财务案例分析各章复习思考题解答文档格式.docx

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表1－11

指标项目

2000年

2000年行业平均

1999年

1999年行业平均

速动比率

0.346

0.465

0.240

0.388

流动比率

1.094

1.160

0.924

1.115

利息保障倍数

1.052

11.850

15.616

12.385

资产负债率（％）

52.750

53.864

48.800

54.733

投资报酬率（％）

0.080

3.884

7.010

3.828

主营业务毛利率（％）

3.460

16.114

25.590

15.877

净资产收益率（％）

0.070

5.486

10.620

5.453

应收账款周转率（次）

11.200

144.117

15.711

101.789

存货周转率（次）

3.946

8.056

3.335

7.430

分析如下：

（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。

（2）该公司2000年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%。

而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。

由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。

审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。

（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。

2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？

答：

应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：

（1）经营环境发生变动；

（2）年末销售额突然增减；

（3）顾客总体发生变动；

（4）产品结构发生变动；

（5）信用政策或其运用发生变化；

（6）销售收入的总体发生变动。

3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？

利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：

（1）主要盈利能力发生变动；

（2）债务发生变动；

（3）利率发生变动。

第二章销货与收款循环审计案例

案例一大为股份有限公司销售收入审计案例

1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？

本案例中还缺少哪些控制点？

并提出改善措施。

（略）

2．在销售循环中为何要关注关联方交易？

与此有关的舞弊方式有哪些？

如何发现和防止？

进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？

你认为的核心指标应有哪些？

销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。

进行销售收入的分析性复核程序时：

将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；

也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。

将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

主要分析指标可以有销售收入增长率；

毛利率；

销售费用率等。

4．为什么对销售收入进行截止期测试？

若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？

见教材表2-6

表2-6

客户名称

发票记录

记账凭证

出库单

备注

编号

日期

数量

金额

D公司

1542

2001.12.20

35

23400

2002.1.12

转字125

J公司

1543

2001.12.25

28

18900

2001.12.26

银收字56

Q公司

1544

2001.12.28

90

72540

2002.1.2

转字140

2001.12.14

W公司

1545

2001.12.31

68

48300

2002.1.5

转字18

2002.1.1

K公司

1546

24000

2002.1.7

转字23

发票和出库单均为红字，退货

对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。

练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，调整分录为：

借：

应收账款——D公司23400

——Q公司72540

贷：

主营业务收入82000

应交税金――应交增值税13940

案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例

1．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？

在确定函证规模时应考虑哪些因素？

执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。

如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。

如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。

如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。

如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；

如果选择否定式函证，则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

2．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？

可以采用的替代程序有：

核对相关发票；

出库单；

货运凭证；

顾客定单；

销售合同等。

也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

3．本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

不对，应提金额为101+（181－120）=162万元

4．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

坏账准备150000

银行存款100000

应收账款——光明集团250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；

如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

第三章购货与付款循环审计案例

案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例

1．根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？

根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。

2．就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？

函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。

另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。

所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。

3．在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。

应付账款的函证回函证据力更强。

因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。

4．对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？

如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？

对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。

5．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

（略）

6．假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2000年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。

永锋公司的这种情况是否正常？

刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？

不正常。

被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。

审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。

7．本案例中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。

请问他应该选择哪两家？

假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？

这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

应付账款明细表

表3－2

被审计单位：

永锋股份有限公司编制人：

李明日期：

2001年1月8编号：

永锋2000/12

截止日期：

2000年12月31日复核人：

郑明日期：

2001年1月9日页次：

20/20

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

备

注

借方

贷方

借方

贷方

阳光公司

原扩工厂

地博公司

迪爱公司

明扬公司

远航公司

中太机电

硕英物资

维奥工厂

大维公司

北和公司

里司商厦

200000

82500

170000

50000

260000

370000

380000

68000

76400

249000

250000

600000

525000

126000

2500000

2000000

2188000

400000

900000

211980

300000

550000

500000

120000

2600000

2020000

2300000

870000

100000

854000

358000

421000

100000

32500

145000

44000

360000

390000

492000

530000

22000

34400

458020

本页合计

2365900

10700980

10993000

2757920

全部合计

42124000

200109800

245806000

500000

87320200

审计人员应选择本案例图表3―2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。

这两种选择在问题考虑上是有所不同的。

函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。

与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。

案例二绿岛实业公司固定资产审计案例

1．在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？

2．本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？

3．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。

其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。

对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。

在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：

一是客户过去估计的固定资产使用年限；

二是现有资产的剩余使用年限。

审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。

在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。

4．假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。

运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。

这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。

如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。

5．现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。

季小明对此因如何处理？

按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。

由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。

因此，注册会计师应作如下审计处理：

（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额；

（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿；

（3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。

第四章生产与费用循环审计案例

案例一迅捷股份有限公司存货审计案例

1、审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

2、盘点的准备工作应包括哪些？

3、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：

针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：

（4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。

针对情况

（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况

（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例

1．通过对表4－3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？

永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表。

表4-3:

项目

期初余额

本期发生

完工结转

期末余额

直接材料

直接人工

制造费用

W型摩托

543000

6400488.47

442842.00

1277689.25

8664019.72

-

Q型摩托

31906018.21

2390039.39

5864116.47

40160174.07

Z型助力车

12631237.78

1263123.78

991514.70

14885876.26

Y型助力车

67089

24437340.50

2443734.05

11110349.36

37991423.91

67089

合计

610089

75375084.96

6539739.22

19243669.78

101701493.96

67089

从表4－2至少可以获得以下信息：

审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；

每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。

2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。

有关数字如下：

原材料期初余额10000元

本期购进原材料25000元

原材料期末余额8000元

本期销售材料3000元

直接人工成本15000元

制造费用12000元

在产品期初余额23000元

在产品期末余额25000元

产成品期初余额40000元

产成品期末余额38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；

（3）为在建工程发生的