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（A）o

A•中国注册会计师审计质量控制准则

B.中国注册会计师审计准则

C.中国注册会计师其他鉴证业务准则

D.中国注册会计师审阅准则

7、除下列（D）情形外，注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。

A.注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达

B.在承接业务后，发现风险标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者

C.注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报

D.如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制

例题：

ABC会计师事务所承接了戊公司20X7年度财务报表审计业务。

项目负责人是C注册会计师，审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。

项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。

C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。

C

注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20X7年财务报表出具了审计报告。

要求：

根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在业务质

量控制中存在的问题，并简要说明理由。

答案：

在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的。

在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员D已

经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。

在业务质量控制中，C注册会计师在项目组存在意见分歧的情况下，自

作主张出具审计报告是错误的。

对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。

对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。

8、对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最有可能证实的是（C）

A、计价和分摊B、分类

C、存在D、完整性

9、对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最有可能证实的是（A）。

10、对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日

期与记账日期，A注册会计师认为最有可能证实的是（C）。

A、发生B、完整性

C、截止D、分类

11、注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中可靠性最强

的是（D）。

A.购货发票

B.销货发票

C.采购订货单副本

D.应收账款询证函回函

L注册会计师在对F公司2008年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：

请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

（1）购货发票较为可靠。

购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供的收料单更可靠。

（2）销货发票副本较为可靠。

销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

（3）领料单较为可靠。

材料成本计算表所依据的原始凭证是收料单，因此，收料单较材料成本计算表更可靠。

（4）工资发放单较为可靠。

工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。

（5）存货监盘记录较为可靠。

存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，存货监盘记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。

所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

（6）银行询证函回函较为可靠。

注册会计师直接获取的银行存款函证的回

函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。

某零售公司是美国一家上市的大型零售折扣店。

1972年，该公司为

掩盖其第一次重大经营损失的真相，将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。

其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的。

执行该公司审计业务的审计人员由于执行了无效的函证等审计程序，从而导致审计失败。

最后，该零售公司倒闭，会计师事务所也难辞其咎，受到了证券交易委员会的谴责，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。

下面是审计人员执行函证程序过程种的一些细节，请你加以评价：

1）审计人员为了验证30万美元的预付广告费的真实性，从1100家广告商种抽取了24个样本，并向其中4个广告商发函询证。

2）审计人员为了印证17.7万美元的差价退款，从该公司提供的名单种，

随意抽取了几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。

在15个电话的

询证过程中，公司先同供应商联系并通话交谈，然后将电话交给审计人员。

3）两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出了质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。

负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经搜集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要实施追加的审计程序。

4）审计人员对从公司提供的广告商名单中选取4家广告商发函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。

12、下列关于分析程序的用法中，正确的有（ABD）。

A、将分析程序用作风险评估程序

B、将分析程序用作实质性测试程序

C、将分析程序用作控制测试程序

D将分析程序用作对财务报表进行整体复核的程序

13、注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。

本次审计于2010年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（C）0

A.至少保存至2014年

B.至少保存至2019年

C.至少保存至2020年

D.长期保存

ABC会计师事务所承接了D公司2009年度财务报表审计工作，审计报告日是2010年3月15日，提交审计报告的时间是2010年3月17日。

同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。

ABC会计师事务所于2010年5月24日完成审计工作底稿归档工作。

根据上述材料，请简要回答下列问题：

（1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？

（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？

（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

（1）ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。

审计工作

底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2010年3月15日后的60年内完成。

被审计单位的归档期限超过了这个规定。

（因为审计业务并未中止，

所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”

（2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

1注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

2审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：

1修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；

2修改或增加审计工作底稿的具体理由；

3修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

（4）会计师事务所应当自2010年3月15日起至少保存10年。

【答案解析】：

注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期

限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。

14、在以下各项中，总体审计策略应涵盖的内容包括（ACD）

A.审计重要性水平

B.存货监盘的时间安排

C.重大错报风险较高的领域

D.对于是否需要执行项目质量控制复核的考虑

【参考答案】ACD

【解析】只有B属于需要执行的具体审计程序的性质、时间和范围方面的考虑，是具体审计计划需要解决的问题。

15、C注册会计师负责对丙公司20X7年度财务报表进行审计。

在考虑重要

性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

下列有关审计重要性的表述中，错误的有（C）。

A、在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C、如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D重要性的确定离不开职业判断

16、注册会计师在对X公司2007年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（B））

A、2007年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），X公司未调整

B、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业

将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露

C、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业

将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行了披露

DX公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折

旧（假定重要性水平为800万元）

17、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基

准。

以下说法中，你不认同的是（B）。

A、对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准

B、而对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适

C、由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准

D对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准

18、重要性是注册会计师执业判断的结果。

在确定上市公司财务报表重要

性水平时，不同的注册会计师可以采取不同的方法，但以下（A）方法是不适

当的。

A、根据对重要股东的函证或询问结果综合确定重要性

B、根据所属会计师事务所的惯例确定重要性

C、先选择一个恰当的基准、再乘以适当的百分比，得出重要性水平

D根据自己的从业经验确定重要性

19、B公司财务经理告之，已获取税务部门口头同意，公司所得税税率自

2007年度起由33%改为15%，这一变动使公司净利润增加了180万元，但

公司未能提供税务部门的纳税批文、纳税申报表等书面证明文件。

注册会计师要求公司调整财务报表，公司没有予以调整，但同意在报表附注中披露税

率变动这一情况，则注册会计师应发表的意见类型是（B）0（重要性水平

100万，企业当年净利润1000万）

A、标准无保留意见

B、加强调事项段的无保留意见

C、保留意见

D否定意见

20、关于重要性的下列说法中，正确的有（ACD）o

A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑

B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑

C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的

21、如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（BC）。

A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要C.提请被审计单位调整财务报表.以便汇总数低于重要性水平D.发表保留意见或否定意见

东方工业股份有限公司（以下简称东方公司）以生产及销售W型

电机设备为其主营业务。

该公司的原料来自全国各地以及欧洲、南北美洲等国家，其主要生产设备为新型流水线，一般在十年内无须大修。

为保障原料供应，东方公司于三年前与东北沈阳一家国有企业签订了期限为40年的投

资及供货协议。

该企业接受东方公司投资后，生产经营稳定，效益较高。

北京中信泰会计师事务所的注册会计师周琳接受事务所指派，担任东方公司2007年度财务报表审计业务的项目负责人。

根据以往经验，周琳确定以东方公司资产总额的1%为财务报表层的重要性水平，采用分配的方法确定资产类各项目、交易层的重要性。

请结合东方公司的具体情况及各账户的性质，回答下列问题：

（1）下表所列各资产账户有哪些一般特性？

周琳在确定各账户的重要性水平时应如何具体考虑各账户、交易的性质及错报、漏报的可能性。

（2）逐一分析下表所列的各个重要性分配方案，指出有无明显不足之处。

如没有，请简要说明理由，如有，请针对本方案指出最具代表性的一条。

项目

金额

账户余颤的重晏性水平（万元）

分配育累A

分酉彷累B

分配方累C

分酉彷塞D

库存现金

1000

10

1

2

删碌款

GOOQ

的

go

闻

130

存货

10000

100

155

150

120

固定资产

50

30

长期股枫投资

300D

4

18

合计

30000

300

1）周琳在确定各账户的重要性水平时，既应考虑账户的一般特性，又应结合具体情况，分别考虑各账户的性质、错报、漏报的可能性。

库存现金账户敏感性高、流动性强，性质严重，注册会计师应从严确定该项目的重要性水平。

应收账款属于制造业企业的重要账户，占资产总额比例较高、发生频繁，存在错误的可能性较高。

可适当调高重要性水平。

存货具有占资产比例较大、收发频繁、种类繁多等特点，是较难审计、耗费时间较多的项目。

具体到东方公司，供货方为数众多，分布很广，有些甚至远在国外，这就需要花费更多的审计时间。

为节省时间，周琳应适当提高本项目的重要性水平。

固定资产与长期股权投资项目的共同特点是业务发生的笔数少，变动较少，所需审计时间较少。

东方公司被审计年度内没有新增业务，可适当降低这两个账户的重要性水平。

2）除方案B之外，其他各方案均存在明显的不足之处。

方案A存在缺陷：

对各账户按同一比例分配重要性水平，这意味着没有考虑各账户、交易的性质和错弊的可能性；

方案B没有明显的不足之处：

较好地结合了东方公司的具体情况，降低了性质最强的库存现金项目和问题较少的固定资产、长期股权投资项目的重要性,

提高了应收账款、存货项目的重要性。

方案C存在缺陷：

将现金项目的重要性降低到零，这对于以公允性为特征的当代审计而言，是难以达到的、不现实的。

方案D存在缺陷：

分配给应收账款的重要性高于分配给存货项目的重要性。

事实上，东方公司存货项目所需的审计时间要高于应收账款项目，分配给存货项目的重要性应高于分配给应收账款的重要性。

22、某位注册会计师可接受的审计风险为5%将被审计单位的重大错报风险评估为24%则可以接受的检查风险为（C）。

A.15.2%B.4.8%

C.20.8%D.12%

23、如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，对重大错报风险评估结果为（B）时，则相应的可接受检查风险应为低水平。

A.重大错报风险为低水平

B.重大错报风险为高水平

C.重大错报风险与检查风险无关

D.重大错报风险不管是高水平还是低水平

23、检查风险属于审计风险的要素之一。

在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是（ABCD）。

A.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B.在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险是反向关

系

C.可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围

D.注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型

24、下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（D）

A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势

B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂

D.丙公司控制环境薄弱

解析：

财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系，内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ABC都是相对具体的，影响财务报表认定层次的重大错报风险。

25、在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（B）。

A.询问员工执行控制活动的情况

B.使用高度汇总的数据实施分析程序

C.观察员工执行的控制活动

D.检查文件和记录

26、甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（B）

A.甲公司没有书面的内部控制

B.管理层诚信存在严重问题

C.管理层凌驾于内部控制之上

D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

27、在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（ABCD。

A.考虑是否存在舞弊风险因素

B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息

D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

28、在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。

对该事项，G注册会计师应当采取的措施有（ACD）。

A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程

序的性质、时间和范围的影响

B.直接向监管机构报告

C.尽早向庚公司治理层报告

D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

29、在确定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的主要因素有

（ACD）

A.评估的认定层次重大错报风险

B.审计意见的类型

C.错报风险的性质

D.审计证据适用的期间或时点

30、在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有

（ABCD）。

A.审计程序与特定风险的相关性

B.评估的认定层次重大错报风险

C.计划获取的保证程度

D.可容忍的错报或偏差率

40、下列关于确定实质性程序性质、时间和范围的表述中，不恰当的有

（ABD）。

A.如果控制测试的结果使注册会计师非常满意，注册会计师可以不做实

质性程序

B.注册会计师应在期末实施实质性程序，不应在期中工作中执行此类程序

C.如果相关认定的重大错报风险很高，注册会计师应将实质性程序更多地安排在期末工作中进行

D.注册会计师在任何情况下均不应将以前获取的实质性程序的证据用作本期的有效证据

41、下列关于“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”的说法中不正确的有（AB）。

A.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的因素之一就是修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。

修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，例如，在期末而非期中实施更多的审计程序

B.在执行甲有限责任公司2010年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则A所实施的进一步审计程序应采取综合性方案

C.对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，要对其他成员提供更多的督导，并加强项目质量控制复核

D.在执行甲有限责任公司2010年度财务报表审计业务时，如果注册会计师

A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则A所实施的进一步审计程

序应采取实质性方案

42、以下说法中正确的有（ACD）。

A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

B.当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序

C.采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性

D.控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据

43、为应对审计风险，注册会计师打算增加审计程序的不可预见性，以下做法中正确的有（ABCD）。

A.将营业收入的截止测试时间范围由资产负债表日前后一个月延长至资产负债表日前后各两个月

B.放弃对控制风险一贯较低的内部控制的信赖，主要或完全依赖实质性程序获取证据

C.考虑实地盘查一些价值较低