初级会计师复习资料之资产doc 41页Word格式.docx
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期末银行存款实际存款额是多少?
答案:
1000+2000-1500=1500
注意:
银行对账单只能用来对账,不能用来做账。
四、其他货币资金
1、银行本票:
同城;
2个月。
【例】开出银行本票3000元,准备购买材料。
其他货币资金3000
银行存款3000
【例】用上张本票购买材料2000元,增值税340元,代垫运杂费60元,余额收回。
原材料2060
应交税费—应缴增值税(进项税额)340
银行存款600
贷:
【例】销售材料成本3000元,售价5000元,增值税17%,货发,收到银行本票已入账。
银行存款5850
其他业务收入5000
应交税费-应缴增值税(销项税额)850
其他业务成本3000
原材料3000
2、银行汇票:
同城、异地均可;
1个月
【例】12月1日库存现金余额1000元,银行存款余额2000元,其他货币资金余额3000元。
本月提现1500元,开出银行汇票500元,销货收到货款4000元,销货款未收5000元。
期末资产负债表:
货币资金?
2500+4000+3500=10000
库存现金1000+1500=2500
银行存款2000-1500-500+4000=4000
其他货币资金3000+500=3500
货币资金(期初)=1000+2000+3000=6000
货币资金(期末)=2500+4000+3500=10000
现金流量表“现金及现金等价物净增加额”10000-6000=4000
五、交易性金融资产
1、规定:
(1)初始成本—取得时公允价值
不包括已宣未分现金股利-----应收股利
不包括已到未领债券利息----应收利息
不包括手续费-------------------投资收益
(2)持有期间获取的现金股利或债券利息----投资收益
(3)表日,按公允价值计量,差额计入-------公允价值变动损益
(4)处置,差额计入投资收益,同时结转:
公允价值变动损益---投资收益
【例】09年2月14日购入股票1000股,每股买价5元,其中含已宣未分现金股利1元,含手续费用30元,作为交易性金融资产。
初始投资成本1000*(5-1)-30=
【例】09年2月14日购入股票1000股,每股买价5元,其中含已宣未分现金股利1元,另付手续费用30元,作为交易性金融资产。
3月5日收到已入账。
09年末每股市价4.5元。
10年3月1日宣告分配现金股利,每股0.6元,3月25日收到。
10年11月11日出售300股,每股售价5.5元,另付手续费20元。
10年12月31日每股市价3.5元。
(1)初始投资成本1000*(5-1)=4000
(2)09年末投资账面价值1000*4.5=4500
(3)09年末资产负债表“交易性金融资产”4500
(4)09年利润表“投资收益”-30
(5)09年利润表“公允价值变动损益”500
(6)09年现金流量表“投资支付的现金”4000+30
(7)“支付的与投资有关的”1000
09.2.14
交易性金融资产---成本4000
应收股利1000
投资收益30
银行存款5030
09.3.5
银行存款1000
09.12.31公允价值1000*4.5=4500
账面余额4000
增值500
交易性金融资产—公允价值变动500
公允价值变动损益500
(8)10年利润表“投资收益”600+280+150
(9)10年处置净损益280
(10)10年末投资账面价值2450
(11)10年末资产负债表“交易性金融资产”2450
(12)10年现金流量表“收回投资收到的现金”1630
10.3.1
应收股利600
投资收益600
10.3.25
10.11.11处置净额300*5.5-20=1630
处置应结转成本4000÷
1000*300=1200
处置应结转公允价值变动500÷
1000*300=150
处置净损益1630-(1200+150)=280
银行存款1630
交易性金融资产—成本1200
--公允价值变动150
投资收益280
公允价值变动损益150
投资收益150
10,12.31公允价值700*3.5=2450
账面余额4500-(1200+150)=3150
减值700
公允价值变动损益700
交易性金融资产—公允价值变动700
【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券,作为交易性金融资产。
面值1000元,利率10%,每年1月10日支付上期利息,买价1100元,另付手续费50元。
09年1月10日收到利息已入账,09年末债券市价1060元。
(1)初始投资成本1100-1000*10%=1000
(2)09年末投资账面价值1060
(3)09年末资产负债表“交易性金融资产”1060
(4)09年利润表“投资收益”100-50=50
(5)09年利润表“公允价值变动损益”60
09.1.5
交易性金融资产---成本1000
应收利息100
投资收益50
银行存款1150
09.1.10
银行存款100
09.12.31
投资收益100
09.12.31公允价值1060
账面余额1000
增值60
交易性金融资产—公允价值变动60
公允价值变动损益60
六、应收票据
1、不是货币资金,是债权;
2、商业汇票:
6个月;
3、可背书转让,可贴现;
4、对于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.
【例】09年8月1日甲销售商品给乙成本8000元,售价10000元,增值税17%。
代垫运杂费300元。
货发,款未收,收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票。
甲
应收票据12000
主要业务收入10000
应交税费-应缴增值税(销项税额)1700
银行存款300
主要业务成本8000
库存商品8000
09年资产负债表“应收票据”12000
乙
原材料(库存商品)10300
应交税费-应缴增值税(进项税额)1700
应付票据12000
09年资产负债表“应付票据”12000
【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.
甲:
借:
应收票据5000乙:
应付账款5000
贷:
应收账款5000贷:
应付票据5000
【例】10年1月5日甲公司将上张汇票背书转让,购买材料,买价11000元,增值税1870元,材料入库时短少1%,合理损耗,差额通过银行补付。
原材料11000
应交税费—应缴增值税(进项税额)1870
银行存款870
七、应收账款
1、入账价值:
货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
或:
价款(货款、增值税)、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
2、商业折扣----直接扣除,不做账
3、现金折扣----实际发生时,计入“财务费用”
4、销售折让----实际发生时冲减销售收入和销项税额,但不冲成本。
5、销售退回---=实际发生时冲减销售收入、销项税额、销售成本。
【例】不抵减销售收入的有
1商业折扣---对;
2现金折扣---对;
3销售折让---错;
4销售退回---错;
5购货折扣-错
【例】本期主营业务收入1000元,其他业务收入2000元,发生商业折扣100元,现金折扣200元,销售折让300元,销售退回400元。
利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300;
“财务费用”200
【例】09年12月10日销售商品成本8000元,售价11000元,增值税17%,给予1000元的商业折扣。
货发,款未收,办妥托收(2/10、1/20、/50)/。
09.12.10
应收账款11700
应交税费—应缴增值税(销项税额)1700
假定09年12月20日收到,已入账(不考虑增值税)。
银行存款10000*98%+1700=11500
财务费用10000*2%=200
09年末资产负债表“应收账款”0
09年利润表:
营业收入10000
营业成本8000
财务费用200
【例】假如10.1.10发生销售退回,款已付,货收回。
财务费用10000*2%=200
如果10年1月20日收到
09年末资产负债表“应收账款”11700
营业收入10000;
营业成本8000;
财务费用0
【例】09年12月10日销售商品成本8000元,售价10000元,增值税17%。
发货时代垫运杂费1500元,款未收,办妥托收。
应收账款13200
银行存款1500
【例】09年营业收入10000元,销项税额1700元,应收账款期初3000元,期末3500元,预收账款期初1000元,期末1600元。
现金流量表:
销售商品收到的现金=10000+1700-(3500-3000)+(1600-1000)
八、预收账款
1、如果业务不多,不设“预收账款”,改用“应收账款”
【例】09年12月10日销售商品成本8000元,售价10000元,增值税17%,原已预收货款5000元。
预收账款(应收账款)11700
同时收回余额已入账。
预收账款5000
银行存款6700
【例】09年12月31日应收账款---甲1000(借)
----乙300(贷)
坏账准备50(贷)
预收账款-----A1500(贷)
----B400(借)
09年末资产负债表“应收账款”1000+400-50=1350
“预收账款”1500+300=1800
九、其他应收款(背):
垫支的各种款项、支付的押金、出租包装物应收的租金
【例】购料买价10000元,增值税1700元,货入库,款付。
同时支付包装物押金1500元。
原材料10000
应交税费—应缴增值税(进项税额)1700
其他应收款1500
银行存款13200
【例】销货时收到包装物押金1500元。
银行存款1500
其他应付款1500
【例】发放工资时代扣房租200元,代扣垫支药费300元,代扣个人所得税400元。
应付职工薪酬900
其他应收款---代扣房租200
---代扣药费300
应交税费—应交个人所得税400
【例】出租包装物,应收租金3000元,应摊成本1000元。
其他应收款3000
其他业务收入3000
其他业务成本1000
周转材料1000
十、存货
1、是存货:
发出商品、委托代销商品、委托加工物资、代修品、材料已到达入库,但尚未收到购货发票、生产成本、劳务成本、为特定客户设计产品的费用----生产成本、尚待加工的半成品、
2、不是存货:
待处理财产损益、受托加工物资、来料加工收到的材料、产品设计费
3、存货的采购成本:
(1)如果:
购进款已付,但材料尚未到达----在途物资(实际成本)
(2)如果:
材料已到达入库,但尚未收到购货发票,则期末必须暂估入账
原材料
应付账款注意:
下月初冲回。
(3)仓储费用:
采购中发生的,计入采购成本
入库后发生的,计入管理费用
生产必要程序,计入生产成本
【例】12月1日购进材料1000公斤,每公斤买价10元,增值税17%,代垫运杂费2000元,材料入库实收980公斤,短少经查属合理损耗。
款未付,开出商业(银行)承兑汇票。
原材料12000
应付票据13700
采购总成本12000;
采购单位成本12000÷
980=12.24
【例】09年12月1日购进材料1000公斤,每公斤买价10元,增值税17%,代垫运杂费2000元,材料入库实收980公斤,短少经查属合理损耗。
款未付(2/10、1/20、/50).
应付账款13700
假定12月10日支付(不考虑增值税)。
银行存款10000*98%+1700+2000
财务费用10000*2%
【例】12月1日购进材料1000公斤,每公斤买价10元,增值税17%,代垫包装费2000元,材料入库实收980公斤,短少经查属合理损耗。
款已预付8000元。
预付账款13700
【例】12月1日购进材料1000公斤,每公斤买价10元,增值税17%,代垫保险费2000元,材料入库实收980公斤,短少经查属合理损耗。
同时支付差额。
应交税费—应缴增值税(进项税额)1700
预付账款8000
银行存款5700
【例】收到投资者投入材料确认价值5000元,增值税850元,注册资本10000元,认缴40%,材料入库。
原材料5000
应交税费-应缴增值税(进项税额)850
实收资本4000
资本公积—资本溢价1850
4、存货的生产成本:
直接材料+直接人工+制造费用
【例】期初在产品100件,本月投产400件,月末完工300件,月末在产品200件,材料一次投入,在产品完工率50%。
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品
10000
5000
3000
18000
本期生产费用
30000
15000
7000
52000
全部生产费用
40000
20000
70000
分配率
40000÷
(300+200)=80
20000÷
(300+200*50%)=50
10000÷
(300+200*50%)=25
完工成本
300*80=24000
300*50=15000
300*25=7500
46500
期末在产品
40000-24000=16000
20000-15000=5000
10000-7500=2500
23500
库存商品46500
生产成本46500
5、存货的加工成本:
直接人工+制造费用
6、存货的委托加工成本(背)
(1)实际耗用材料+加工费+往返运杂费+有关税金
增值税:
可以抵扣
消费税:
加工收回,直接销售,计入加工成本
加工收回,继续生产,可以抵扣
(2)加工收回:
成为材料-----原材料
成为商品----库存商品
成为包装物、低值易耗品-----周转材料
【例】甲企业发出A材料成本10000元,委托乙企业加工,应付加工费5000元,增值税850元,消费税350元,加工完成收回入库,继续用于生产。
甲:
加工成本=10000+5000=15000
委托加工物资10000
委托加工物资5000
应交税费-应缴增值税(进项税额)850
--应交消费税350
应付账款6200
原材料15000
委托加工物资15000
乙:
主要业务收入5000
应收账款6200
主要业务收入5000
应交税费-应缴增值税(销项税额)850
【例】甲企业发出A材料成本10000元,委托乙企业加工,通过银行存款支付加工费5000元,增值税850元,消费税350元,加工完成收回成为商品准备销售。
加工成本=10000+5000+350=15350
委托加工物资5350
银行存款6200
库存商品15350
委托加工物资15350
7、发出存货
先进先出法、加权平均法(不便加强存货管理)、移动加权平均法、个别认定法、毛利率法、售价金额法;
【例】09年4月初库存商品成本1000元,本月购进成本3000元,本月销售收入3500元,上季(计划)毛利率20%。
本月销售成本=3500*(1-20%)=2800
期末库存商品成本1000+3000-2800=1200
【例】09年6月初库存商品成本800元,售价1000元,本月购进成本4000元,售价5000元,本月销售收入4500元。
进销差价率=(200+1000)÷
(1000+5000)=20%
本月销售成本=4500*(1-20%)=3600
期末库存商品成本800+4000-3600=1200
8、处置存货
【例】09年12月10日销售材料成本8000元,售价10000元,增值税17%,款未收,办妥托收手续(2/10,1/30,n/50)。
其他业务收入10000
其他业务成本8000
原材料8000
【例】09年12月10日销售商品成本15000元,售价20000元,同时领用包装物成本8000元,售价10000元,增值税17%,款收到银行本票,已入账。
银行存款23400+11700
主营业务收入20000
应交税费—应缴增值税(销项税额)3400+1700
主营业务成本15000
库存商品15000
周转材料8000
【例】09年12月10日销售商品商品成本15000元,售价20000元,领用包装物成本8000元。
增值税17%,款收到银行汇票,已入账。
银行存款23400
应交税费—应缴增值税(销项税额)3400
销售费用8000
包装物:
生产领用构成产品成本----生产成本
随货出售单独计价----其他业务成本
随货出售不单独计价---销售费用
出租-----其他业务成本
出借-----销售费用
9、存货清查
盘盈:
待处理财产损益------冲减管理费用
盘亏:
待处理财产损益-----管理费用(合理损耗、一般损失)
-----其他应收款(应当赔偿)
-----营业外支出(非常损失、自然灾害)
【例】盘点短少原材料成本1000元,应负担的增值税170元;
短少库存商品成本2000元,应负担的增值税300元,原因待查。
待处理财产损益3470
原材料1000
库存商品2000
应交税费-应缴增值税(进项税额转出)470
经查短少原材料中10%合理损耗。
20%应当由保险公司赔偿,其余非常损失。
管理费用1170*10%
其他应收款1170*20%
营业外支出1170*70%
待处理财产损益1170
10、存货跌价准备(背)
(1)表日,按照单个存货项目成本与可变现净值熟低法
(2)成本:
账面余额
可变现净值=预计售价-预计加工成本-预计销售费用
如:
成本高于可变现净值,应当计提;
成本低于可变现净值,不提,升值可以回冲。
资产减值的比较
计提
回冲
坏账准备:
账面价值与未来现金流量现值
资产减值损失
坏账准备
存货:
成本与可变现净值
存货跌价准备
长期股权投资:
账面价值与可收回金额
长期股权投资减值准备
不允许
固定资产:
固定资产减值准备
无形资产:
无形资产减值准备
【例】年初库存商品成本10000元,本期购进成本50000元,本期销售收入48000元,销售成本40000元,期末库存商品可变现净值19500元。
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