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3.M企业因提供债务担保而确认了金额为50000元的一项负债,同时基本确定可以从第三方获得金额为40000元的补偿。
在这种情况下,M企业应在利润表中反映( )。
A.管理费用50000元 B.营业外支出50000元
C.管理费用10000元 D.营业外支出10000元
【正确答案】D
【答案解析】如果企业基本确定能获得补偿,那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时,应将这些补偿预先抵减。
债务担保损失计入营业外支出,所以应该选D。
4.20×
7年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至20×
7年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿200万元的可能性为70%,需要赔偿100万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。
20×
7年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为()。
A.120万元
B.150万元
C.170万元
D.200万元
【答案解析】甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为最大可能的金额200万元。
注:
预计负债金额不应扣除确认的资产50万元。
5.甲公司对销售产品承担售后保修,发生的保修费一般为销售额的1%―2%之间,甲公司2003年销售额为2000万元,支付保修费用12万元,期初“预计负债——保修费用”的余额是10万元,则2003年期末“预计负债——保修费用”的余额是()
A、18万元
B、28万元
C、40万元
D、30万元
B
2003年期末“预计负债——保修费用”的余额=10+2000×
(1%+2%)/2-12=28(万元)。
第15章债务重组
1.甲公司因销售货物应收乙公司款项5000万元,并对该款项计提了坏账准1000万元。
现因乙公司暂时性财务困难,进行债务重组。
重组协议规定,乙公司当即以银行存款4200万元偿债,其余款项甲公司予以豁免。
则甲公司实际收到款项时应作如下会计分录( )。
银行存款 4200
坏账准备1000
应收账款 5000
资产减值损失200
坏账准备800
应收账款 5000
坏账准备1000
营业外收入200
营业外支出 800
A
以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益(营业外支出);
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入“营业外支出”;
不足冲减的,作为当期资产减值损失的抵减予以确认。
2.甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元,货款偿还期限为3个月。
2007年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:
以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元,已提累计折旧20万元,公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。
A.50,30 B.30,50 C.80,20 D.20,80
【正确答案】B
【答案解析】债务人有关债务重组的账务处理如下:
债务人有关债务重组的固定资产处置损失=(100-20)-50=30(万元);
债务人有关债务重组的债务重组利得=100-50=50(万元)。
借:
固定资产清理 80
累计折旧 20
固定资产 100
应付账款--乙公司 100
营业外支出--处置非流动资产损失 30
固定资产清理 80
营业外收入--债务重组利得 50
3.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30000元,票据到期时,累计利息为1000元,乙公司支付了利息,同时由于乙公司财务陷入困境,甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年,并减少本金8000元,则乙公司计入营业外收入的金额是()元。
A.1000 B.8000 C.12000 D.0
【答案解析】乙公司(债务人)的分录如下:
应付票据——应计利息 1000
银行存款 1000
应付票据——面值 30000
应付账款 22000
营业外收入-债务重组收益8000
4.在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下,以下处理的先后顺序正确的是( )。
A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件
B.现金方式、非现金方式、修改债务条件
C.修改债务条件、非现金方式、现金方式
D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式
【答案解析】按照规定,应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。
5.正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元,由于大华公司财务困难无法偿付应付账款,经双方协商同意,大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务,大华公司普通股每股面值1元,市价2.2元,正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算,正保公司对该应收账款提取坏账准备50万元。
则正保公司债务重组损失和金融资产的成本分别是()万元。
A.5,440B.55,200C.100,485D.145,440
【正确答案】A
【答案解析】正保公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账,即2.2×
200=440(万元);
正保公司债务重组损失=585-90-2.2×
200-50=5(万元)。
第16章政府补助
1.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元,应确认()。
A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元
B.营业外收入100万元
C.递延收益100万元
D.资本公积100万元
2.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金600万元存入银行。
2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。
2009年8月10日达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,净残值为0万元,采用年限平均法计算年折旧额。
则2009年应确认的营业外收入为()万元。
A.20 B.0 C.30 D.600
【答案解析】借:
递延收益20(600÷
10×
4÷
12)
贷:
营业外收入20
3.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元,应()。
A.冲减应交税费100万元
B.确认营业外收入100万元
C.确认递延收益100万元
D.确认资本公积100万元
【答案解析】收到先征后返的增值税,属于与收益相关的政府补助,并且是企业已经发生的费用,因此在收到先征后返的增值税时,直接计入当期营业外收入。
4.2007年1月1日,A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元,期限2年,年利率6%。
当年12月31日,A公司向当地政府申请财政贴息。
经审核,当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息,共计30万元,分两次支付。
2008年1月10日,第一笔资金13万元到账。
2008年8月1日工程完工,第二笔资金17万元到账,该工程预计使用寿命为10年。
A公司2008年因该项政府补助确认的营业外收入为()元。
A.15000B.12500
C.300000D.30000
【答案解析】300000÷
5/12=12500(元)
5.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次记入以后各期的会计科目是()。
A.管理费用B.财务费用C.营业外收入D.营业外支出
【正确答案】C
【答案解析】应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。
第17章借款费用
1.甲企业2008年发生了借款手续费10万元,发行公司债券佣金6万元,发行公司债券产生债券溢价50万元,发行公司股票佣金80万元,借款利息200万元。
则借款费用为()万元。
A.216
B.256
C.346
D.336
【答案解析】借款手续费10万元、发行公司债券佣金6万元和借款利息200万元均属于借款费用。
但是,发行公司债券产生债券溢价50万元不属于借款费用范畴,如果摊销则形成利息费用;
发行公司股票属于公司股权性融资性质,也不属于借款范畴,相应地,所发生的佣金也不属于借款费用范畴,不应作为借款费用进行会计处理。
2.不应暂停借款费用资本化的情况是( )。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
【答案解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断,借款费用不需暂停资本化。
3.正保公司为建造办公楼于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为6%,不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%,2008年7月1日,正保公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼,并预付了1000万元工程款,办公楼实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中断施工。
该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为( )万元。
A.20 B.45 C.30 D.15
【答案解析】由于工程于2008年9月1日至12月31日发生非正常中断,这样资本化期间为2个月。
2008年度应予资本化的利息金额=2000×
6%×
2/12-1000×
3%×
2/12=15(万元)。
4.甲公司为建造固定资产于2008年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款3600万元。
此外,甲公司在建造固定资产过程中,还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1800万元。
甲公司无其他借款。
该工程于当年1月1日开始建造,至10月末累计发生工程支出3200万元,11月1日发生工程支出1600万元,12月1日发生工程支出600万元,年末工程尚未完工。
甲公司2008年一般借款利息资本化的金额为()万元。
A.16 B.15
C.16.5 D.2.5
【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数:
(1600-400)×
2/12+600×
1/12=250(万元);
一般借款利息资本化金额:
250×
6%=15(万元)
5.甲公司20×
7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为10%,每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10662.10万元,款项已存入银行。
厂房于20×
7年1月1日开工建造,20×
7年度累计发生建造工程支出4600万元。
经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760万元。
7年12月31日工程尚未完工,该在建工程的账面余额为()万元。
A.4692.97B.4906.21
C.5452.97D.5600
【答案解析】专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×
8%-760=92.97(万元),在建工程的账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。
第18章股份支付
1.关于权益结算的股份支付的计量,下列说法中错误的是( )。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
B.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积
C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
2.2008年1月1日,甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权,行权日为2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。
截至2009年累积确认负债150000元,在2010年有5人离职,预计2011年没有离职,2010年末股票市价为12元,该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是( )元。
A.18750,120000
B.52500,202500
C.75000,125000
D.22050,225000
【答案解析】2010年末确认负债累积数=12×
45×
500×
3/4=202500元,对2010年当期管理费用的影响金额=202500-150000=52500元。
3.对于以权益结算换取职工服务的股份支付,企业应当在等待期内每个资产负债表日,按授予日权益工具的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入( )。
A.资本公积——股本溢价
B.资本公积——其他资本公积
C.盈余公积
D.应付职工薪酬
【答案解析】对于以权益结算换取职工服务的股份支付,企业应当在每个资产负债表日,按授予日权益工具的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入“资本公积——其他资本公积”。
4.A公司为一上市公司。
2007年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权,这些职员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以5元每股购买100股A公司股票,从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为33.33元。
至2009年12月31日A公司累计计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额为300000元。
假设剩余90名职员在2010年12月31日全部行权,A公司股票面值为1元。
则计入“资本公积—股本溢价”科目的金额为( )元。
A.36000 B.300000
C.336000 D.291000
【答案解析】计入“资本公积—股本溢价”科目的金额=90×
5×
100+300000-90×
100×
1=336000(元)。
本题相关的账务处理:
借:
银行存款 45000
资本公积—其他资本公积 300000
贷:
股本 9000
资本公积—股本溢价 336000
5.对于以现金结算的股份支付,企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入( )。
A.管理费用
B.制造费用
C.资本公积
D.公允价值变动损益
【答案解析】对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。
第19章所得税
1.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
那么2007年末该项预计负债的计税基础为( )万元。
A.600 B.0 C.—600 D.无法确定
【答案解析】计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=600万元。
2.A公司2006年12月取得某项环保设备,原价为1000万元,会计处理时按照直线法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零。
税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧,使用年限为10年,净残值为零。
计提了2年的折旧后,2008年期末公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
则2008年12月31日A公司的暂时性差异为( )。
A.应纳税暂时性差异的余额80万元
B.可抵扣暂时性差异的余额80万元
C.应纳税暂时性差异160万元
D.可抵扣暂时性差异640万元
【答案解析】账面价值=1000-100×
2-80=720(万元),计税基础=1000-200-160=640(万元),资产账面价值720万元>资产计税基础640万元,应纳税暂时性差异的余额为80万元。
3.下列交易或事项中,其计税基础不等于账面价值的是()。
A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元,尚未支付。
按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认预收账款500万元
【答案解析】税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支,因此,企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,会使预计负债账面价值大于计税基础;
企业为关联方提供债务担保确认的预计负债,按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除;
对于应付职工薪酬,其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0,所以,账面价值=计税基础;
税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认的预收账款,税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。
4.甲公司2007年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债”,金额为100万元,假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣,2007年期初递延所得税资产的余额为50万元(均为预计负债产生),所得税税率为33%。
假定除此事项外再无其他纳税调整事项,则2007年12月31日递延所得税资产的余额为( )。
A.借方17万元
B.借方83万元
C.贷方17万元
D.借方33万元
【答案解析】2007年递延所得税资产的期末余额=50+100×
33%=83(万元)
5.甲公司于2007年发生经营亏损1000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。
甲公司2008年以前适用的所得税税率为33%,根据2007年通过的企业所得税法,企业自2008年起适用的所得税率为25%,无其他纳税调整事项,则甲公司2007年就该事项的所得税影响,应做的会计处理是()。
A.确认递延所得税资产250万元
B.确认递延所得税负债250万元
C.确认递延所得税资产200万元
D.确认递延所得税负债200万元
【答案解析】本题中,甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额用来抵扣该亏损,则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限,计算当期应确认的可抵扣暂时性差异=800×
25%=200(万元),故选项C正确。
第20章外币折算
1.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台,协议作价20万美元,当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
另发生运杂费2万元人民币,进口关税5万元人民币,安装调试费3万元人民币。
该设备的入账价值为()万元人民币。
A、165
B、170
C、172
D、175
本题的考核点是外币业务的核算。
该设备的入账价值=20万美元*8.25+2+5+3=175(万元人民币)。
2.某企业12月31日有关外币账户余额如下:
(12月31日市场汇率1美元=8.5元人民币),应收账款(借方)10000美元,81000元人民币;
银行存款30000美元,258000元人民币;
应付账款(贷方)6000美元,49200元人民币;
短期借款2000美元,16500元人民币;
长期借款(固定资产已达到预定可使用状态)15000美元,124200元人民币。
则期末应调整的汇兑损益为( )元。
A.5150 B.850 C.1400 D.-4600
【答案解析】期末应调整的汇兑损益=(10000×
8.5-81000)+(30000×
8.5-258000)-(6000×
8.5-49200)-(2000×
8.5-16500)-(15000×
8.5-124200)=-4600(元)。
甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;
6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;
6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万元。
A.10 B.15 C.25 D.35
【答案】D
【解析】500×
(10.35-10.28)=35(万元)
3.按我国现行会计准则的规定,企业发生的外币业务中,平时就可能产生汇兑差额
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