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日期:
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不保密□。
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导师签名:
毕业论文开题报告
县级公共部门财务会计制度改革刍议
姓名:
谢磊
刘洪萍
填表日期:
2012年9月日
一、选题的依据及意义:
县级公共部门会计与财务制度是确保财务会计信息质量与国家财产安全,堵塞资金安全管理漏洞的重要屏障。
随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构建,为了更好地规范会计核算,实施财务监督,强化资金管理,完善国库集中收付制度,针对县级公共部门财务会计制度存在的弊端,结合工作实际,分析问题原因,提出改革刍议。
国内外研究现状及发展趋势(含文献综述):
县级公共部门是行使国家赋予的一定权力、具有一定的政府职能、管理社会公共事务的组织机构。
县级公共部门的会计财务制度一般比较因循守旧,但是其工作职责的特殊性决定了其在会计核算和财务管理方面的特殊性,因而县级县级公共部门会计财务制度的改革就具有非常重要的现实意义。
本课题研究内容
第一部分:
县级公共部门财务会计工作存在的主要问题
第二部分:
县级公共部门财务会计工作问题发生的原因
第三部分:
县级公共部门财务工作会计改革对策
二、本课题研究方案
在论文的完成过程中,将充分利用网上数据资料,杂志,数据信息,查阅芦溪县有关部门的统计数据,到县政府有关部门进行实地考察,必要时进行问卷调查等,以保证论文所述资料数据有较强的时效性和可信性;
同时与导师对论文中某些问题进行充分的交流和探讨。
论文的主要研究方法有,推理分析、实证分析,再辅以数据资料横向与纵向比较。
旨在找出找出县级公共部门财务会计工作存在的主要问题、发生的原因及对策,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序。
三、研究目标、主要特色及工作进度:
通过对县级公共部门财务会计工作存在的主要问题及发生的原因进行分析,提出县级公共部门财务会计工作改革对策。
本论文通过翔实的资料,提出相关的改善措施。
论文(设计)的进程安排:
12年10月13日前完成选题工作
12年11月1日~12年11月15日在老师的指导下查阅资料,并完成文献综述、开题报告
12年11月16日~12年11月30日进行毕业论文(设计)撰写,并完成写作定稿
12年12月1日~12年12月20日论文交由指导老师和评阅老师进行成绩评定
12年12月20日~12年12月30日毕业论文(设计)答辩,并由老师完成成绩综合评定
6、参考文献:
目录
县级公共部门财务会计工作存在的主要问题、、、、、、、、4
1、会计基础工作不规范、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、4
2、会计核算中内控制度不健全、、、、、、、、、、、、、、、、、、5
3、电算化会计核算管理不完善、、、、、、、、、、、、、、、、、5
问题发生的原因、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、6
1、核算单位对法律法规执行不到位、、、、、、、、、、、、、、、6
2、相关领导对财务工作重视不够、、、、、、、、、、、、、、、、6
3、缺乏电算化会计知识,认识不到位、、、、、、、、、、、、、6
改革对策、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、7
1、完善财务会计法规制度,加大法律法规执法力度、、、、、、、、、、7
2、实行统一的财务会计权责发生制、、、、、、、、、、、、、、、、、7
3、改进相关财务会计要素的核算、、、、、、、、、、、、、、、、、、7
4、改进无形资产核算、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、8
5、改进县级公共部门结余的核算、、、、、、、、、、、、、、、、、、8
6、完善财务会计报表体系和内容、、、、、、、、、、、、、、、、、、9
7、强化县级公共部门内部财务管理控制制度建设,做到收支两条线管理、、10
8、加强培训教育,提高财会人员综合素质、、、、、、、、、、、、、、、10
9、完善电算化会计资料管理制度,提升档案管理水平、、、、、、、、、、10
参考文献、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、11
县级公共部门财务会计制度改革刍议
10秋会计本科班:
谢磊
内容摘要:
关键词:
财务会计制度;
改革;
刍议
根据各级财政部门公开的财务检查报告以及各行政事业单位日常财务会计工作的实际情况来看,当前县级公共部门的财务会计工作存在大量问题,存在着引发财务会计风险的环境。
随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构建,为了更好地规范会计核算,实施财务监督,强化资金管理,完善国库集中收付制度,针对县级公共部门财务会计制度存在的弊端,本人结合工作实际,分析问题原因,提出改革刍议。
根据各级财政部门公开的财政检查报告以及各行政事业单位的日常会计工作的实际情况,可以将县级公共部门财务工作存在的主要问题归纳如下:
1、会计基础工作不规范
(1)、原始凭证不真实不完整。
一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。
归纳起来,主要有如下形式:
一为填写项目内容移花接木。
诸如:
明明是购物券,却填写为材料等品名,有的将不能报销的化妆品、手机、日用品等请客送礼的物品以“办公用品”为名,堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销列支;
国家严禁公款旅游,就以考察学习、研讨会等名义出据票据,予以报销。
二为经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。
如:
使用商业零售发票,项目内容却填写为运输费,饮食业发票项目内容填为复印费,既给会计监督造成了困难,又难保会计信息的真实性。
二是原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象。
开票日期时常不填写;
开票人、收款人,只填写姓不填写名,有的干脆不填写;
购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确;
项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍;
金额数字填写模糊,漏填小写金额或大小写金额不符;
有的原始凭证的填写表面上看符合规定要求,但实际上存在填写的随意性和造假成份很大。
三是忽视对支出的审核和控制,对原始凭证审核手续不完整证,有的原始凭证只有领导签批,没有验收人或经手人证明人签字。
这些不符合法定要求的原始凭证一旦纳入单位会计核算,影响了会计信息的准确性。
(2).记账凭证制作不规范。
一是有的单位填写会计记账凭证摘要过于简单;
二是会计科目名称不规范,处理业务不及时;
三是会计凭证内容不完整。
(3).账簿设置登记不规范。
一是账簿在启用时不填写“经管人员一览表”和“账户目录”,会计人员岗位变动时不填移交时间,导致经管人员责任不清;
二是未按要求建立现金日记账和银行存款日记;
三是账簿登记发生错误时更正方法不规范,有的挖补、涂抹、刮擦,数字书写错误。
(4).财务报告不完整、不真实。
一是财务报告只有报表,没有报表附注及财务状况说明;
二是存在财务报告内容不完整,账表不符的情况。
2、会计核算中内控制度不健全
(1)、未建立内部会计控制制度。
部分核算单位一没有按要求建立各项会计核算制度,在财务管理方面的岗位设置、岗位职责、内部监控、稽核监督等制度也未按要求建立到位。
二没有建立财务印鉴保管制度,没有将财务印鉴按要求进行分开保管和使用。
(2)、资金会计岗位设置不到位。
有些单位未设置专职的资金会计登记银行存款日记账,也未设置第三方负责与银行对账岗位,而是由核算会计兼任资金会计直接与银行进行对账,这样违背了不相容职务应分开设岗的基本要求。
3、电算化会计核算管理不完善
(1)、会计电算化岗位责任制不符合要求。
有些单位的电算化记账凭证中的会计主管、记账、制单、审核、出纳等岗位未按要求进行设置,或即使按要求设置了,但也没有按要求执行到位,而是由会计一人完成记账、审核等全部程序。
(2)、电算化档案管理不到位。
很多行政事业性单位施行会计电算化后,由于电算化会计核算的特殊性,一些单位的电算化会计资料不完善,加之没有及时修订相应的电算化会计资料管理制度和档案保管人员职责,造成电算化会计资料被自然损坏甚至人为损毁,导致行政事业性单位会计信息泄露。
尤其值得注意的是:
行政事业性单位会计电算化软件近年来频繁更换和升级,原相关的会计软件和文档资料也容易出现不兼容的情况,如果处理不当,这部分会计资料不仅得不到有效的保管和发挥应有作用,同时也不符合内部控制制度的要求。
另外,目前许多会计电算化单位的凭证、账表采用针式打印机打印输出的纸质材料,很容易褪色造成字迹不清,难以完好地保存到规定的保管年限。
长期下去,必然导致会计档案的不完整和不安全。
这些问题发生的原因是什么呢?
1、核算单位对法律法规执行不到位
(1)、是有法不依。
尽管《会计法》、《现金管理条例》、《预算法》、《行政(事业)单位会计制度》等相关法规对弄虚作假者和会计核算不规范行为作了许多规定与限制,但受到法律制裁的却很少,造成一些单位有法不依,法规形同虚设,给会计核算中的不规范行为提供了宽松的环境。
(2)、是认识不到位。
由于法规宣传力度不够,加之少数财务人员业务水平不高,对法规知识缺乏了解,法制观念淡薄的现象严重,对违法违规的严肃性认识不足。
(3)、是监管不严。
单位内部、社会、国家三类监督之间对会计核算的监控缺乏协调和配合,很难形成有效的合力。
监管部门对各项管理制度执行情况的督促、检查不够及时,对违纪违规问题的处罚力度不够,致使有些问题长期得不到纠正。
2、相关领导对财务工作重视不够
有些部门、单位领导对财务工作疏于管理,缺乏依法理财的意识,甚至为各自部门或个人利益所驱动,钻管理上的漏洞。
业务经办人、个别财务人员、个别领导干部、各主管部门为达到各自的目的,想方设法在会计核算上做文章,将不能报销的项目填写成能合法列支的项目,编造虚假凭证,为部门利益,甚至非法支出大开方便之门,损害国家利益。
3、缺乏电算化会计知识,认识不到位
少数会计人员和单位财务领导对电算化会计知识缺乏,对电算化会计的软件、硬件及生成会计资料的组成内容不甚清楚,缺乏对电算化会计资料的管理经验,重有形的、纸介质的档案管理,轻无形的、光、磁等介质档案管理。
这样就造成存有会计数据、会计软件的光、磁介质会计档案和其他会计文档资料未能及时归档纳入正常管理程序。
分析了县级公共部门财务会计工作存在的问题及产生问题的原因后,本人提出一点改革刍议:
1、完善财务会计法规制度,加大法律法规执法力度。
一是在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性,完善其配套措施,注意各相关法规的衔接,避免执行中产生混乱。
二是加大检查监督办度。
财政、审计等国家机关和业务主管部门对县级公共部门进行检查时,要以《会计法》、《会计基础工作规范》等法规作为衡量会计工作的基本标准和依据,对会计工作质量进行监督;
对会计基础工作不规范,不依法设置会计账簿、私设会计账簿和设有账外账的单位,除责成相关单位进行整改外,还要追究责任人的责任。
2、实行统一的财务会计权责发生制。
权责发生制是新公共管理体制下县级公共部门财务会计改革的方向。
根据权责发生制原则,收入只有在提供服务时才加以确认,而且在接受服务以后,就应该将相应的义务确认为当期费用,并将其作为债务列入资产负债表,这样,财务报表就要完整地反映单位的财政状况和运行成果,同样,权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源,以便于对有关资产的管理和维护。
3、改进相关财务会计要素的核算
(1).固定资产折旧。
固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定,取消“专用基金——修购基金”科目,设置“累计折旧”科目;
对固定资产计提折旧,并列入资产负债表中,作为固定资产原值的减项,充分体现固定资产净值,以反映固定资产的新旧程度。
计提折旧时,将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额,在固定资产预计使用年限内,选择合理的折旧方法进行摊销,将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中,从相应的收入中得以补偿。
计提折旧时,借记:
“事业支出——折旧费”、“经营支出——折旧费”、“成本费用——折旧费”科目,贷记“累计折旧”科目。
(2).改进固定资产核算。
固定资产核算可与企业会计制度同步,没有必要保持固定资产和固定基金的对应关系,由此建议取消“固定基金”科目。
购置固定资产不需按资金来源列支,可象企业会计一样,购置入时,直接按照实际支付的全部价款,借记“固定资产”科目,贷记“财政补助收入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目。
另外,建议增加“在建工程”科目。
当公共部门购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时,先在“在建工程”中归集相应的成本和支出,待安装完毕或工程达到预计可使用状态时,再从“在建工程”转入“固定资产”账户。
4.改进无形资产核算
(1)健全无形资产核算体系。
根据无形资产的计价方法,分门别类地对无形资产进行计价和摊销,保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。
建立和登记无形资产台帐,建立台帐主要有以下几方面的作用:
一是主权主体应享有的合法权益的实在物据,一旦有侵权行为发生时,作为索赔的标准。
二是在评估时,作为评估计价的基础。
一般来讲,无形资产的评估价应根据它带来的未来收益而确定,但由于未来收益的不确定性,无形资产的成本投入,也就是某项无形资产的投入费用仍不失为评估无形资产的基本依据。
三是根据某些规定对没有转让出去且已失去价值的无形资产,通知财务部门摊销其价值。
四是便于对无形资产的盘点、清查及档案管理。
(2)为了避免在无形资产摊销中产生账外资产,完善无形资产的管理,建议不实行内部成本核算的县级公共部门,其无形资产比照固定资产进行管理和核算。
购入时,直接借记“无形资产”科目,贷记“财政补助收入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目;
按照无形资产的名称设置二级明细科目进行核算,不进行摊销。
当按规定需转为固定资产时,借记“固定资产”科目,贷记“无形资产”科目。
5.改进县级公共部门结余的核算。
(1)建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”、“住房基金”等科目,将专项资金列入“其他应付款”科目核算。
如上例,提取医疗基金40000元时,借:
事业支出——社会保障缴费40000,贷:
其他应付款40000;
发生医疗费支出时(假设一次性用银行存款支付30000元),直接做会计分录借:
其他应付款30000,贷:
银行存款30000.
(2)对修购基金的建议。
如果不取消修购基金,建议将县级公共部门计提修购基金列入结余分配中。
提取修购基金,实质是将经常性资金转换为一般专用基金,使县级公共部门有一个比较稳定的固定资产更新维护的资金来源。
因此通过“结余分配”账户提取修购基金,有利于避免现行会计核算中的弊病。
(3)将交纳所得税作为一项支出而不是对结余的分配。
交纳所得税是一种支出而不是对收益的分配,而且这种所得税费用观越来越得到业内人士的认可,也更接近于国际上的处理方式。
会计处理应该与企业保持一致,即:
增设“所得税”科目,年终计算应交所得税时会计分录:
借:
所得税;
贷:
应交税金——应交所得税。
(4)根据《事业单位财务规则》的规定,县级公共部门的结余中,仅按一定比例提取职工福利基金,剩余部分均作为事业基金,用于弥补以后年度的单位收支差额。
所以,结余分配的明细账除所得税外只设“提取专用基金”,不再进行细分。
若将修购基金作为结余分配的,其明细账的设置需细化,即在“结余分配”总账下的“提取专用基金”明细科目中,再设两个三级明细科目,一是“福利基金”,二是“修购基金”。
在提取修购基金时,会计分录为:
结余分配——提取专用基金(修购基金);
专用基金——修购基金使用修购基金时,借:
专用基金——修购基金;
银行存款
6、完善财务会计报表体系和内容。
县级公共部门的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系,至少应包括会计报表和会计报表附注,强调会计报表附注的作用,对关键项目作出说明。
对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。
其中业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表应包括上年数和本年数。
这样,事业单位会计报告形成一个完整的系统,能更好地满足会计信息使用者的需要,也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。
将现金流量表纳入事业单位财务报表体系,以动态地反映其未来的现金流量,这是国际通行的惯例,也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。
同时建议,将资产负债表中的收入与支出项目删除,以“资产=负债+净资产”为编制依据,反映单位一定时点的财务状况的静态报表,以全面反映事业单位的财务状况,维护债权人利益,防止国有资产流失。
7、强化县级公共部门内部财务管理控制制度建设,做到收支两条线管理。
一要健全各项内控制度。
各部门应根据自己的实际,建立一套内控严格、切实可行的内部控制制度。
对不相容岗位的设置、现金的管理、银行存款的两级对账、财务印鉴及重要票据的分开保管与使用、资金拨付的审批权限、财务计划的制定和实施、资金的筹集和使用都要有明确而具体的规定,切实按程序办事。
二是要坚持收支两条线。
要继续深化以国库集中支付、政府集中采购为主要内容的公共财政制度改革,认真搞好“收支两条线”制度的贯彻落实,规范县级公共部门的相关财务行为。
8、加强培训教育,提高财会人员综合素质。
会计基础工作要规范化,广大的财会人员的综合素质是关键。
一是加强财务人员职业道德教育。
加强财务人员职业道德教育和法制教育,树立财务人员具有强烈的使命感和责任心,自觉遵守会计职业道德,树立爱岗敬业、依法办事、客观公正的职业形象。
二是要不断加强财会人员的专业理论学习。
要注重财会人员在职后续教育,应有计划、有组织的分期分批轮训在岗的财会人员,及时掌握新出台的财会、税收等方面的知识,不断提高会计队伍整体素质。
三是坚持财务人员持证上岗制度。
会计基础工作是否规范,与会计人员专业技能密切相关,从事会计工作人员无证上岗现象在一定程度上影响了会计工作质量。
因此,必须进一步坚持会计人员持证上岗制度,杜绝无证上岗现象。
9、完善电算化会计资料管理制度,提升档案管理水平。
对县级公共部门电算化会计资料的保管方式、保管条件、电算化会计档案保管人员的工作职责应做明确的规定,并按要求严格执行。
应对纸质档案和磁性介质档案进行分类保管。
其中,光、磁介质会计档案应以只读形式保管,备双份,并呈异地存放。
这样做既可防止光、磁盘损坏丢失数据,又可防止一些人为因素破坏会计数据。
由于光、磁介质的特殊性,管理人员必须对这些存储在光、磁介质上的电算化会计档案进行定期检查、复制,以防止会计信息损坏。
参考资料
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1997
2、事业单位会计制度[Z].中华人民共和国财政部。
3、贺蕊莉。
新编预算会计。
[M].清华大学出版社。
2008
4、蔡勇霞。
改进事业单位会计核算的建议。
财会通讯(综合)[J].2005(9)
5、蔡丽兰:
《事业单位会计改革若干问题的探讨》。
财务与会计。
6、财政部会计司编:
《企业会计制度讲解》,中国财政经济出版社,2001年。
7、国际会计准则委员会制定、财政部会计准则委员会翻译:
《国际会计准则2000》,中国财政经济出版社,2000年。
8、马海涛主编:
《公共财政学》,中国审计出版社,2000年。
9、黄浔、赵德武,1995:
《财务管理与分析》,西南财经大学出版社。
10、全国会计专业技术资格考试领导小组办公室,1996:
《管理会计》,东北财经大学出版社。
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《中国实行会计集中核算制度亟待解决的若干问题》,中国大学生网。
12、苏州会计网,2007年9月20日:
《会计一级集中核算:
一家经验成万家实践》。
13、王春、马向荣,2008:
《期待透明财政》系列文章,《廉政瞭望》2008年第1期。
14、王浩生,2001:
《会计集中核算与国库集中支付两种制度的有效融合》,陕西财政信息网。
15、王浩生,2003:
《会计集中核算的现状与发展》,陕西财政信息网。
16、周玉平、王明述,2004:
《会计统管后出纳工作电算化实现方法探讨》,《四川注册会计师通讯》2005年第1期。
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