电大开放教育高级财务会计业务处理汇总1Word文档格式.docx

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负债 

12000

2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日 

单位：

万元

B公司 

账面价值 

资产 

货币资金 

300 

300

应收账款 

1100 

1100

存货 

160 

270

长期股权投资 

1280 

2280

1800 

3300

无形资产 

900

0 

0

资产总计 

4940 

8150

计

负债和所有者权益

短期借款 

1200 

1200

应付账款 

200 

200

其他负债 

180 

180

负债合计 

1580 

1580

实收资本（股本） 

1500

资本公积 

盈金公积 

300

未分配利润 

660

所有者权益合计 

3360 

6670

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

（1）编制A公司在购买日的会计分录

52500000

股本 

15000000

37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

＝5250－6570×

70%＝5250－4599＝651（万元）

应编制的抵销分录：

1100000

10000000

6000000

实收资本 

9000000

盈余公积 

3000000

6600000

6510000

52500000

少数股东权益 

19710000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲公司为购买方

（2）购买日为2008年6月30日

（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元

处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

（5）借:

固定资产清理1800

累计折旧 

2000

2980

无形资产累计摊销 

100

营业外支出--处置无形资产损失100

1000

固定资产清理 

1800

80

营业外收入--处置固定资产收益 

（6）购买日商誉=2980-3500×

80%=180万元

4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。

在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。

乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。

该公司按净利润的10%计提盈余公积。

合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示

甲公司和乙公司资产负债表

2008年1月1日 

单位：

元

项目 

甲公司 

乙公司账面价值 

乙公司公允价值

1300000 

70000 

70000

交易性金融资产 

100000 

50000 

50000

应收帐款 

180000 

200000 

200000

720000 

600000 

340000 

340000

3000000 

460000 

520000

100000 

140000

其他资产 

100000

资产合计 

6100000 

1500000 

1600000

320000 

200000

应付帐款 

454000 

长期借款 

1280000 

300000 

300000

2054000 

600000

2200000 

800000

1000000 

50000

346000 

20000

500000 

30000

4046000 

900000 

1000000

负债与所有者权益合计 

1600000

（1）编制购买日的有关会计分；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；

（3）编制股权取得日合并资产负债表。

（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

借：

900000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。

由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。

应编制的抵销分录如下：

60000

40000

800000

50000

20000

30000

贷：

900000

10000

甲公司合并资产负债表

单位元

资产项目 

金额 

负债和所有者权益项目 

金额

470000 

短期借款 

150000 

554000

380000 

1580000

2654000

940000

3520000 

股本 

2200000

资本公积 

盈余公积 

356000

未分配利润 

590000

所有者权益合计 

4146000

6800000 

负债和所有者权益合计 

6800000

5、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设A公司和B公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

A公司与B公司资产负债表

A公司 

B公司账面金额 

B公司公允价值

现金 

310000 

250000 

250000

130000 

120000 

130000

240000 

170000

其他流动资产 

370000 

260000 

280000

270000 

160000 

170000

540000 

300000 

320000

60000 

40000 

1920000 

1310000 

1350000

620000 

400000 

390000

1000000 

710000 

690000

400000

40000

90000 

110000

920000 

670000 

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

对B公司的投资成本=600000×

90%=540000（元）

应增加的股本=100000股×

1元=100000（元）

应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000×

90%=99000（元）

未分配利润=B公司未分配利润50000×

90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

540000

100000

440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

144000

99000

45000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

310000 

380000

长期借款 

620000

240000 

负债合计 

810000 

700000

426000

189000

145000

1460000

2460000 

负债和所有者权益合计 

2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

400000

110000

50000

货：

540000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

Ａ公司合并报表工作底稿

Ａ公司 

Ｂ公司（账面金额） 

合计数 

抵销分录 

合并数 

借方 

贷方 

250000 

560000 

560000

130000 

120000 

250000

180000 

420000 

420000

370000 

260000 

630000 

630000

810000 

160000 

970000 

430000

540000 

840000