CPA审计讲义第十三章销售与收款循环的审计Word文档下载推荐.docx
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一、销售交易的内部控制
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户(发生)
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。
在发货前,客户的赊购已经被授权批准。
每月向客户寄送对账单,对客户提出的意见作专门追查
检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及销售单(或客户订购单)。
检查客户的赊购是否经授权批准。
观察是否寄发对账单,并检查客户回函档案
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
所有销售交易均已登记入账(完整性)
发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账。
销售发票均经事先编号,并已登记入账
检查发运凭证连续编号的完整性。
检查销售发票连续编号的完整性
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
略
二、收款交易的内部控制
三、评估重大错报风险
四、控制测试
(一)以内部控制目标为起点的控制测试
(二)以风险为起点的控制测试
风 险
计算机控制
人工控制
控制测试
信用控制和赊销
可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销
订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。
目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。
只有上述两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证
信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息,批准信用限额,授权增设新的账户,以及适当授权超过信用限额的人工控制
通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施
销售与收款循环审计
【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准,如果需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行。
本年度该项政策和程序没有发生变化。
S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块,通用性较强。
所有产品按订单生产,其中约计95%的产品系销售给国外中间商,全部采用海运方式,以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。
通常情况下,这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。
顾客采购意向的重要条款由董事会审批,并授权总经理签署。
S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划,实际销售业务发生时,顾客还需要与顾客签订出口销售合同。
对于向国内销售的部分,S公司根据订单金额和估算毛利情况,分别授权不同级别人员确定是否承接。
S公司使用Y系统处理销售与收款交易,自动生成记账凭证和顾客清单,并过至营业收入和应收账款明细账和总账。
销售与收款业务涉及的主要人员
职 务
姓 名
总经理
×
财务经理
会计主管
出纳员
应收账款记账员
应收账款主管
办税员
信用管理经理
销售经理
信息管理员
业务员
生产计划经理
生产经理
技术经理
单证员
仓储经理
仓库保管员
……
我们采用询问、观察和检查等方法,了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程,并已与财务经理×
、销售经理×
确认下列所述内容。
1.有关职责分工的政策和程序
S公司建立了下列职责分工政策和程序:
(1)不相容职务相分离。
主要包括:
订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物资产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。
(2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责,同一部门或个人不得处理销售与收款业务的全过程。
2.主要业务活动介绍
(1)销售
1)新顾客
如果是新顾客,他们需要先填写“顾客申请表”,销售经理×
将进行顾客背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理×
审批。
信用管理经理×
在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。
通常情况下,给予新顾客的信用额度不超过人民币×
元;
若高于该标准,应经总经理×
根据经恰当审批的新顾客基本情况表,信息管理员×
将有关信息输入Y系统,系统将自动建立新顾客档案。
完成上述流程后,新顾客即可与公司进行业务往来,向S公司发出采购订单。
对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度。
如新顾客能够及时支付货款,信用良好,则可视同“现有顾客”进行交易。
2)现有顾客
收到现有顾客的采购订单后,业务员×
将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经理×
审批后,交至信用管理经理×
复核。
如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理×
3)签订合同
经审批后,授权业务员×
与顾客正式签订销售合同。
信息管理员×
负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。
每周,信息管理员×
核对本周内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将进行检查。
每周,应收账款记账员×
汇总本周内所有签订的销售合同,并与销售订单核对,编制销售信息报告。
如有不符,应收账款记账×
将通知信息管理员×
,与其共同调查该事项。
业务员×
根据系统显示的“待处理”销售订单信息,与技术经理×
、生产经理×
、财务经理×
分别确认技术、生产和质量标准以及收款结汇方式,由生产计划经理×
制订生产通知单。
如果顾客以信用证方式付款,则在收到信用证后开始投入生产;
如果采用预收货款方式,则在收到30%的货款后投入生产。
开始生产后,系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。
[注:
生产环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿(SCL)。
]
(2)记录应收账款
1)记录应收账款
产品生产完工入库后,系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“已完工”。
根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票),交销售经理×
审核,发票存根联由销售部留存,其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等。
报关部单证员×
收到销售发票后办理报关手续,办妥后通知业务员×
在系统内填写出运通知单,确定装船时间。
出运通知单单的编号在业务员×
输入销售订单编号后自动生成。
根据系统的设置,如输入错误的销售订单编号,则无法生成相对应的出运通知单。
运输经理×
根据系统显示的出运通知信息,安排组织发运。
仓储经理×
安排组织成品出库。
船运公司在货船离岸后,开出货运提单,通知S公司货物离岸时间。
将商品离岸信息输入系统,系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。
应收账款记账员×
根据系统显示的“已离岸”销售订单信息,将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。
如所有单证核对一致,应收账款记账员×
编制销售确认会计凭证,后附有关单证,交会计主管×
若核对无误,会计主管×
在发票上加盖“相符”印戳,应收账款记账员×
据此确认销售收入实现,并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。
如果期末商品已经发出但尚未离岸,则应收账款记账员×
根据出库单等单证记录应收账款,并于下月初冲回,当系统显示“已离岸”销售订单信息时,记录销售收入实现。
国内销售除无需办理出口报关手续外,其他与出口销售流程基本一致。
以下控制流程记录中将不再涉及国内销售。
产成品发运环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿(SCL)。
2)销售退回、折扣与折让
S公司销售业务系以出口销售为主,与顾客签订的销售合同中规定不允许退货,若发生质量纠纷,应采取索赔方式,根据双方确定的金额调整应收账款。
业务员×
接到顾客的索赔传真件等资料后,编制连续编号的顾客索赔处理表,交至生产部门和技术部门,由生产经理×
技术经理×
确定是否确属产品质量问题,并签字确认。
如确属S公司的责任,应收账款记账员×
在顾客索赔处理表注明货款结算情况。
对于索赔金额不超过人民币×
元的,由销售经理×
批准,如超过该标准,应经总经理×
编制应收账款调整分录,后附经适当审批的顾客索赔处理表,交会计主管×
复核后进行账务处理。
3)对账及差异处理
月末,应收账款主管×
编制应收账款账龄报告,其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。
如有差异,应收账款主管×
将立即进行调查。
如调查结果表明需调整账务记录,应收账款主管×
将编制应收账款调节表和调整建议,连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管×
复核,经财务经理×
批准后方可进行账务处理。
4)计提坏账准备和核销坏账
S公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。
每年末,销售经理×
根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息,编写应收账款可收回性分析报告,交财务部复核。
会计主管×
应收账款可收回性分析报告,分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。
如发生较大变化,会计主管×
编写会计估计变更建议,经财务经理×
复核后报董事会批准。
S公司坏账准备由系统自动计算生成,对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账,由业务员×
填写连续编号的坏账变更申请表,并附顾客破产等相关资料,经销售经理×
审批后,金额在×
元以下的,由财务经理×
审批,金额在×
元以上的,由总经理×
根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。
(3)记录税金
负责收集出口销售的相关单据,每月末汇总交由财务部办税员×
复核,办理出口退税手续,每月将增值税纳税申报表和由税务部门盖章确认的出口退税汇算清缴明细表交由财务经理×
审核,无误后签字确认。
如发现任何异常情况,将进一步调查处理。
实际收到税务部门的退税款时,由会计主管×
将实际收到的退税款与退税申报表数字进行核对,并由财务经理×
复核,无误后在凭证上签字作为复核证据。
对销售与收款循环涉及的税金实施实质性程序更为有效,故以下控制程序中将不再涉及税金。
(4)收款
信用证到期或收到顾客已付款通知,由出纳员×
前往银行办理托收。
款项收妥后,应收账款记账员×
将编制收款凭证,并附相关单证,如银行结汇水单、银行到款通知单等,交会计主管×
在完成对收款凭证及相关单证的复核后,会计主管×
在收款凭证上签字,作为复核证据,并在所有单证上加盖“核销”印戳。
出纳员×
根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。
(5)维护顾客档案
如需对Y系统内的顾客信息作出修改,业务员×
填写更改申请表,经销售经理×
审批后交信息管理员×
负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。
每月复核顾客档案。
对两年内未与S公司发生业务往来的顾客,通知业务员×
并由其填写更改申请表,经销售经理×
审批后交信息管理部删除该顾客档案。
每月末,信息管理员×
编制月度顾客信息更改报告,附同更改申请表的编号记录交由财务经理×
财务经理×
核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确,在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。
每半年,销售经理×
复核顾客档案。
相关工作底稿
主要业务活动
控制目标
受影响的相关交易和账户余额及其认定
常用的控制活动
被审计单位的控制活动
控制测试程序
销售
仅接受在信用额度内的订单
应收账款:
计价和分摊
管理层审核批准信用额度。
如果是新顾客,销售经理×
将对其进行客户背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理×
信用管理经理×
将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。
通常情况下,给予新客户的信用额度不超过人民币×
元的;
如果是现有顾客,业务员×
抽取新顾客基本情况表,检查是否按政策审批信用额度。
抽取现有顾客订单,检查是否适当复核。
管理层核准销售订单的价格、条件
存在
主营业务收入:
发生
管理层必须审批所有销售订单,超过特定金额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准。
对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度。
收到现有顾客的采购订单后,业务员×
抽取新顾客订单,检查是否得符合经批准的信用额度
已记录的销售订单的内容准确
准确性、分类
由不负责输入销售订单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符
信息管理员×
每周,应收账款记账员×
如有不符,应收账款记账员×
抽取销售信息报告,检查是否已经编制,如有差异,是否已进行调查和处理。
销售订单均已得到处理
完整性
完整性
销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录。
记录应收账款
已记录的销售均确已发出货物
存在、权利和义务
销售发票需与出库单证核对,如有不符应及时调查和处理。
船运公司在货船离岸后,开出货运提单,通知S公司货物离岸时间。
应收账款记账员×
在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。
抽取销售订单、销售发票、出运通知单以及送货单检查其内容是否一致。
已记录的销售交易计价准确
主营业务收入:
定期与顾客对账,如有差异应及时进行调查和处理。
月末,应收账款主管×
检查其与应收账款明细账金额是否一致,如有差异,是否已进行调查和处理。
与销售货物相关的权利均已记录至应收账款
审核,发票存根联由销售部留存,其他联次分别用于报关、出口押汇、税务核销、外汇核销以及财务记账等。
销售货物交易均已于适当期间进行记录
存在、完整性
截止
检查资产负债表日前、后发出的货物,以确保记录于适当期间
如果期末存在商品已经发出尚未离岸,则应收账款记账员×
根据货运提单等单证记录应收账款,并于下月初冲回,当系统显示“已离岸”销售订单信息时,记录销售收入实现。
已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的
管理层制定有关销售退回、折扣与折让的政策和程序,并监督其执行。
S公司销售业务系以出口销售为主,与顾客签订的销售合同中不允许退货,若发生质量纠纷,应采取索赔方式,根据双方确定的金额调整应收账款。
抽取顾客索赔处理表检查是否真实发生。
记录应收账款
已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录
抽取顾客对账单检查其与应收账款明细账金额是否一致,如有差异,是否已进行调查和处理。
已发生的销售退回、折扣与折让均于恰当期间进行记录
用以记录销售退回、折扣与折让事项的表单连续编号,顺序已被记录。
接到顾客的索赔传真件等资料后,编制连续编号的顾客索赔处理表。
抽取顾客索赔处理表检查是否已进行记录。
已发生的销售退回、折扣与折让均确已准确记录
管理层复核和批准对应收账款的调整。
抽取记账凭证,检查与顾客索赔处理表金额是否一致,并经适当复核。
准确计提坏账准备和核销坏账,并记录于恰当期间
存在、完整性、权利和义务
坏账准备:
计价和分摊、完整性、存在
管理层复核坏账准备费用,包括考虑是否记录于适当期间。
公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。
每年末,销售经理×
会计主管×
S公司坏账准备由系统自动计算生成,对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账,由业务员×
抽取销售部门出具的应收账款可收回性分析报告。
检查是否编写会计估计变更建议,经财务经理复核后报董事会批准。
收款
收款是真实发生的
完整性、权利和义务
管理层复核收款记录。
信用证到期或收到顾客已付款通知,由出纳员×
款项收妥后,应收账款记账员×
将编制收款凭证,并附相关单证,如银行结汇水单、银行到款通知单等,提交会计主管复核。
在完成对收款凭证及相关单证的复核后,会计主管×
在收款凭证上签字作为审批证据,并在所有单证上加盖“核销”印戳。
抽取收款凭证,检查其是否经会计主管复核,是否加盖“核销”印戳。
准确记录收款
将编制收款凭证,并附相关单证,如银行结
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- CPA 审计 讲义 第十三 销售 收款 循环