夏会计案例研究复习指导Word文件下载.docx

夏会计案例研究复习指导Word文件下载.docx

《夏会计案例研究复习指导Word文件下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《夏会计案例研究复习指导Word文件下载.docx（15页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

5.你能再举一两个例子说明此类经济现象吗？

6.探讨对此类现象的治理对策。

（4）补充案例1

案例介绍：

山东黑豹是山东黑豹集团公司（原山东文登农用运输车厂）为发起人，以定向募集方式设立的股份有限公司。

山东黑豹2002年实现主营业务收入21621万元，主营业务利润仅417万元，分别同比降低了23.5％和45.63％，该公司生产经营呈现困顿局面。

而在应收账款、存货、长期投资等方面计提的巨额资产减值准备，使其继续身陷亏损的泥潭中。

该公司近年来股票投资失误给经营发展带来的负面影响至今仍未消除。

对应收账款计提坏账是导致该公司2002年亏损的另一重要原因。

报告期内，公司对应收账款、其他应收款增加坏账计提1301万元，并由此导致管理费用大幅上升。

该公司年报中另一值得关注的问题是报告期内进行的重大会计差错调整。

山东黑豹在2002年年报中披露：

“2001年之前年度，将价值32240404.02元的辅助材料用于产品生产，但由于发票未到等原因，在成本核算时未将其转入相应期间的生产成本，不符合《企业会计制度》关于成本核算的相关规定。

公司对该项会计差错进行了追溯调整，在2002年年报中调整了期初留存收益及相关项目的期初数、利润及利润分配表的上年数。

该调整事项的累积影响数为２７４０４３４３．４２元，公司调减了2001年期初留存收益２７４０４３４３．４２元，其中：

未分配利润２３２９３６９１．９１元，盈余公积４１１０６５１．５１元；

调减了相关年度应交税金———应交所得税４８３６６０．６０元，调减了相关年度存货３２２４０４０４．０２元；

同时调减了2002年度期初留存收益２７４０４３４３．４２元，其中：

未分配利润２３２９３６９１．９１元，盈余公积４１１０６５１．５１元。

经过调整，山东黑豹2000年、2001年、2002年、2003年净利润分别为１５９９４７９４．０１元、－６２４４２５９４．４４元、－７１８８９７１４．１３元和４８０３６７１．０８元。

”

要求：

1、试分析山东黑豹发生此项会计差错更正对其有关年度财务状况和经营成果的影响。

2、若山东黑豹蓄意发生此项会计差错，试分析其动机。

答案：

（1）根据述案例，如果山东黑豹未将２００１年之前年度价值３２２４万元的辅助材料转入相应期间的生产成本，引起２０００年生产成本少计３２２４万元，存货虚列３２２４万元，销售成本少计３２２４万元，净利润因此虚增２７４０万元。

由于山东黑豹２０００年未将用于产品生产的辅助材料转入相应期间的生产成本，当期销售收入和销售成本的确认与计量不匹配，造成２０００年、２００１年利润虚增，违背了配比原则，使其提供的会计信息缺乏真实性，客观上侵害了广大投资者的权益。

此项会计差错反映出山东黑豹存货的确认有误；

反映出山东黑豹的内审制度欠缺，或者执行的效果欠佳；

反映出山东黑豹会计基础工作的不规范，特别是未有效定期实施库存盘点制度，存货发出的凭证手续不完备，或凭证的传递未有效实施，仓库存货的管理制度不完善等。

对于未收到发票的购入存货，会计上一般月末应暂估入账，下月初红字冲回，待收到发票再及时调整数额，这是会计中最基本的业务处理。

而如此巨大的会计差错公司在当年并未发现，公司内审人员也竟未查出，足以反映山东黑豹公司的会计基础工作、会计管理工作的薄弱，内审制度等形同虚设。

当然，我们也不得不怀疑这种会计差错的“真实性”。

（2）作为我国农用车行业的首家上市公司山东黑豹，近几年的经营业绩每况愈下，并且在２００１年出现了首次亏损。

２００２年国内农用车市场竞争激烈，该公司生产经营继续呈现困顿局面。

而在应收账款、存货、长期投资等方面计提的巨额资产减值准备，使其继续身陷亏损的泥潭中；

另一方面，公司近年来股票投资失误是导致２００２年亏损的另一重要原因。

２００３年３月１４日山东黑豹被戴上“ＳＴ”帽子。

由于我国《公司法》对股票暂停上市或者终止上市的情形作了规定，其中一条为“公司最近３年连续亏损”，可以看出，２００３年公司只有扭亏为盈，才能摆脱暂停上市的困境。

上述差错调整后，公司２０００～２００3年各年的净利润分别为：

１５９９万元、－６２４４万元、－７１８９万元、４８０万元。

然而若山东黑豹“蓄意”发生此项会计差错，而该计入事项原属于２００３年，则企业应相应调减２００３年净利润，由于２００３年调整前净利润为４８０万元，远小于其应调整数３２２４万元，调整后公司２００３年净利润将为－２７４４万元，如此，山东黑豹公司２００１年、２００２年、２００３年均亏损，将面临暂停上市的处境。

在这种情况下，公司为了避免困境，有可能将本应在２００３年调整的事项作为２００２年重大会计差错更正处理。

由于调整前公司２０００年盈利，２００１年、２００２年均亏损，而按照２００２年重大会计差错更正调整后，情况依旧，从而保证了２００３年利润的增长，且不会改变２００３年的盈利状况，企业可暂时缓解退市的压力。

附：

（补充题目）

单项案例部分

一、某公司近两年的有关财务数据指标如下:

项目

上年

本年

增减数

税前利润率

9.4%（892÷

9482×

100%）

8.5%（961÷

11365×

-0.9（8.5%－9.4%）

运用资本报酬率

8.3%（914÷

11033×

7.5%（1042÷

13943×

-0.8（7.5%－8.3%）

流动比率

3.1倍（5053÷

1635）

1.5倍（7700÷

5174）

-1.6倍（1.5－3.1）

财务杠杆比率

1.02（914÷

892）

1.08（1042÷

961）

0.06（1.08－1.02）

债务人天数

96.4天（2540×

360÷

9482）

135.6天（4280×

11365）

39.2天（135.6－96.4）

净资产周转率

0.97倍（9482÷

9813×

1.11倍（11365÷

10269×

0.04倍（1.11－0.97）

存货期

100.2天2386×

（9482－914）

119.2天3420×

（11365－1042）

19天（119.2－100.2）

增减数额

增减幅度

营业额

9482

11365

1883（11365－9482）

19.8%（183÷

税前利润

892

961

69（11365－9482）

7.7%（69÷

892×

速动比率

1.63（5053－2386）÷

1635

0.83（7700－3420）÷

5174

-0.8（0.83－1.63）

-49%（0.8÷

1.63×

存货

2386

3420

1034（3420－2386）

43%（1034÷

2386×

应收帐款

2540

4280

1740（4280－2540）

69%（1740÷

2540×

银行透支

2424

2424（2424－0） 

应付帐款

1157

2245

1088（2245－1157）

94%（108÷

1157×

长期借款

1220

3674

2454（3674－1220）

201%（2454÷

1220×

净资产

9813 

10269 

456 

4.6%（456÷

案例要求：

根据上述数据，对该公司的经营状况进行分析。

二、上海汽车集团财务有限公司（以下简称财务公司）是经中国人民银行总行批准成立的非银行金融机构，是上海汽车工业（集团）总公司的控股子公司，成立以来，努力开展各项金融业务，积极为企业筹集和融通资金，促进企业集团经济的发展。

该公司根据总公司的战略发展需要，运用财务公司的金融功能，探索实现生产经营与资本经营相结合的路子，特别是该公司运用融资租赁形式为汽车生产企业的销售提供了良好的途径。

1994年底，该公司了解到，由于市场疲软，上海汇众汽车制造公司将15吨载重车年度计划由1000辆减为950辆。

但同时，该公司又从静安区环卫局得知，该局以每月1.5万元租用大通载重车用于土方工程，而且任务相当饱满，说明产品有市场，关键是用户资金不足，不能一下子付清货款。

于是，财务公司与汇众公司联合通过融资租赁办法，由财务公司买下15辆载重车，租赁给用户，用户享有使用权，然后以每月1.1万元分两年付清全部租金，最终获得产品所有权。

1995年财务公司通过融资租赁将120辆大通15吨载重车投放市场，既促进了12辆载重车的销售，又扩大了使用单位的经营规模。

1995年2月，苏州市新增200辆出租车，苏州物资贸易中心汽车销售公司通过拍卖购得100辆出租车的营业证，但选用哪种车型直接影响到该车型的出租车市场占有率，因为出租车一旦选择了某种车型，将来新增车辆一般也将是这种车型。

财务公司得知消息后，会同上海汽车销售总公司先以融资租赁方式将100辆桑塔纳轿车投放苏州出租车市场，为桑塔纳轿车打入出租车市场起到积极促进作用。

（1）上海汽车集团财务有限公司为什么要采用融资租赁方式？

采用这种方式有何意义？

（2）该财务公司在融资租赁运用中充当了什么角色？

（3）在会计核算上，融资租赁应付款应作为什么负债来处理？

为什么？

（4）在计算融资租赁租金的时候，需要考虑什么因素？

三、资料：

盛豪公司2004年度的利润总额为6000000元，在盛豪公司的年度损益计算中包含了下列事项：

A．取得国库券利息收入100000元。

相关账务处理如下：

借：

银行存款100000

贷：

投资收益100000

B．盛豪公司2004年度计税工资（即允许作为当期成本、费用的工资）为560000元，实发工资为580000元。

相关工资业务的会计分录为：

生产成本450000

制造费用70000

管理费用60000

应付工资580000

银行存款580000

C．盛豪公司2004年度因污染治理未达标而被环保部门罚款50000元，相关账务处理如下：

营业外支出50000

银行存款50000

D．2004年年度，盛豪公司发生一笔金额为40000元的非公益性捐赠支出，相关账务处理为：

营业外支出40000

银行存款40000

盛豪公司2004年度的所得税账务处理记录为：

所得税1980000

应交税金1980000

对盛豪公司的上述账务记录进行评价，如你认为有必要修正，说明修正的方法（假设修改时间为2005年度）。

四、A、B属于同一行业的两个不同企业，有关资料如下表：

A企业

B企业

流动负债

12620

12985

长期应付款

1000

1507

股本

5445

7717

资本公积

3875

35956

盈余公积

83

956

未分配利润

1720

9000

税后净利

5196

11143

计算两企业的资产负债率、产权比率、长期负债对负债总额的比率以及总资产净利率，并对两企业的负债结构及负债经营状况作简要分析。

五、经销部总共对外销售饮料20000箱，总收入额为620100元；

其从ABC饮料有限公司购入饮料每箱28.08元，发生运输费8000元。

会计处理时，经销部会计人员将其收入挂在“其他应付款”账户。

2002年年底，当地国税部门稽查人员在对外经销部进行纳税检查时，确认经销部经销饮料属增值税应税行为，其收入挂往来账户，不符合税收和会计制度，应补记销售收入，补交增值税。

（1）根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定和经销部的销售情况，计算2002年度经销部应交纳的增值税额，并进行有关账务处理。

（2）假如经销部改变其纳税人身份的话，其2002年度应交纳的增值税额为多少？

六、某会计师事务所是由赵华、李安合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理：

1．6月10日，赵华从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具，会计将380元记为事务所的办公费支出，理由是：

赵华是事务所的合伙人，事务所的钱也有赵华的一部分。

2．6月15日，会计将6月1日—15日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。

3．6月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2000美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户中。

4．6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采用直线法。

5．6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12000元，为了少计利润，少缴税，将12000元一次性全部记入当期管理费用。

6．6月30日，收到达成公司的预付审计费用3000元，会计将其作为6月份的收入处理。

7．6月30日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款”60000元，但没有“坏账准备”项目。

8．6月30日，预付下季度报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。

根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计原则。

七、利得股份公司的张红，在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨练之后，又接手了会计稽核工作。

在近半年的稽核工作实践中，张红由自视颇高到虚心学习，业务能力和职业素养有了很大的提高。

张红在对利得股份公司2002年12月份的有关凭单审核中，发现了如下的一些记录：

（1）利得股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，该产品将在三个月后投产。

在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款500000元，记账凭证和账簿记录为：

银行存款500000

应收账款85000

贷：

主营业务收入500000

应交税金85000

（2）财务处新购进两台电脑，总价16800元，记账凭证和账簿记录为：

管理费用16800

银行存款16800

（3）公司新安装一台设备，发生工人工资费用25000元，记账凭证和账簿记录为：

生产成本25000

应付工资25000

（4）利得股份公司新购进生产设备一套。

购进价格为350000元，增值税为59500元，安装费（工人工资）为12000元，有关记账凭证和账簿记录为：

在建工程362000

应交税金——进项税额59500

银行存款409500

应付工资12000

固定资产362000

张红认为，上述记录的执行人员在损益确认的观念上存在问题，在会计主管人员的支持下，张红和相关业务处理人员进行了座谈。

在座谈会上，相关人员对上述账务处理的理由陈述如下：

对于业务

（1）相关人员认为，这样处理的原因有二，一是这500000元终究是由于销售产品而引起的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处；

二是这样处理有利于国家税收。

对于业务

（2）相关人员认为，电脑使用率很高，同时也是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被击毁。

无奈之下，它又重新购买了一台，但当时价格不菲的配置，今天已成原始武器，电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用处理是可以的。

对于业务（3）相关人员认为，由于是本企业的生产工人进行的设备安装，将这些生产工人的工资按惯例计入生产成本无可厚非。

对于业务（4）相关人员认为，固定资产购入时确实支付了增值税，这同购入原材料时支付的增值税应当抵扣是一样的。

张红在听了相关人员对上述账务处理的陈述后，根据自己在学校中学到的会计理论知识和工作实践经验，对上述问题作出了全面的阐述，相关人员在听了张红的论述后，心说诚服，感到收获很大，他们愉快地接受了张红的意见，并做了相应的错账纠正。

你知道张红是怎样阐述自己的观点的吗？

假如你是张红，请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。

案例分析提示：

一、根据数据，可对该公司的经营状况作如下分析:

本年与上年相比，税前利润增长了7.7%，而获利能力，如运用资本报酬率却略有下降。

这可以归因于税前利润率的下降。

尽管本年营业额较上年增加了1883元，上升幅度达19.8%，但税前利润率却下降了0.9%。

营业额的增加导致公司净资产的较上年扩张了4.6%。

但总的来说，由于营业额的增长率快于净资产的增长率，从而提高了该公司的净资产周转率。

净资产的增长部分，其主要资金来源于长期借款，表现为本年的长期借款较上年增长了201%，但本年的财务杠杆比率仍维持在可接受的水平上。

在本年，该公司的清偿能力大为下降，流动比率由上年的3.1倍下降为1.5倍，下降幅度达51.6%；

同样的，速动比率也由上年的1.63下降至0.83，幅度达49%。

可能是由于银行透支、应付账款等流动负债较上年的增长速度快于应收账款等流动资产较上年的增长速度所造成的。

这种变化应引起公司及有关人员的注意。

营业额增长伴随着未清付的应收帐款以更高的比例增多，同时还导致了更高比例的存货增加，存货期从上年的100.2天增加到本年的119.2天.。

为了改善这种情况，公司需寻求更多长期资金来确保获得所需的资金以维持更高水平的销售。

二、

（1）之所以采用融资租赁方式是因为上海汽车集团财务有限公司可以将风险转移给接受租赁方，同时可以减轻受租方一次付款的压力，有利于拓展业务。

采用该种方式可以降低企业经营风险，同时也可以起到宣传作用。

（2）该财务公司在融资租赁运用中充当了出租方的角色。

（3）在会计核算上，融资租赁应付款应作为长期负债来处理。

因为融资租赁是一个长期的过程，它正是企业在短期内无法完全付款的情况下选择的方式。

（4）在计算融资租赁租金的时候，需要考虑租赁期、实际利率、最低租赁应付款现值。

三、盛豪公司2004年度应纳税所得额

＝6000000－100000＋20000＋50000＋40000

＝6010000

盛豪公司2004年度应纳所得税＝6010000×

33％＝1983300

盛豪公司2004年度实际提取所得税1980000，少提3300，应调整如下：

以前年度损益调整3300

应交税金3300

四、资产负债率

A企业：

13620/（13620+11123）=55.05%

B企业：

14492/（14492+53629）=21.27%

产权比率

13620/11123=1.22

14492/53629=0.27

长期负债对负债总额的比率

1000/13620=7.34%

1507/14492=10.4%

总资产净利率

5196/（13620+11123）=21%

11143/（14492+53629）=16.36%

分析：

比较而言：

A企业负债比率较高，但长期负债占债务总额的比率较小，表明该企业对流动负债的依赖性较大，追求是资金成本的节约，因而盈利能力较强。

B企业负债比率较低，股东对债权人的保护较强，尽管其效益还算理想，但还有潜力可挖，如果适当提高负债比率，充分发挥财务杠杆的正效用，其资产净利率将可能会有较大幅度的提高。

五、

（1）经销部经销饮料实行独立核算、自负盈亏。

与客户自行结算货款，即发生了增值税应税行为。

根据增值税小规模纳税人征收管理办法，经销部应为小规模纳税人。

2002年度应补记销售收入=（620100/（1+6%））=585000（元）

应交增值税=585000*6%=35100（元）

账务调整如下：

其他应付款620100

主营业务收入585000

应交税金——应交增值税35100

（2）假若经销部改变其增值税身份，即为一般纳税人，其2002年度应交纳的增值税额计算如下：

销项税额=620100÷

（1+17%）*17%=90100（元）

进项税额=561600÷

（1+17%）*17%+8000*7%=82160（元）

本年度应交纳的增值税额=90100-82160=7940（元）

六、该事务所的会计人员在处理经济业务时不完全正确，主要表现在：

1．赵华从事务所取钱用于私人开支，不属于事务所的业务，不能作为事务所的办公费支出。

这里，会计人员违背了会计主体假设。

2．6月15日，编制6月1日—15日的财务报表是临时性的。

我国会计分期假设规定的会计期间为年度、季度和月份。

3．我国有关法规规定，企业应以人民币作为记账本位币，但企业业务收支以外币为主，可以选择某种外币作为记账本位币。

而该事务所直接将2000美元记账，需看其究竟以何种货币为记账本位币。

4．计提折旧，前后期采用不同的计算方法，违背了会计上的一贯性原则。

5．购买电脑应作为资本性支出，分期摊销其成本，不能一次性记入当期费用，违背了划分收益性支出与资本性支出原则。

6．预收的审计费用不能作为当期的收入，应先记入负债，等为对方提供了审计服务后再结转，违背了权责发生制原则和配比原则。

7．按照谨慎性原则，应对应收账款计提坏账准备，但该事务所未提。

8．预付报刊费，应在受益期间内摊销，不能记入支付当期的费用，违背了权责发生制原则。

七、对于第一笔业务，公司相关人员的看法及其处理是错误的。

会计是对已经发生的经济业务进行核算，而在新闻发布会上收到的500000元款项，属于客户交来的订金，也就是公司的预收款，按照权责发生制原则的要求，对于预收的款项，在货物（或劳务）没有提供之前，是不能确认收入的。

所以，公司的会计将其作为收入入账是错误的，这不仅加大了公司的经营风险，而且，从长远来看，不但不利于国家的税收，反而会破坏税源。

应对此项错误做如下的纠正：

银行存款500000

应交税金——应交增值税85000

预收账款500000

对于第二笔业务，公司会计人员的看法存在一定的错误，其处理方法也是错误的。

电