金蝶现金流量表编制Word格式文档下载.docx
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引言
现金流量表是企业对外编制的主要报表之一。
随着经济的发展,企业管理者和投资者越来越关注现金的流入流出等经济信息。
通过对现金流量表的分析,可以很好的掌握企业全面财务状况的变动,并据以做出正确的投资决策、筹资和信贷等决策。
可是,现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点,如果对所有的会计分录,按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制,这等于是重做一套会计分录,无疑将大大增加财务人员的工作量,在实践中也缺乏可操作性。
许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表,这是一种奢望,实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的,还需要根据总账和明细账获取相关数据。
而金蝶财务软件中的现金流量表功能,可以帮助我们财务人员高效快速准确地编制出反映我们企业在一定时期内现金及现金等价物流入和流出的报表。
第一部分现金流量表的编制理论
现金流量表是反映企业在一定时期内现金及现金等价物流出和流入的报表。
现金流量表由主表和附表组成。
其主要反映企业在一定期间内取得的现金从何处来,用在了何处,现金余额发生了什么变化。
通过现金流量表,可以为报表使用者提供企业在一定的会计期间内现金及现金等价物流入流出的信息,便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,据以预测企业未来的现金流量。
一.现金流量表的基本概念
⏹1.现金
现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”帐户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”帐户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款,也包括“其他货币资金”帐户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。
应注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;
提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
⏹2.现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件:
期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。
其中,期限较短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
⏹3.现金流量
现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。
如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金,形成企业的现金流入;
购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等,形成企业的现金流出。
现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好,资金是否紧缺,企业偿付能力大小,从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。
应该注意的是,企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出,如企业从银行提取现金,是企业现金存放形式的转换,并未流出企业,不构成现金流量;
同样,现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量,比如,企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。
二.现金流量的分类
经营活动
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
根据上述定义,经营活动的范围很广,它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
就工商企业来说,经营活动主要包括:
销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。
各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异,在编制现金流量表时,应根据企业的实际情况,对现金流量进行合理的归类。
由于金融保险企业比较特殊,本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。
具体包含项目如下:
⏹销售商品、提供劳务收到的现金
⏹收到的租金
⏹收到的增值税销项税额和退回的增值税款
⏹收到的除增值税以外的其他税费返还
⏹购买商品、接受劳务支付的现金
⏹经营租赁所支付的现金
⏹支付给职工以及为职工支付的现金
⏹支付的增税税款
⏹支付的所得税款
⏹支付的除增值税、所得税以外的其他税额
⏹支付的其他与经营活动有关的现金
投资活动
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排队在外,是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
投资活动主要包括
⏹收回投资所收到的现金
⏹分得股利或利润所收到的现金
⏹取得债券利息收入所收到的现金
⏹处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
⏹购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
⏹权益性投资所支付的现金
⏹债权性投资所支付的现金
⏹其他与投资活动有关的现金收入与支出
筹资活动
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
这里所说的资本,包括实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)。
与资本有关的现金流入和流出项目,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。
具体项目如下:
⏹吸收权益性投资所收到的现金
⏹发行债券所收到的现金
⏹借款收到的现金
⏹偿还债务所支付的现金
⏹发生筹资费用所支付的现金
⏹分配股利或利润所支付的现金
⏹偿付利息所支付的现金
⏹融资租赁所支付的现金
⏹减少注册资本所支付的现金
⏹与筹资活动有关的其他现金收入与支出
三.现金流量表的编制方法
总额法和净额法
总额法是指编制现金流量中现金流入量、流出量分别以总额列示,收支互不相抵。
净额法是指现金流量中按项目以收支相抵后净额列示。
现金流量表一般应当以总额反映,从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。
但对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额列示。
直接法和间接法
直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
间接法是以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动,椐此计算出经营活动的现金流量。
现行会计准则规定采用直接法,同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息,也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。
现金流量表的结构
现金流量表分正表和补充资料两部分。
现金流量表正表部分是以“现金流入—现金流出=现金流量净额”为基础,采取多步式,分别经营活动、投资活动和筹资活动,分项报告企业的现金流入量和流出量。
现金流量表补充资料部分又细分为三部分,第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动;
第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量,即所谓现金流量表编制的净额法;
第三部分是现金及现金等价物净增加情况。
现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等;
正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和,即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额”
应当相等。
此外,若没有现金等价物的情况下,一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。
经营活动产生的现金流量
1.销售商品、提供劳务收到的现金
当期销售货款或提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出:
销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收帐款+当期收到前期的应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失
2.收到的租金
本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。
3.收到的增值税项税额和退回的增值税款
企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金,应单独反映。
为便于计算这一项目的现金流量,企业应在“应收帐款”和“应收票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。
“应收帐款(应收票据)——货款”科目用以调整计算销售、提供劳务收到的现金。
4.收到的除增值税以外的其他税费返还
企业除增值税税款退回外,还有其他的税费返还,如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。
5.购买商品、接受劳务支付的现金
企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出:
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款+当期支付前期的应付票据+当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现金
6.经营租赁所支付的现金
企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。
7.支付给职工以及为职工支付的现金
支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等;
为职工支付的其他现金,如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。
=生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中的工资、奖金、福利费、各种津贴和劳动保险费+(应付工资期初余额-期末余额)+(其他应收款期末余额-期初余额,注:
为职工支付的费用部分)+(应付福利费期初余额-期末余额)+(住房周转金期初余额-期末余额)
8.支付的增值税款
本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额,以及实际交纳的增值税税款。
为便于计算这一项目的现金流量,企业应在“应付帐款”和“应付票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。
“应付帐款(应付票据)——货款”科目用以调整计算购买商品、接受劳务支付的现金。
投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示,不在本项目中反映。
9.支付的所得税款
本项目反映企业当期实际支付的所得税。
10.支付的除增值税、所得税以外的其他税费
本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款。
包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。
对有关投资项目发生的税金支出,不应列为经营活动的现金流量,应在有关投资项目中列示。
如交纳的投资方向调节税,应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。
11.支付的其他与经营活动有关的现金
除上述主要项目外,企业还有一些项目,如管理费用等现金支出,可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。
投资活动产生的现金流量
1.收回投资所收到的现金
企业收回的投资款项中包括两部分内容,一是投资本金,二是投资收益。
=短期投资贷方发生额+(长期投资贷方发生额-收回的非现金资产用于抵偿债务的有价证券-因处置长期投资而转销的长期投资减值准备)
2.分得股利或利润所收到的现金
本项目反映因对外投资而分得的股利或利润。
不包括股票股利。
=投资收益+(应收股利或应收利润、应收利息期初余额-期末余额)-股票股利
3.取得债券利息收入所收到的现金
本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入。
包括在现金等价物范围内的债券投资,其利息收入也应在本项目中反映。
4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。
本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。
=固定资产清理收支净额(不含处理时固定资产的折余价值)-回收的残值-其他应收款中应有保险公司或过失人赔偿的损失但尚未收到的部分+其他业务收入中技术转让收入-其他业务支出中因技术转让而现金支出的相关费用、税金+本期收回前期发生的应收赔偿款
如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数,则应作为投资活动现金流出项目反映,列在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
企业为购建固定资产而支付的款项,包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。
购买无形资产支付的现金,包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。
=在建工程、无形资产、固定资产、递延资产借方发生额-前述各项未支付现金的部分
购建固定资产项目中,不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。
融资租赁租入固定资产所支付的租金,应在筹资活动的现金流量中反映。
6.“投资所支付的现金”项目
进行各种性质的投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金,以及支付的佣金、手续费等附加费用。
=短期(股票、债权)投资支付现金的部分+长期(股权、债权)投资支付现金的部分
筹资活动产生的现金流量
1.“吸收投资所收到的现金”项目
反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票方式筹资的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)、发行债券实际收到的现金(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)等。
=权益性投资收到的现金(实收资本、资本公积增加数-非现金资产投资部分-资本公积、盈余公积、未分配利润转赠资本部分)+发行债券收到的现金
2.借款收到的现金
本项目反映企业所借各种短期、长期借款所收到的现金。
=短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额(与银行贷款证核对一致)
3.偿还债务所支付的现金
本项目反映企业偿还债务所支付的现金,包括:
归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。
=短期借款、长期借款、应付债券借方发生额合计
本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。
对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。
因借款而发生的利息支出,不在本项目反映,而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。
4.分配股利或利润所支付的现金
本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。
四:
现金流量表的编制理论
新的会计准则用<现金流量表>代替了原来的<财务状况变动表>,这是一个进步。
由于这张报表理论新颖,表达结构独特,给财务人员的编制工作带来一定的困难。
本文从其编制原理出发阐述现金流量表的编制方法,以便大家能从理论上把握该表的编制,从而在实务工作中更好的编制<现金流量表>。
(一)一个重要的基础会计理论
在谈<现金流量表>之前,我们先来复习一下一个重要的基础会计公理。
这是一个我们在编制财务报告时使用的一个基本公式:
期初结存+本期收入-本期支出=期末结存
将上公式变形得到新公式:
本期收入-本期支出=期末结存-期初结存
公式左边:
“本期收入-本期支出”。
从资金角度看,它反映了本期间内资金的总流入和总流出,是流量指标的比较,是会计主体各种活动最全面、最简练的概括和反映,也是现代会计计量损益的基本思路,是动态的比较。
公式右边:
“期末结存-期初结存”。
这表示结存量的盘点结果,它反映一定经营期间的会计主体活动对财产存量的影响情况。
是早期会计计量损益的思路,是两个不同时点的存量指标的对比,是静态的比较。
(二)<现金流量表>直接法的理论推理
根据公式“本期收入-本期支出=期末结存-期初结存”这个会计理论的基本公式,我们可知:
本期现金收入-本期现金支出=现金期末结存-现金期初结存 因为企业现金活动主要分为经营、投资、筹资三部分,因此将现金收支也分为经营、投资、筹资三部分,上面的公式变形为:
经营现金收入-经营现金支出+投资现金收入-投资现金支出+筹资现金收入-筹资现金支出=现金期末结存-现金期初结存
这和<现金流量表>直接法的基本格式是一致的。
它是<现金流量表>基本勾稽关系,也是<现金流量表>的基本表达方式。
因此根据这个公式我们可以这样判断:
<现金流量表>是收付实现制下以“本期收入-本期支出=期末结存-期初结存”为依据,涵盖一定时期企业现金活动的财务报告。
(三)<现金流量表>间接法的理论推理
间接法的编制原理和原来的<财务状况变动表>是一样的,只是编制基础不同。
前者的编制基础是现金,后者则是流动资金。
理论推理过程如下:
已知下面4个公式:
(1)现金净增加额=本期现金流入-本期现金流出
(2)本年利润=本期收入-本期成本费用
(3)本期收入=本期现金收入+本期非现金收入
(4)本期成本费用=本期现金支出成本费用+本期非现金支出成本费用
由将公式(3)(4)代入公式
(2)可得:
本年利润=本期现金收入+本期非现金收入-本期现金支出成本费用-本期非现金支出成本费用
整理可得公式(5):
本年利润=(本期现金收入-本期现金支出成本费用)+(本期非现金收入-本期非现金支出成本费用)
将公式
(1)代入公式(5)可得
本年利润=现金净增加额+本期非现金收入-本期非现金支出成本费用
移项可得公式(6)
现金净增加额=本年利润-本期非现金收入+本期非现金支出成本费用
这就是间接法的基本编制公式了,“本期非现金收入”形成了应收帐款,就对应表中的“经营性应收项目的减少”;
“本期非现金支出成本费用”具体细化为“折旧”、“摊销”等项目。
这样就得到了间接法编制的<现金流量表>了
现金流量表是反映企业报告期现金和现金等价物流入和流出的财务报表。
现金流量表的各项目可以根据不同行业、不同企业结合管理需要进行不同形式的划分。
现金流量表分为主表和附表(即补充资料)两大部分。
主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属,而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。
附表是现金流量表中不可或缺的一部分,以下是笔者对现金流量表附表填列所进行的总结。
一般情况下,附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额,分述如下:
1.净利润,取利润分配表“净利润”项目。
2.计提的资产减值准备,取“管理费用”账户所属“计提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、“营业外支出”账户所属“计提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备”、“投资收益”账户所属“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”等明细账户的借方发生额。
3.固定资产折旧,取“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。
4.无形资产摊销,取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。
5.长期待摊费用摊销,取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。
6.待摊费用减少,取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。
7.预提费用增加,取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。
8.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失,取“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。
9.固定资产报废损失,取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。
10.财务费用,取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额,不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。
11.投资损失,取“投资收益”账户借方发生额,但不包括“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”明细账户发生额。
12.递延税贷项,取“递延税款”账户期末、期初余额的差额。
13.存货的减少,取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。
14.经营性应收项目的减少,取与经营活动有关的“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户的期初、期末余额的差额。
15.经营性应付项目的增加,取与经营活动有关的“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”等账户的期末、期初余额的差额。
五.
现金流量表的作用
⏹现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因
⏹现金流量表能够说明企业的偿还债务和支付股利的能力
⏹现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力
⏹分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响
⏹现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息
随着经济发展和人们认识的不断提高,企业投资者、债权人等越来越关心企业未来期间获取现金的能力,偿还债务、支付利息和分配股利的能力,借以评价投资、贷款风险,以便作出正确决策。
企业编制的财务报告应从信息使用者的需要出发。
先进流量表可以为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出的信息,以便报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量,弥补了原财务变动表的不足,所以现金流量表越来越受到关注。
第二部分金蝶软件中现金流量表的编制
一.功能介绍
1.1现金流量表特点简介
金蝶软件有现金流量表的功能,金蝶KIS迷你版和标准版的现金流量表的编制在软件界面里的“工具”菜单下可以编制,金蝶KIS专业版和金蝶K3ERP的现金流量表的编制既可以直接在录凭证的时候指定也可以通过T型账的方式编制。
现金流量表模块可以处理所有期间的数
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