新版注册会计师CPA模拟完整考试Word格式.docx
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选项D,长期股权投资所获得的属于投资后实现的现金股利,成本法下应确认为投资收益;
选项E,采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利,投资方不作会计处理。
5.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,长期股权投资采
用成本法核算时,下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有()。
A.追加投资
B.减少投资
C.被投资企业实现净利润
D.被投资企业宣告发放现金股利
E.被投资方宣告股票股利
【答案】ABD
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
6.企业进行材料清查时,对于盘亏的材料,应先记入“待处理财产损溢”账户,待期末或报批准后,根据不同的原因可分别转入的科目有()。
A.管理费用
B.销售费用
C.营业外支出
D.其他应收款
E.营业外收入
答案】ACD
[解析]对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因,分情况进行转账,属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用。
对于应由过失人赔偿的损失,应作其他应收款处理。
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应作营业外支出处理。
对于无法收回的其他损失,经批准后记入“管理费用”账户
7.下列有关确定存货可变现净值基础的表述,正确的有()。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
[解析]选项D用于生产有销售合同产品的材料,可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础
8.在金融资产的初始计量中,关于交易费用处理的叙述正确的有()。
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
【答案】ABC
[解析]企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益,不计入该金融资产的初始入账金额。
但是,如果企业将该金融资产划分为其他三类,那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
9.恒通集团于2007年3月20日,以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。
其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元,,另支付相关税费为5万元。
企业将其划分为持有至到期投资,则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为()万元。
A.1005
B.900
C.965
D.980
【答案】C
[解析]企业取得的持有至到期投资,应按该债券的面值,借记“持有至到期
投资-成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。
本题分录应为:
借:
持有至到期投资——成本900
应收利息40
持有至到期投资——利息调整65
贷:
银行存款1005
10.下列各项,应通过固定资产清理”科目核算的有()。
A.盘亏的固定资产
B.出售的固定资产
C.报废的固定资产
D.毁损的固定资产
E.xx的固定资产
【答案】BCD
[解析]盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算;
盘盈的固定资产属于会计差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算。
11.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记()科目。
A.投资收益
B.交易性金融资产
C.xx价值变动损益
D.财务费用
【答案】A
[解析]交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。
应收股利
投资收益
应收利息
12.我国企业财务报告的目标是向()提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经营决策。
A駅行
B.投资者
C股东
D.债权人
E.管理者
【答案】ABCDE
[解析]所有选项都属于财务报告的使用者。
13.下列各项不作为企业金融资产核算的是()。
A.购入准备持有至到期的债券投资
B.购入不准备持有至到期债券投资
C.购入短期内准备出售的股票
D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资
【答案】D
[解析]购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资,不作为金融资产核算
14.兴林公司将应收账款出售给工商银行。
该应收账款有关的账面余额为300万元,已计提坏账准备30万元,售价为210万元,双方协议规定不附追索权。
A公司根据以往经验,预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4(货款20万元,增值税销项税额为
3.4万元),实际发生的销售退回由兴林公司负担。
兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为()万元。
A.26
B.15.6
C.36.6
D.-39.5
[解析]300-210-30-23.4=36.6(万元),会计处理为:
银行存款210
坏账准备30
其他应收款23.4
营业外支出36.6
应收账款300
15.甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份,暂不准备随时变现,甲公司应将该项投资划分为()。
A.交易性金融资产
B.可供出售金融资产
C.长期股权投资
D.持有至到期投资
[解析]企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为可供出售金融资产
16.甲公司于2007年2月10日,购入某上市公司股票10万股,每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元),甲公司购入
的股票暂不准备随时变现,划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。
则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
[解析]可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额,但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。
该投资的入账价值=(15.5-0.5)X10+10=万元)
17.年年底确认收到贷款利息1000万元:
存放中央银行款项1000
贷款——已减值1000
按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2100X10%=21万元)
贷款损失准备210
利息收入210
18.年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5000+500(2006年的未收到的利息)=5500(万元)19.下列各项中,体现会计核算谨慎性要求的有()。
A.将融资租入固定资产视为自有资产核算
B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧
C.对固定资产计提减值准备
D.将长期借款利息予以资本化
E.对存货计提跌价准备
[解析]选项A体现实质重于形式要求;
选项D与谨慎性要求没有直接关系
20.关于费用会计要素,下列说法中正确的有()。
A.支付管理人员工资属于费用
B.费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之
C.费用会导致企业所有者权益的减少
D.出售固定资产发生的净损失属于费用
E.出售无形资产发生的净损失属于费用
[解析]选项D.E属于直接计入利润的损失,属于利润要素
21.下列业务事项中,可以引起资产和负债同时变化的有()。
A.计提存货跌价准备
B.融资租入固定资产
C.预付工程款项
D.取得长期借款
E.取得短期借款
【答案】BDE
[解析]选项A计提存货跌价准备的分录为:
资产减值损失
存货跌价准备不影响企业的负债。
选项C预付工程款项的分录为:
预付账款
银行存款
属于资产内部的增减变动,也不影响负债
22.A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券,甲公司准备并有能力持有至到期,A公司应将该项投资划分为()
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
[解析]持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业
有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
A公司购入的该项债券符合
持有至到期投资的条件
二、计算题
23.甲企业销售一批商品给乙企业,货已发出。
增值税专用发票上注明的商品价款为100000元,增值税销项税额为17000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
相关要求如下:
(1)编制销售实现时的会计分录;
(2)假定3个月后,应收票据到期,甲企业收回款项117000元,存入银行,编制相关的会计分录;
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现,且银行拥有追索权,假定甲企业贴现获得现金净额112660元,编制相关的会计分录。
【答案】
(1)销售实现时:
应收票据117000
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
(2)3个月后,应收票据到期,甲企业收回款项117000元,存入银行:
借:
银行存款117000
(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现,且银行拥有追索权,则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件,应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。
甲企业贴现获得现金净额112660元,则甲企业相关账务处理如下:
银行存款112660
短期借款——利息调整4340
短期借款——成本117000
24.安信公司有关可供出售金融资产业务如下:
(1)2006年1月1日,安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股,占华康公司有表决权股份的5%,对华康公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。
另支付相关交易费用150万元。
(2)2006年5月10日,华康公司宣告发放上年现金股利1800万元。
(3)2006年5月15日,安信公司收到现金股利。
(4)2006年12月31日,该股票的市场价格为每股29.25元。
安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
(5)2007年,华康公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。
受此影响,华康公司股票的价格发生下跌。
至2007年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
(6)2008年,华康公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股22.5元。
(7)2009年1月31日,安信公司将该股票全部出售,每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时,安信公司的会计分录。
(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
(4)编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。
(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
【答案】
(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
可供出售金融资产一一成本6750(200X33+150)
银行存款6750
(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时,安信公司的会计分录。
应收股利90(1800X5%)
可供出售金融资产――成本90
银行存款90
应收股利90
(4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
资本公积――其他资本公积810
可供出售金融资产——公允价值变动810(6750-90-200X29.25)
(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。
资产减值损失3960(6750-90-200X13.5)
可供出售金融资产――公允价值变动3150
(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
确认股票价格上涨=200X22.5-(6750-90-810-3150)=180万0(元)
可供出售金融资产――公允价值变动1800
资本公积――其他资本公积1800
(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
银行存款3600(200X18)
可供出售金融资产――公允价值变动2160(810+3150-1800)
可供出售金融资产――成本6660
投资收益900
25.年12月31日,A产品市场销售价格为每件1.2万元,预计销售税费为每件0.1万元。
B产品市场销售价格为每件1.6万元,预计销售税费为每件0.15万元。
甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。
现有甲材料可用于生产350件B产品,用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
26.年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元,2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。
计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备,并编制有关会计分录。
【答案】
(1)A产品:
A产品可变现净值=1400X(1.2-0.1)=1540元)
由于A产品的可变现净值低于其成本2100万元,所以,A产品应计提跌价准备。
应计提跌价准备=(2100-1540)-(40-20)=540万(元)
(2)B产品:
B产品的可变现净值=5000X(1.6-0.15)=72万元)
由于B产品的可变现净值高于成本4000万元,所以本期不再计提跌价准备,同时将已有的存货跌价准备余额转回。
转回的金额=100-60=40(万元)
(3)甲材料:
用甲材料加工成B产品的成本=400+350X0.2=470万元)
B产品的可变现净值=350X(1.6-0.15)=507.万元)
由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本,所以无需对甲材料计
提存货跌价准备
会计分录:
资产减值损失—A产品540
存货跌价准备一一A产品540
存货跌价准备——B产品40
资产减值损失—B产品40
27.江海公司2006年〜2008年有关投资业务如下:
(1)2006年1月1日,江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司,其股权不存在活跃市场),A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。
江海公司对A公司没有重大影响,江海公司采用成本法核算此项投资。
⑵2006年5月10日,江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。
⑶2006年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。
(4)基于对A公司长远发展前景的信心,江海公司拟继续增持A公司股份。
2007年1月1日,又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份,实际支付价款1300万元。
此次购买完成后,持股比例达到30%,对A公司有重大影
响,改用权益法核算此项投资。
2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6200万元。
(5)2007年A公司实现净利润1000万元。
(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积
200万元。
⑺2008年1月5日,江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让,实得款项1400万元,从而对A公司不再具有重大影响,江海公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
(8)2008年4月20日,A公司宣告分派现金股利400万元。
根据上述资料,编制江海公司与投资业务有关的会计分录
【答案】
(1)2006年1月1日
长期股权投资600应收股利10贷:
银行存款610
(2)2006年5月10日借:
银行存款10贷:
应收股利10
(3)2007年1月1日①购入20%股权时:
长期股权投资一一A公司(成本)1300贷:
银行存款1300
②调整长期股权投资的账面价值
长期股权投资一一A公司(损益调整)(400X10%)40
资本公积——■其他资本公积{[400-(6200-6000)]X1020贷:
盈余公积(400X10%X10%)4
利润分配——未分配利润(400X10%-4)36
长期股权投资一一A公司(其他权益变动)20
(4)2007年末
长期股权投资一一A公司(损益调整)(1000X30%)300
投资收益300
长期股权投资一一A公司(其他权益变动)60
资本公积——其他资本公积60
(5)2008年1月5日
借:
银行存款1400
长期股权投资一一A公司(成本)950
――A公司(损益调整)170
――A公司(其他权益变动)20
投资收益260
同时:
资本公积――其他资本公积20
投资收益20
长期股权投资一一A公司1140
(6)2008年4月20日
应收股利(400X15%)60
长期股权投资一一A公司60
28.ABC股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,购建设
备的有关资料如下:
(1)20X年1月1日,购置一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的不含税设备价款为795.6万元,价款及增值税已由银行存款支付。
购买该设备支付的运费为26.9万元。
(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(假定不含增值税额);
领用生产用原材料一批,实际成本3.51万元;
支付安装人员工资6万元;
发生其他直接费用3.99万元。
20X5年3月31日,该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年,预计净残值为2万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)20X年3月31日,因调整经营方向,将该设备出售,收到价款306万元,并存入银行。
另外,用银行存款支付清理费用0.4万元。
假定不考虑与该设备出售有关的税费。
(1)计算该设备的入账价值;
(2)计算该设备20X5年、20X年和20X年应计提的折旧额;
(3)编制出售该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)计算该设备的入账价值
该设备的入账价值=795.6+26.9(运费)+24+3.51+6+3.99=860万(元)
(2)计算该设备20X5年、20X年和20X年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法,折旧率==40%
29.丙股份有限公司(以
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