让条款的国家只有30多个,我国给予外商投资者的低税率和减免税等直接优惠方法,外方需要在母国补缴税款,实际转化成了投资者所在国的税收收入,并无使投资者最终受益。
三是优惠政策的实施主观性、随着性大。
我国内外资企业所得税每一年都有一些优惠政策以法规、规章乃至标准性文件形式出台,加上各地域为了本地域利益,无视税法的统一性和严肃性,用减免税优惠政策作为招商引资广告,随意扩大优惠范围,越权减免税,采纳地址税先征后还、即征即退等形式变相减免税,弄低税优惠竞争,扰乱了正常的税收秩序。
我国已经加入WTO,这种有失公平、公正、多变的税收优惠政策极可能面临外国投资者的诉讼。
4.企业间税负不同过大,部份企业税负过重 我国现行税制对同一经济行为在各类主体之间税收待遇上的不同性,尤其是在所得税上表现最为明显。
如内资企业与外资企业、高新技术开发区内企业与区外企业、现代企业制度试点企业与非试点企业、上市与非上市公司、境外上市与境内上市公司之间在适用税率和所享受的税收优惠政策方面存在着较大的不同,致使税收待遇不公现象超级突出。
我国的企业所得税税制所存在的上述短处亟待通过所得税制改革来完成。
在中国已经加入WTO的今天,活着界经济日趋一体化的今天,中国的税制改革不能离开国际主流税制的进展方向,不能莫视税制的国际老例,不能莫视税制不同对国际资本流动的阻碍。
所得税制的国际借鉴,对探讨我国所得税制改革具有重要意义。
二、企业所得税制的国际比较及趋势分析
1.企业所得税制的国际比较 一是纳税主体的认定。
有两种类型:
一种是公司所得税,一种是企业所得税,国际上通行的是公司所得税类型,对不具有法人资格的企业,如个人独资企业、合股企业不征收企业所得税,改征个人所得税。
在税收管辖权方面,以企业记录地或以实际治理机构或操纵治理中心地为认定标准,划分为居民企业和非居民企业,别离承担无穷纳税义务和有限纳税义务。
二是税基的确信。
在应税所得与会计利润的关系处置方面,在“不成文法”国家,如美国、英国等,会计准那么一般是由会计师协会等民间组织制定,会计利润和应税所得不同也大,在“成文法”国家,因为会计制度以官方的法规为主体,应税所得和会计利润相当接近。
三是税率结构。
世界上大多数国家实行比例税率,有些国家仍保留累进税率,要紧出于财政上的缘故,企业所得税的大头由大企业缴纳,税率高了,小企业难以经受,税率低了,难以知足财政收入的需要。
在比例税率的运用上由于各国货币制度、政府政策及所得税的地位等诸多因素的不同,有的国家实行单一的比例税率,如瑞典、意大利、澳大利亚等;
而更多的国家实行不同比例税率,主若是对小型公司的所得税采纳较低税率。
四是对本钱费用的列支。
对存货的计价,许多国家都许诺在先进先出法、后进先出法、加权平均法等多种方式之间选择,但要维持持续性。
有些国家那么明确不能采纳后进后出法,如法国、韩国、新加坡、加拿大等,有很多国家还许诺采纳市价与本钱孰低法,如法国、意大利、日本、美国等。
在折旧的提取方面,各国为了鼓舞资本投资,纷纷舍弃传统的“直线法”计提折旧,实行“余额递减法”等加速折旧法,采纳高折旧率对固定资产进行第一年基础摊销,税法规定的固定资产折旧年限通常短于实际可利用年限,有的国家对固定资产的折旧摊提额规定能够大于固定资产原值,许多国家实行固定资产投资的税收抵免,额外给投资者一笔税收补助。
2.低税率、宽税基是国际所得税制改革的趋势 19世纪80年代中期以来,世界各国接踵进行了所得税制改革,其要紧特点是:
充分利用企业所得税在组织收入和调剂经济的功能与作用,通过标准、完善和调整税收政策,采纳加速折旧、投资抵免等税收鼓舞方法,减轻企业税收负担,刺激投资,达到增加供给、增进经济进展的目的。
美国于1986年进行了税制进展史上涉及面最广、调整幅度最大的税制改革,以“公平、简化和经济增加”为政策目标,以“拓宽税基、降低税率”为大体内容,美国公司所得税的基础税率实行15%、25%、34%三档累进税率,最高税率由46%降低到34%.美国的税制改革无疑对西方国家产生重大阻碍,加拿大、英国、澳大利亚、法国、奥地利、新西兰、荷兰、日本等国,都不同程度地进行了以减税为核心的企业所得税制改革(注:
财政部税制税那么司:
《国际税制考察与借鉴》,经济科学出版社,1999年。
)。
在税率形式上,大多累进税率演进为比例税率,到1990年,除美国、荷兰外,经合组织的其余22个成员国都实行比例税率。
在降低税率的同时,通过取消一些减免税优惠方法拓宽税基,如美国取消了净资本所得的优惠、股票回购支出的扣除、购买设备投资的10%的减免等。
西方国家税制改革的结果大大降低了企业所得税的整体税负水平。
企业所得税的税负在降低,这不仅体此刻一样所得的边际税率降低致使的税负降低,而是整个税率制度决定的税收负担降低。
因为,一方面是今世各国经济的开放度愈来愈大,另一方面今世政府的治理理念与政府目标是增强本国企业在国际市场上的竞争力,爱惜本国企业的进展,再一方面,公司所得税是直接对资本的投资所得征税,与投资报酬成消长关系,因此各国为了吸引外资,解决本国的就业和经济增加问题,都竞相降低公司所得税。
三、统一企业所得税法几大原那么性问题研究
1.企业所得税的功能定位问题 企业所得税税负水平的设计、优惠政策的制定都不能回避一个大体问题,即企业所得税在整个税收体系中的功能定位,它涉及该税种在组织收入中的功能定位,还涉及该税种在调剂经济中的功能定位。
企业所得税在一国税收收入中所占比重多大为合理?
企业所得税能征多少,既要看流转税已经征了多少,后面的个人所得税和其他税种还要征多少,彼其间需要衔接配合。
各国的经济进展水平、税收征管水平、政府对公平效率目标的偏重点和对经济治理模式的选择都会阻碍企业所得税占一国税收收入的比重。
税收作为国家调剂经济的重要手腕,不同的税种对资源配置和收入分派有着不同阻碍,一样以为,选择性商品税和不同商品税是非中性,会阻碍资源配置,所得税和统一商品税是中性,可不能扭曲资源配置。
可是,中性的税收不必然有效率,非中性税收不必然无效率。
若是一个社会市场功能十分健全,不存在垄断,不存在产品的外部效应,那么非中性税收只会妨碍市场对资源的有效配置。
但现实情形是存在垄断,存在产品的外部效应,需要政府的经济调剂弥补市场机制的缺点,这时,起矫正作用的非中性税收是有效率的。
政府运用所得税税收政策对资源配置和收入分派发挥调剂作用,已成为世界各国的普遍做法。
通过所得税优惠政策,阻碍投资报酬率,引导资源的合理流动。
而各国所得税制度和税负水平的不同,使得低税负国对资本、技术、劳务、人员等资源产生高吸引力,阻碍资源在国际间的流动。
由此可见,我国企业所得税需要在与整个税收体系的和谐中设计税负水平,从国家的经济政策导向动身设计相应的税收优惠政策。
2.应纳税所得额与会计利润的原那么性不同 应纳税所得额与会计利润都是企业收益额。
但二者之间存在明显不同。
会计利润的计算依据是企业会计准那么,它的效劳对象是投资者、债权人和相关的经济利益人,应纳税所得额依据的是税法规定的各项税法条款,它的效劳对象是政府,其功能是直接调剂征纳两边的经济利益关系,二者对信息质量特点的要求、对收益的确认和计量等方面的大体原那么存在不同。
确信应税所得的原那么与会计利润存在某些一起的地方,如权责发生制原那么、配比原那么、划分收益性与资本性支出原那么等,但也存在明显不同:
一是税法不承认重要性原那么,只若是应税收入和不得扣除的项目,不管金额大小,都需按税法计算应税所得;
二是税法有限度的承认谨慎性原那么,而强调确信性原那么,如合理估量的或有欠债许诺在计算利润时扣除,而不得在税前列支。
三是会计利润强调实质重于形式原那么,对外在的表现形式不能真实反映经济实质时,应以反映经济实质为原那么。
这时会计利润的计算融入了人们的主观判定,从某些意义上修正了确信性原那么。
而确信应税所得时,有时更偏重于形式的规定,如计税收入和税前扣除的确认,税法必需以某种标志性的凭证取得为依据确信是不是计入当期应税收入,是不是许诺税前列支,这也是税法的统一性和严肃性的客观要求。
四是税法强调合理性原那么。
税法规定各项本钱费用的列支标准和对关联交易非公平价钱的纳税调整事实上是对会计利润确认原那么中实际本钱原那么的修正。
应纳税所得额与会计利润之间既有联系又有不同,企业所得税法的设计,既要注意税法与企业会计准那么及会计制度的衔接,又要表现税法的相对独立要求。
3.设计企业所得税优惠政策的目标与原那么 一是充分重视税收优惠在我国进一步对外开放和增进经济增加中的作用。
加入WTO,意味着我国将在更大范围和更深程度上参与国际竞争和合作,也将面临更严峻的挑战。
WTO组织和制度的构建以尽可能不干与市场机制运行为宗旨,同时,WTO也许诺在特定情形下对对外贸易的干与和对本国产业实行合理与适度的爱惜。
咱们在履行对WTO成员国许诺义务的同时,应充分利用WTO规那么给予进展中国家的某些例外条款和优惠待遇,培育和提升我国经济的国际竞争力,实现我国经济的可持续进展。
二是区别税收优惠与财政支出的不同功能。
税收优惠和财政支出都能表现政府的政策用意,但二者又发挥着不同的功能,由于税法具有稳固性的特点,关于一些时效性强的政策鼓舞适宜利用财政支出形式来解决。
三是注意税收优惠要有利于资源的合理配置和产业结构的优化。
四是注意税收优惠政策的时效性和制度调整的适应性问题。
四、统一企业所得税法的政策选择
1.关于税率的选择 目前33%的企业所得税税率水平,关于不享受税收优惠政策的企业来讲是偏高的,应当适当降低,但从目前企业所得税在整个税收体系中的地位看,不该使企业所得税的总量下降,企业所得税收入规模过小,会致使实施税收优惠政策的空间超级有限,无益于所得税政策宏观调控功能的发挥。
同时,我国企业所得税税率水平应与国际水平,尤其是周边国家税率水平大体维持平稳,我国周边14个国家或地域,10个国家(地域)的公司(企业)所得税税率在30%以上,为了有利于吸引外资投资,我国应取中等偏下水平。
综合上述因素,企业所得税税率应在25-30%为宜。
2.合理确信税基,统一税前扣除标准和范围,统一资产税务处置的方式和标准 成立一套完整的独立于企业财务会计制度的企业所得税税基确信原那么,税法应付计税收入的确信、扣除项目的范围和标准、资产的税务处置等作出具体规定,形成统一、独立的税法体系。
具体来讲:
一是计税收入的确信。
由于会计利润旨在反映企业的经营功效,理应严格依照权责发生制原那么确认收入的实现,而纳税义务的发生,直接引发企业的现金流出,本着税收为经济建设效劳的宗旨,顺应企业进展规律,建议在应税收入肯按时,适当兼顾收付实现制原那么。
如对应收未收的销售收入、对金融企业应收未收的利息收入、对同意非货币性资产的捐赠、以非货币性资产对外投资评估增值所取得的经济利益等项目,能够在限定条件下适用收付实现制。
那个地址的限定条件很重要,如对金融企业超过规定的期限以上的应收未收利息才按实际收到利息计算应税所得,对同意捐赠的非货币性资产、以非货币性资产对外投资评估增值部份,金额较大的,可按期分摊计入应税所得。
二是提高内资企业税前扣除标准。
方法是与现行的外商投资企业所得税靠拢。
如取消计税工资,取消对公益性、救济性捐赠的限额;
在融资利息方面,对不同的借款形式,如发行债券、向非银行金融机构借款等,只若是合理合法,都是市场经济条件下企业可选择的筹资方式,其发生的利息支出,理应取得足额补偿,不宜按银行同期同类贷款利率水平加以限制,但对关联企业之间彼此借款的利息水平应加以限定。
三是规定对资产的税务处置。
调整对固定资产折旧的税收政策,在折旧年限、折旧方式上采取更灵活优惠的方法增进企业设备更新和技术改造。
随着技术进步的加速,无形资产的实际有效期限将愈来愈短,原税法规定的不得少于十年的摊销期限应该调整;
企业筹建期间发生的开办费,一概规定在不短于5年的期限分期摊销不适合。
3.税收优惠政策的标准和调整 一是调整税收优惠的政策导向。
税收优惠政策应表现国家产业政策,表现鼓舞技术进步和经济结构的优化升级,增进国民经济的和谐进展。
为此,税收优惠应从原先的地域性优惠为主转向以产业倾斜为导向的税收优惠,考虑到产业政策具有政策性、时效性强的特点,税法只对税收优惠的原那么加以规定,具体应由国务院结合国民经济进展纲要和产业政策制定,并适时调整。
二是减少税收优惠,取消不符合WTO规那么的税收优惠方法。
对原有过量过滥的税收优惠政策应加以清理,取消政策目标不明确和已经不合时宜的临时性优惠方法。
如对进展第三产业、乡镇企业的税收优惠,对校办企业、民政福利企业的减免税转由财政支出解决;
取消地域性优惠税率;
取消不符合WTO规那么的税收优惠方法,如对产品出口企业的专门减税方法。
为支持中西部地域的进展,是不是需要启动此刻应该取消的经济特区所采纳的“避税港”模式,值得商议。
三是实行税收优惠形式的多元化。
税收优惠由单一的直接减免税改成直接减免、加速折旧、投资抵免、再投资退税、对技术开发费的加计扣除等多种优惠方法并举的多元化税收优惠形式。
对外国投资者的税收优惠,应关注税收饶让条款,让投资者能真正享受到我国所给予的税收优惠。
四是注意税收优惠政策的制度性调整的适应问题。
两法归并,必将带来各经济主体的利益调整,直接阻碍投资收益水平。
为了维持税收政策的延续性,为经济主体提供相对稳固的制度环境,需要安排制度变迁的过渡性方法。
如对原税法规定的按期减免税优惠政策,继续享受到期满为止,对外商投资企业取消特定地域税率优惠后在一按时期内实行超税负税收返还的过渡性方法等。
统一企业所得税法不是简单的两税归并,而是对我国企业所得税制的改革和完善进程,新的企业所得税法,需要与国际老例接轨,需要与财政体制与财政政策的整合,需要与其他税种的彼此协同,需要税收征管的配套改革。
而所得税制的改革又伴随着经济利益关系的从头调整,企业将面临税收环境的制度性变迁,并引发企业主体行为的适应性调整,从而阻碍我国经济的方方面面。
【参考文献】
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中国财政经济出版社,1990.
[3] 财政部注册会计师考试委员会办公室。
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[4] 高金平。
新会计制度与税法不同分析[M].北京:
中国财政经济出版社
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