第二十三章审计报告完整版Word下载.docx
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2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。
(二)审计报告的特征(教材P493)
1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作;
2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告;
3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任;
4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
二、审计报告的作用(教材P494)
(一)鉴证作用
(二)保护作用
(三)证明作用
(一)鉴证作用
1.注册会计师签发的审计报告,是以超然独立的第三者身份,对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见;
2.注册会计师签发的审计意见,具有鉴证作用,得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可;
3.政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表,财务报表是否合法、公允,主要依据注册会计师的审计报告做出判断;
4.股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果,以进行投资决策等。
(二)保护作用
1.注册会计师通过审计,可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告,以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度;
2.审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用;
3.投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策,可以降低其投资风险。
1.审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结,它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任;
2.审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用;
3.通过审计报告,可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序,是否以审计工作底稿为依据发表审计意见,发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致,审计工作的质量是否符合要求;
4.通过审计报告,可以证明注册会计师对审计责任的履行情况。
第二节审计意见的形成和审计报告的类型
一、审计报告类型
二、审计报告相关概念
一、审计报告类型(教材P496-497)
图23-1审计报告类型
二、审计报告相关概念(教材P496-497)
1.标准审计报告
标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
【相关链接】请见教材P503。
2.非标准审计报告
非标准审计报告,是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
3.非无保留意见的审计报告
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
4.审计报告的强调事项段
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
【相关链接】请见教材P478、教材P516。
5.审计报告的其他事项段
审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
【相关链接】请见教材P525。
审计意见的形成和审计报告的类型
审计报告的基本内容
审计报告概述
含有已审计财务报表的文件中的其他信息
非标准审计报告
比较信息
第三节审计报告的基本内容
一、标准审计报告基本要素
二、标准审计报告举例
三、审计报告日期
一、标准审计报告基本要素(教材P497)
1.标题;
2.收件人;
3.引言段;
4.管理层对财务报表的责任段;
5.注册会计师的责任段;
6.审计意见段;
7.注册会计师的签名和盖章;
8.会计师事务所的名称、地址和盖章;
9.报告日期。
二、审计报告举例(教材P503)
审计报告(1—标题)
ABC股份有限公司全体股东:
(2—收件人)
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
(3—引言段)
(一)管理层对财务报表的责任(4—管理层对财务报表的责任段)
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任,这种责任包括:
(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;
(2)设计、执行和维护必要的内部控制,
以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)注册会计师的责任(5—注册会计师的责任段)
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
(三)审计意见(6—审计意见段)
我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
XYZ会计师事务所中国注册会计师:
A
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师:
B
(签名并盖章)
(7—注册会计师的签名和盖章)
中国北京市二○一二年三月
(8—会计师事务所的名称、地址和盖章)(9—报告日期)
【例题1·
单选题】当出具非无保留意见的审计报告时,应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段,清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因,并在可能情况下,指出其对()的影响程度。
A.审计报告
B.财务报表
C.审计意见
D.财务信息
【答案】B
【解析】选项B恰当。
审计报告说明事项段的本质是说明对意见段的影响,意见段是对财务报表发表审计意见,因此应当指出其对财务报表的影响。
【例题2·
多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
甲公司管理层对财务报表的责任段应当说明按照企业会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任,这些责任包括()。
A.设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
B.财务报表真实反映了经济活动内容
C.正确使用会计政策
D.按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映
【答案】AD
【解析】根据CSA第1502号,管理层对财务报表的责任包括
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映;
(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
故选项A、D恰当。
【例题3·
多选题】在审计报告中,注册会计师的责任段应当说明以下()内容。
A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B.审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础
D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。
注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
三、审计报告日期(教材P501-502)
1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据),并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
2.确定审计报告日期应考虑的条件:
(1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成;
(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
3.审计报告日期的确定
(1)注册会计师在正式签署审计报告前,通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层;
(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表,注册会计师即可签署审计报告;
(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
小结:
第四节非标准审计报告
一、非无保留意见的含义
二、确定非无保留意见的类型
三、非无保留意见审计报告参考格式举例
四、审计报告的强调事项段
五、审计报告的其他事项段
一、非无保留意见的含义(教材P505)
1.非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
2.当存在下列情形之一时,注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见:
(1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论;
(2)无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
3.导致得出财务报表整体存在重大错报的结论的原因(教材P505):
(1)选择的会计政策的恰当性;
(2)对所选择的会计政策的运用;
(3)财务报表披露的恰当性或充分性。
4.导致无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论的原因(教材P505-506):
(1)超出被审计单位控制的情形;
(2)与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形;
(3)管理层施加限制的情形。
二、确定非无保留意见的类型(教材P506-507)
(一)导致非无保留意见的事项的性质
(二)财务报表影响的“广泛性”
(三)发表保留意见的情形
(四)发表否定意见的情形
(五)发表无法表示意见的情形
(一)导致非无保留意见的事项的性质(教材P506)
注册会计师确定恰当的非无保留意见类型,取决于下列事项:
(1)导致非无保留意见的事项的性质,是财务报表存在重大错报,还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下,财务报表可能存在重大错报;
(2)注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。
(二)财务报表影响的“广泛性”(教材P506)
1.“广泛性”的含义
2.“广泛性”的情形
3.导致发生非无保留意见的事项的性质和“广泛性”(表23-1)
广泛性是描述错报影响的术语,用以说明错报对财务报表的影响,或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响。
2.判断“广泛性”的情形
(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响;
(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分;
(3)当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
3.导致发生非无保留意见的事项的性质和“广泛性”
表23-1
导致发生非无保留意见的事项的性质
这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性
重大但不具有广泛性
重大且具有广泛性
财务报表存在重大错报
保留意见
否定意见
无法获取充分、适当的审计证据
无法表示意见
(三)发表保留意见的情形(教材P506-507)
当存在下列情形之一时,注册会计师应当发表保留意见:
(1)在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大,但不具有“广泛性”。
(2)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大,但不具有“广泛性”。
(四)发表否定意见的情形(教材P507)
在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性,注册会计师应当发表否定意见。
(五)发表无法表示意见的情形(教材P507)
1.如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性,注册会计师应当发表无法表示意见。
2.在极其特殊的情况下,可能存在多个不确定事项,即使注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据,但由于不确定事项之间可能存在相互影响,以及可能对财务报表产生累积影响,注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。
在这种情况下,注册会计师应当发表无法表示意见。
三、非无保留意见审计报告参考格式举例(教材P508-514)
【相关举例1】保留意见
请见教材P510参考格式23-3。
(三)导致保留意见的事项
ABC公司2011年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×
元。
管理层根据成本对存货进行计量,而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量,这不符合企业会计准则的规定。
公司的会计记录显示,如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货,存货列示金额将减少×
相应地,资产减值损失将增加×
元,所得税、净利润和股东权益将分别减少×
元、×
元和×
(四)保留意见
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
【相关举例2】否定意见
请见教材P511参考格式23-4。
(三)导致否定意见的事项
如财务报表附注×
所述,2011年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权,因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值,故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。
ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。
如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。
但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。
(四)否定意见
我们认为,由于“(三)导致否定意见的事项”段所述事项的重要性,ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映ABC公司及其子公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
【相关举例3】保留意见
请见教材P512参考格式23-5。
所述,ABC公司于2011年取得了XYZ公司30%的股权,因能够对XYZ公司施加重大影响,故采用权益法核算该项股权投资,于2011年度确认对XYZ公司的投资收益×
元,截至2011年12月31日该项股权投资的账面价值为×
由于我们未被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执行XYZ公司审计的注册会计师,我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的2011年度对XYZ公司的投资收益获取充分、适当的审计证据,也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
【相关举例4】无法表示意见
请见教材P513-514参考格式23-6。
审计报告
ABC股份有限公司全部股东:
我们接受委托,审计后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
(一)管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任,这种责任包括:
(1)按照×
国财务报告准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;
(二)注册会计师的责任
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项,我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。
(三)导致无法表示意见的事项
我们于2012年1月接受ABC公司的审计委托,因而未能对ABC公司2011年年初金额为×
元的存货和年末金额为×
元的存货实施监盘程序。
此外,我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。
并且,ABC公司于2011年9月采用新的应收账款电算化系统,由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。
截至审计报告日,管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误,我们也无法实施替代审计程序,以对截至2011年12月31日的应收账款总额×
元获取充分、适当的审计证据。
因此,我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整,也无法确定应调整的金额。
(四)无法表示意见
由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性,我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础,因此,我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。
四、审计报告的强调事项段(教材P514)
(一)需要增加强调事项段的情形举例
(二)增加强调事项段时应当采取的措施
(一)需要增加强调事项段的情形举例
【相关举例】强调事项段
请见教材P516参考格式23-7。
(二)增加强调事项段时应当采取的措施(教材P515)
1.将强调事项段紧接在审计意见段之后;
2.使用“强调事项”或其他适当标题;
3.明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述;
4.指出审计意见没有因该强调事项而改变。
五、审计报告的其他事项段(教材P517)
(一)需要增加其他事项段的情形和要求
(二)与治理层的沟通
(三)需要增加其他事项段的情形举例
1.与使用者理解审计工作相关的情形;
2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形;
3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形;
4.限制审计报告分发和使用的情形。
1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通;
2.与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质,并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会;
3.当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计业务中重复出现时,注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。
【相关举例】其他事项段
请见教材P525参考格式23-10。
第五节比较信息
一、比较信息的含义
二、比较信息的审计程序
三、审计报告:
对应数据举例
四、审计报告:
比较财务报表举例
一、比较信息的含义(教材P518)
比较信息是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。
二、比较信息的审计程序(略)
请见教材P522-525。
请见教材P526-527。
第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息
一、其他信息的含义及内容
二、重大不一致
三、对事实的重大错报
一、其他信息的含义及内容(教材P529)
(一)其他信息的含义
(二)其他信息包括的内容举例
(一)其他信息的含义(教材P529)
其他信息是指根据法律法规的规定或惯例而披露的。
在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。
(二)其他信息包括的内容举例(教材P529)
1.管理层或治理层的经营报告;
2.财务数据摘要;
3.员工情况数据;
4.计划的资本性支出;
5.财务比率;
6.董事和高级管理人员的姓名;
7.择要列示的季度数据。
二、重大不一致(教材P531)
(一)重大不一致的含义
(二)在审计报告日前识别重大不一致
(三)在审计报告日后识别重大不一致
(一)重大不一致的含义(教材P531)
不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。
具体包括:
1.其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致;
2.其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致;
3.其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。
(二)在审计报告日前识别重大不一致(教材P532)
表23-2在审计报告日前识别重大不一致时的措施
序号
情形
注册会计师的措施
1
需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改时的措施
在审计报告中发表非无保留意见:
(1)如果该事项对财务报表虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告,注册会计师应当出具保留意见的审计报告,将这些对审计意见有较大影响的事项在审计报告中明确提出,并说明其理由,指出该事项对被审计单位财务报表可能产生的影响
(2)如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改,并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围,以致财务报表不符合会计准则和相关会计制度的规定,不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师就不能发表保留意见,而只能发表否定意见
2
需要修改其他信息而管理层拒绝修改时的措施
(1)除非治理层的所有成员参与管理被审计单位,注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通
(2)在审计报告中增加其他事项段,说明重大不一致
(3)拒绝提交审计报告
(4)解除业务约定
(5)基于谨慎考虑,注册会计师应当征询律
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