成本计算的概念与方法Word格式文档下载.docx

成本计算的概念与方法Word格式文档下载.docx

《成本计算的概念与方法Word格式文档下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本计算的概念与方法Word格式文档下载.docx（28页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

豪华型

普通型

产销量

5000

15000

售价

4000

2000

单位直接材料和人工成本

800

直接人工小时

25000

75000

　　公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因：

间接成本集合

归集的间接成本

成本动因

调整

300万元

调整次数

机器运行

1625万元

机器小时

包装

75万元

包装单数量

合计

2000万元

　　两种产品的实际作业量如下：

　　　　　　　　　　　　　　　作业消耗　　

作业

200

100

300次

55000

107500

162500小时

10000

15000个

　　假设该企业月末在产品很少，采用月末不计算在产品成本的划分方法，企业产销平衡。

　　要求：

（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力；

　　分配率=待分配的间接费用/各产品分配标准合计

　　某产品应分配间接费用=分配率×

该产品分配标准

（1）分配率=2000/（25000+75000）=0.02（万元/工时）=200（元/工时）

　　答案：

（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力

　　直接人工小时合计=25000+75000=100000（工时）

　　间接成本分配率=2000万/100000=200（元/小时）

　　分配给豪华型的间接成本=200×

25000=5000000（元）

　　单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）

　　分配给普通型的间接成本=200×

75000=15000000（元）

　　单位普通型的间接成本=15000000/15000=1000（元/台）

　　产量基础成本计算制度下的产品盈利能力分析：

单位售价

单位产品成本

直接材料和人工

工厂间接成本

1000

单位产品成本合计

3000

1800

单位产品利润

（2）采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。

　　答案：

每一作业成本动因的成本分配率

作业动因

成本

作业消耗

分配率

3000000元

10000元/次

16250000元

100元/小时

750000元

50元/个

　　间接成本分配

　　豪华型（5000台）

间接成本合计

单位间接成本

2000000

400

5500000

1100

50

250000

1550

　　普通型（15000台）　　

1000000

66.67

10750000

716.67

500000

33.33

816.67

　　作业基础成本计算制度下的产品盈利能力分析

单位产品成本：

3550

1616.67

产品利润

450

383.33

　　第二节　成本的归集和分配

　　一、间接费用的分配

　　1.间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计

　　某产品应分配的间接费用

　　=间接费用分配率×

某产品的分配标准

　　2.辅助生产费用的归集和分配

　　辅助生产费用的分配主要方法：

直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法

　　直接分配法

　　特点：

不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

　　计算公式：

　　辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量

　　各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×

该受益部门的耗用量

　　例6：

企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：

供电车间89000元、锅炉车间21000元；

供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；

锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。

采用直接分配法分配此项目，并编制"

辅助生产费用分配表"

，如表11－4。

　　　　　表11－4　　　　　辅助生产费用分配表（直接分配法）

借方科目

生产成本－基本生产成本

制造费用

（基本车间）

管理费用

甲产品

乙产品

小计

供电车间

耗用量（度）

220000

130000

350000

4200

356000

分配率（元/度）

（89000/356000）0.25

金额（元）

32500

87500

1050

89000

锅炉车间

耗用量（吨）

2200

5200

30

20

5250

分配率（元/吨）

（21000/5250）4

12000

8800

20800

120

80

21000

金额合计

67000

41300

108300

1170

530

110000

　　交互分配法：

　　例题：

某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过"

制造费用"

科目核算。

该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。

修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。

该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。

　　辅助车间名称

　　运输车间

　　机修车间

　　待分配费用

　　4800元

　　9400元

　　供应劳务数量

　　16000公里

　　18800小时

耗用劳务数量

　　800小时

　　1000公里

　　基本一车间

　　6000公里

　　9200小时

　　基本二车间

　　5000公里

　　6800小时

　　企业管理部门

　　4000公里

　　2000小时

（1）根据上述有关资料，采用交互分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表　

　运输车间

　机修车间

　合计

　　对内分配后的待分配费用

　　对外供应劳务数量

　　单位成本（对外分配率）

　基本

　车间

　一车间　

　　耗用数量

　　分配金额

　二车间

　　金额小计

　　企业管理部门

　　金额合计

　　第一次分配:

（对内交互分配）

　　运输分配率=4800/16000=0.3元/公里

　　机修分配率=9400/18800=0.5元/小时

　　运输部门为机修车间提供的运输费用=0.3×

1000=300元

　　机修车间为运输部门提供的机修服务成本=0.5×

800=400元

　　第二次分配（对外分配）：

　　运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用

　　=4800+400-300=4900元

　　机修车间待分配费用=9400+300-400=9300元

　　运输分配率=4900/15000=0.3267元/公里

　　机修分配率=9300/18000=0.5167元/小时　　　　

　合计

　　4900

　　9300

　14200

　　15000

　　18000

　　0.3267

　　0.5167

　　基本

　　车间

　一车间

　　6000

　　9200

　　1960.2

　　4753.64

　6713.84

　二车间

　　5000

　　6800

　　1633.5

　　3513.56

　5147.06

　　3593.7

　　8267.2

　11860.9

　耗用数量

　　4000

　　2000

　分配金额

　　1306.3

　　1032.8

　　2399.1

　　14200

　　注意：

企业管理部门的分配金额是倒挤得出的，即：

4900－3593.7＝1306.3

　　9300－8267.2＝1032.8

　　二、完工产品和在产品的成本分配

　　月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本　

　　1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）

　　这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。

本月发生的产品费用就是完工产品的成本。

　　2.在产品成本按年初数固定计算

　　这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。

采用这种方法，1－11月某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的成本。

年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本（做为12月份在产品成本），以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。

　　3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

　　适用范围：

原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

　　假如，月初在产品材料成本1000元，本月发生材料费用9000元，人工1000元，制造费用500元，原材料是在生产开始时一次就全部投入。

按在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法，则：

完工产品成本＝10000/50×

40＋1000＋500＝9500（元），在产品成本＝10000/50×

10＝2000（元）。

　　4.约当产量法

　　所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。

在产品约当产量=在产品数量×

完工程度

　　单位成本=（月初在产品成本＋本月发生生产费用）/（产成品产量＋月末在产品约当产量）

　　产成品成本=单位成本×

产成品产量

　　月末在产品成本=单位成本×

月末在产品约当产量

　　例8：

丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。

各工序单位工时定额为：

第一道工序20小时，第二道工序30小时。

在产品完工程度计算结果如下：

　　第一道工序：

[（20×

50%）/50]×

100%＝20%

　　第二道工序：

[（20＋30×

100%＝70%

　　[例题]某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。

假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60％；

第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40％。

则分配人工费用时在产品的约当产量为（　）件。

（2000年,1分）

　　A.32

　　B.38

　　C.40

　　D.42

A

　　解析：

第一道工序在产品的完工率=（20×

60%）/80=15%

　　第二道工序在产品的完工率=（20+60×

40%）/80=55%

　　在产品的约当产量=30×

15%+50×

55%=32

某企业生产甲产品，本月完工800件，期末在产品200件。

原材料费用在各工序开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续投入。

月末在产品资料见下表，　　

　工序

　各工序的定　　额工时

　各工序的定额材料耗用量　　　　（公斤）

　　盘存数（件）

　　1

　　40

　　100

　　60

　　2

　　30

　　50

　　3

　　10

　　40

　合计

　　80

　　160

　　200

（1）计算各工序在产品各项目的完工率及各工序在产品的约当产量

（2）填写下列完工产品和在产品成本分配表　　　　

　　项目

　原材料

工资及福利费

　　合计

　分配前的费用金额

182615.56

　74900

112350

369865.56

分配率（单位成本）

完工

产品

　　数量

　　金额

期末在产品

　　[答案]

（1）原材料各工序的完工率及约当产量

　　第一工序完工率=（100/160）×

100%=62.5%

　　第一工序在产品的约当产量=60×

62.5%=37.5

　　第二工序完工率=（100+50）/160×

100%=93.75%

　　第二工序在产品的约当产量=100×

93.75%=93.75

　　第三工序完工率=[（100+50+10）/160]×

100%=100%

　　第三工序在产品的约当产量=40×

100%=40

　　各工序在产品的约当产量=37.5+93.75+40=171.25

　　工资福利费及制造费用的完工率及约当产量

　　第一工序完工率=[（40×

50%）/80]×

100%=25%

25%=15

　　第二工序完工率=[（40+30×

50%）]/80×

100%=68.75%

68.75%=68.75

　　第三工序完工率=[（40+30+10×

93.75%=37.5

　　各工序在产品的约当产量=15+68.75+37.5=121.25

（2）完工产品和在产品成本分配表　　　　

　项目

　制造费用

分配前的费用金额

　　74900

　　112350

　分配率（单位成本）

　188.02

　　81.30

　　121.95

　　完工产品

　　800

　150416

　　65040

　　97560

　313016

期末

在产品

171.25

　　121.25

32199.56

　　9860

　　14790

56849.56

　　说明：

表中最后一行数字是倒挤出来的，例如：

32199.56＝182615.56－150416　　　原材料的分配率＝182615.56/（800＋171.25）＝188.02

　　工资及福利费的分配率＝74900/（800＋121.25）＝81.30

　　制造费用分配率＝112350/（800＋121.25）＝121.95

　　5.在产品成本按定额成本计算

　　月末在产品成本=月末在产品数量×

在产品定额单位成本

　　产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）一月末在产品成本

　　6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法）。

　　材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）

　　完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×

材料分配率

　　月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×

　　工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）

　　完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时×

工资（费用）分配率

　　月末在产品应分配的工资（费用）

　　=月末在产品定额工时×

　　三、联产品和副产品的成本分配

　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品

　　联产品加工成本的分配可以采用售价法、可变现净值法或实物数量法。

　　副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。

　　由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本；

然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

　　联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：

（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配；

（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

　　1.售价法。

在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。

采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。

　　分配率＝待分配联合成本/各联产品售价合计

　　例10：

某公司生产联产品A和B。

1月份发生加工成本500万元。

A和B在分离点上的销售价格总额为3000万元，其中A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。

　　采用售价法分配联合成本：

　　分配率＝待分配联合成本/各联产品售价合计

　　　　＝500/3000＝1/6　

　　A产品成本＝1/6×

1800＝300（万元）

　　B产品成本＝1/6×

1200＝200（万元）

　　2.可变现净值法：

有的时候，分离以后需要进一步加工，而分离点上的价格并没有，给的是最终加工完以后的总的单位售价。

比如：

有两个联产品，A和B。

A产品的后续加工成本比较多，所以A的售价比较贵，单价为1000元。

而B产品的后续加工成本比较少，售价为800元。

要想合理分配分离点上的联合成本。

为了避免后续加工成本的影响，要去除后续加工成本，算一下可变现净值。

　　可变现净值＝产成品售价×

产量－后续加工成本

　　分配率＝待分配联合成本/各联产品可变现净值合计

　　3.实物数量法，分子是待分配联合成本，分母是各联产品实物数量合计。

然后把分配率分别乘以各产品的实物数量。

　　例题:

A公司是一个化工生产企业。

生产甲、乙、丙三种产品。

这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。

该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。

由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料.数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。

产成品存货采用先进先出法计价。

　　本月的其他有关数据如下：

　　产　品

　　甲

　　乙

　　丙

月初产成品成本（元）

　　39600

　　161200

　　5100

月初产成品存货数量（千克）

　　52000

　　3000

　　销售量（千克）

　　650000

　　325000

　　150000

　　生产量（千克）

　　700000

　　350000

　　170000

　　单独加工成本（元）

　1050000

　　787500

　　产成品售价（元）

　　4

　　6

　　5